盛衛(wèi)平 魏澄宙 閻璽 謝慧敏 張翼霄 錢青燁

[摘要]本文在分析新形勢(shì)下內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作必要性的基礎(chǔ)上，詳細(xì)剖析了內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作現(xiàn)存問(wèn)題及其癥結(jié)，并以國(guó)網(wǎng)河南省電力公司審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定實(shí)踐為例，進(jìn)而提出構(gòu)建一套通用的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作體系。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì)? ?審計(jì)發(fā)現(xiàn)? ?責(zé)任界定

本文系國(guó)網(wǎng)河南省電力公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院“新形勢(shì)下審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作體系研究——新形勢(shì)下審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定實(shí)踐咨詢服務(wù)（SGTYHT/20-JS-224）”項(xiàng)目階段性研究成果

內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定對(duì)于問(wèn)題整改和責(zé)任追究具有重要的作用，精準(zhǔn)的責(zé)任界定工作可以為后續(xù)審計(jì)的順利開(kāi)展提供保障，可以促使整改工作和責(zé)任追究工作落實(shí)到位，從而提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果利用率，提高企業(yè)整體治理水平。然而，在實(shí)務(wù)工作中，很多企業(yè)尚未形成一套完善的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作體系，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題沒(méi)能做到清晰的界定，制約了后續(xù)工作的有效開(kāi)展。本文結(jié)合國(guó)網(wǎng)河南省電力公司近年來(lái)在內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作的實(shí)踐與思考，嘗試構(gòu)建一套通用的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作體系，為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定等工作提供參考。

一、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定的必要性

（一）促進(jìn)責(zé)任追究、審計(jì)整改等工作的有效開(kāi)展

內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作直接為責(zé)任追究提供重要的依據(jù)，并通過(guò)與績(jī)效考核關(guān)聯(lián)等手段對(duì)相關(guān)人員的責(zé)任追究，推動(dòng)審計(jì)整改的落實(shí)。然而現(xiàn)階段許多企業(yè)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作不夠明晰，加上各部門互相推諉，導(dǎo)致責(zé)任界定不到位，責(zé)任追究與審計(jì)整改浮于表面等審計(jì)發(fā)現(xiàn)結(jié)果運(yùn)用水平不高的狀況，極易出現(xiàn)屢審屢犯的現(xiàn)象。因此，應(yīng)當(dāng)開(kāi)展精準(zhǔn)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作，推動(dòng)責(zé)任追究和審計(jì)整改工作的順利開(kāi)展，提高內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平。

（二）提升企業(yè)治理水平

對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任界定是現(xiàn)代企業(yè)治理活動(dòng)的重要環(huán)節(jié)之一。一方面，內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作中，通過(guò)深挖問(wèn)題背后的原因，發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷，從而促進(jìn)企業(yè)建立一套更加完善的內(nèi)部控制體系。另一方面，責(zé)任界定工作的開(kāi)展對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)以及員工起到教育和威懾作用，提高其對(duì)責(zé)任與風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)水平，促使其主動(dòng)規(guī)范自身行為，從而形成學(xué)制度、明規(guī)矩、知敬畏、存戒懼的企業(yè)氛圍。

（三）促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展完善

內(nèi)部審計(jì)整改浮于表面、內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用水平不夠高的一個(gè)重要原因就是內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任界定工作存在問(wèn)題，如責(zé)任界定程序不規(guī)范、責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一等。究根結(jié)底，是缺乏一套針對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定的規(guī)范化制度。目前內(nèi)部審計(jì)處于發(fā)展的機(jī)遇期，明確內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定的相關(guān)制度能夠推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用，有助于提高內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，使企業(yè)更加重視和信任內(nèi)部審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)的地位，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展與完善。

二、內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作現(xiàn)狀分析

2018年《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）實(shí)施以來(lái)，內(nèi)部審計(jì)受到前所未有的重視。各企業(yè)積極探索有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值、改善治理和運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的良方，一直困擾理論界與實(shí)務(wù)界的內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定問(wèn)題也被提上議事日程。

（一）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作現(xiàn)存的不足

1.責(zé)任界定主體及其職責(zé)不夠明確。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定的主體及其職責(zé)方面，除經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有較為明確的規(guī)定外，其他方面尚未制定清晰明確的規(guī)章制度，企業(yè)也未對(duì)此達(dá)成共識(shí)。由于各企業(yè)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定關(guān)注的側(cè)重點(diǎn)不同，責(zé)任界定流程與標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致責(zé)任界定的定責(zé)主體及其職責(zé)存在較大的隨意性。實(shí)務(wù)工作中，我國(guó)目前參與審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定的部門涉及董事會(huì)及其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)、分管審計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門、紀(jì)檢監(jiān)察部門、法務(wù)部門、人事部門等。通常情況下，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任界定工作不應(yīng)由某一部門單獨(dú)完成，而應(yīng)由某個(gè)部門牽頭、多個(gè)部門參與。但因各企業(yè)實(shí)施的具體情況有所不同，我國(guó)各企業(yè)對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定責(zé)主體以及職責(zé)存在較大差異。

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定責(zé)主體及其職責(zé)不明確導(dǎo)致責(zé)任界定工作在開(kāi)展過(guò)程中出現(xiàn)一些不利情況。一方面，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任界定的主體及其職責(zé)的規(guī)定不明晰，再加上畏難或者怕得罪人的心態(tài)，容易出現(xiàn)參與責(zé)任界定的各部門相互推諉、不肯履職的情況;另一方面，定責(zé)不清，導(dǎo)致定責(zé)過(guò)程中出現(xiàn)越權(quán)行為，影響企業(yè)正常運(yùn)行。

2.責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定的實(shí)務(wù)工作中，缺乏對(duì)責(zé)任界定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。有些企業(yè)是依照部門及崗位職責(zé)、授權(quán)體系開(kāi)展責(zé)任界定工作的，而有些企業(yè)憑借管理常識(shí)或者領(lǐng)導(dǎo)自己決定來(lái)界定責(zé)任，存在很大的隨意性。其結(jié)果導(dǎo)致在實(shí)務(wù)工作中，有可能出現(xiàn)以下情形：在責(zé)任界定過(guò)程中，對(duì)于同一類問(wèn)題，存在有的未界定責(zé)任、有的責(zé)任界定不均的情況;存在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題同屬一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)時(shí)，責(zé)任界定部門卻不一致的情況;審計(jì)發(fā)現(xiàn)的同一類問(wèn)題，有的界定到經(jīng)辦人員，有的界定到部門主任，有的界定到分管領(lǐng)導(dǎo)，存在界定的層級(jí)不統(tǒng)一的情況?？傊?，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，導(dǎo)致責(zé)任界定客體難以確定、責(zé)任認(rèn)定難以到位。

3.責(zé)任界定流程不規(guī)范。在責(zé)任界定工作之前，應(yīng)當(dāng)包含審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的定性、分類處置等環(huán)節(jié)，但目前很多企業(yè)并沒(méi)有確立一個(gè)涵蓋責(zé)任界定工作的完善流程。比如，很多企業(yè)在責(zé)任界定開(kāi)始之前會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行定性，然后再對(duì)相關(guān)部門或人員的責(zé)任進(jìn)行界定。然而，有的單位是審計(jì)部直接對(duì)其在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任界定，有的單位則需要上報(bào)匯總給上級(jí)審計(jì)部或者審計(jì)委員會(huì)，由其對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任界定。在責(zé)任界定過(guò)程中，是由某個(gè)部門或者專門的機(jī)構(gòu)來(lái)完成，還是哪個(gè)部門進(jìn)行牽頭、其他哪些部門要參與定責(zé)工作，這些部門如何參與定責(zé)工作，各個(gè)部門應(yīng)承擔(dān)什么樣的職責(zé)，目前還沒(méi)有形成一個(gè)規(guī)范的流程模式。內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定流程不規(guī)范，容易導(dǎo)致責(zé)任界定工作存在疏漏，影響責(zé)任追究等后續(xù)工作。

4.責(zé)任界定效果不佳。一方面，由于責(zé)任界定主體要承受“得罪”其他部門的壓力，因此即便責(zé)任界定主體明確，在開(kāi)展工作時(shí)也可能畏手畏腳;另一方面，責(zé)任界定對(duì)象的性質(zhì)也會(huì)對(duì)責(zé)任界定產(chǎn)生影響，如某些企業(yè)管理者可能通過(guò)職權(quán)對(duì)責(zé)任界定工作進(jìn)行干擾，導(dǎo)致責(zé)任界定主體無(wú)法對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入追究，從而使責(zé)任界定工作浮于表面，造成“小兵背大鍋”的現(xiàn)象。此外，由于責(zé)任界定工作開(kāi)展不到位，后續(xù)的審計(jì)整改及責(zé)任追究工作也難以有效展開(kāi)，就可能導(dǎo)致問(wèn)題進(jìn)一步惡化，甚至最終達(dá)到無(wú)可挽回的局面。

（二）存在不足的癥結(jié)剖析

1.相關(guān)的法律法規(guī)以及制度辦法缺失。目前，我國(guó)對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任界定尚未形成規(guī)范的法律法規(guī)和完善的規(guī)章制度，導(dǎo)致對(duì)于內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任界定工作沒(méi)有統(tǒng)一的程序與標(biāo)準(zhǔn)，缺乏科學(xué)規(guī)范的指導(dǎo)，責(zé)任界定工作缺乏權(quán)威性和統(tǒng)一性，一定程度上對(duì)于內(nèi)部審計(jì)責(zé)任界定后續(xù)的責(zé)任追究、落實(shí)整改等工作產(chǎn)生不利影響。

2.被審計(jì)單位的性質(zhì)差異所致。被審計(jì)單位的性質(zhì)影響審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作流程的規(guī)范化程度及其開(kāi)展。如上所述，由于缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定的具體規(guī)章制度，致使審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任界定工作缺乏科學(xué)規(guī)范的指導(dǎo)。因此，在實(shí)務(wù)中，對(duì)于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任界定工作在很大程度上依賴企業(yè)自身的需求。一般而言，國(guó)有企業(yè)等規(guī)模較大的企業(yè)有著更加嚴(yán)格和完善的制度體系，在此類單位中對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任界定工作相比之下可能流程與標(biāo)準(zhǔn)近于規(guī)范化。而在小規(guī)模企業(yè)中，責(zé)任界定工作名義上授權(quán)給審計(jì)部門，實(shí)際上則由老板說(shuō)了算，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作存在很大的隨意性?？傊?，如果被審計(jì)單位制度不健全，責(zé)任界定工作就有可能存在較大的自由裁量空間。同時(shí)，如果缺乏對(duì)責(zé)任的定性與定量的衡量指標(biāo)，則有可能導(dǎo)致責(zé)任界定的非公正性。

3.審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)影響。審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的性質(zhì)影響審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作的流程與依據(jù)。審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是由內(nèi)部審計(jì)來(lái)定性的，判定是一般性問(wèn)題還是違法或違紀(jì)問(wèn)題，精準(zhǔn)地對(duì)關(guān)鍵問(wèn)題進(jìn)行定性，責(zé)任界定工作才會(huì)更加精準(zhǔn)。根據(jù)問(wèn)題的不同性質(zhì)，責(zé)任界定工作的開(kāi)展主體往往也不同。一般而言，審計(jì)部門只對(duì)一般性問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任界定，提出審計(jì)意見(jiàn)，要求被審計(jì)單位進(jìn)行整改;紀(jì)檢部門對(duì)違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行界定和追究、處理;違法問(wèn)題則移交司法部門，由司法部門進(jìn)行界定和追究、處理。而當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題涉及管理層、治理層時(shí)，尤其是中共黨員時(shí)，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作區(qū)別于一般情況，還應(yīng)當(dāng)依據(jù)《中國(guó)共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》等規(guī)章制度進(jìn)行處理。

4.受制于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)人員的重視程度。在內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任界定中，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員的態(tài)度很可能是影響責(zé)任界定開(kāi)展有效性的關(guān)鍵因素?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》（國(guó)發(fā)〔2014〕48號(hào)）規(guī)定，被審計(jì)單位的主要負(fù)責(zé)人作為整改第一責(zé)任人，要切實(shí)抓好審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改工作，對(duì)重大問(wèn)題要親自管、親自抓。按照這一精神，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和提出的審計(jì)建議，被審計(jì)單位要認(rèn)真研究并及時(shí)整改。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員重視內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，積極對(duì)問(wèn)題進(jìn)行追查，那么該單位責(zé)任界定工作自然會(huì)更順利也更徹底。然而，在實(shí)際工作中，很多領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有意識(shí)到自己是風(fēng)險(xiǎn)控制的第一責(zé)任人，忽視內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題提出的整改意見(jiàn)，甚至可能出于自利的動(dòng)機(jī)或是面子問(wèn)題，在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題進(jìn)行責(zé)任界定時(shí)，利用職權(quán)將責(zé)任轉(zhuǎn)嫁給諸如業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門等其他部門，導(dǎo)致責(zé)任界定工作受阻。

三、國(guó)網(wǎng)河南省電力公司審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作的實(shí)踐

（一）基本情況介紹

國(guó)網(wǎng)河南省電力公司自2018年起，持續(xù)對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題的前端責(zé)任界定進(jìn)行研究和實(shí)踐，在高效審查問(wèn)題、客觀公正評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，分析問(wèn)題產(chǎn)生的原因，對(duì)各級(jí)責(zé)任人認(rèn)真開(kāi)展責(zé)任界定，以促進(jìn)全員履職盡責(zé)，有效防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。

（二）責(zé)任認(rèn)定工作體系

國(guó)網(wǎng)河南省電力公司研究和實(shí)踐的主要內(nèi)容是對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，包括三個(gè)層級(jí)：國(guó)家電網(wǎng)公司對(duì)國(guó)網(wǎng)河南省電力公司開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、省公司對(duì)任命的下屬各單位主要領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以及下屬各單位對(duì)其任命的主要領(lǐng)導(dǎo)人員開(kāi)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題。針對(duì)以上三個(gè)層級(jí)的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，國(guó)網(wǎng)河南省電力公司建立了責(zé)任認(rèn)定工作體系，包括“上下聯(lián)動(dòng)”工作機(jī)制、“三位一體”工作模式和“三級(jí)認(rèn)定”工作標(biāo)準(zhǔn)。

1.“上下聯(lián)動(dòng)”工作機(jī)制。實(shí)行橫向聯(lián)動(dòng)和縱向聯(lián)動(dòng)，以上率下共同追責(zé)。一是審計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門和監(jiān)察部門橫向聯(lián)動(dòng)。各業(yè)務(wù)部門按照責(zé)任追究問(wèn)題清單逐項(xiàng)分析問(wèn)題成因，落實(shí)相應(yīng)責(zé)任;審計(jì)部門審核成因分析結(jié)果及職責(zé)界定情況，列明問(wèn)責(zé)和免責(zé)事項(xiàng)，提出初步定責(zé)意見(jiàn)建議;各部門按照問(wèn)題性質(zhì)分別提出初步處理建議，監(jiān)察部門牽頭并經(jīng)決策會(huì)研究決定最終責(zé)任追究結(jié)果。二是省公司本部和基層單位縱向聯(lián)動(dòng)，基層單位將責(zé)任界定及追究情況表報(bào)送省公司，省公司根據(jù)報(bào)送結(jié)果組織召開(kāi)責(zé)任追究工作再落實(shí)會(huì)議。

2.“三位一體”工作模式。將各部門按照職責(zé)分為定責(zé)部門、追責(zé)部門和督導(dǎo)部門。一是專業(yè)部門擔(dān)任最終定責(zé)部門，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的各業(yè)務(wù)問(wèn)題，分析問(wèn)題成因后，依據(jù)專業(yè)獎(jiǎng)懲規(guī)定進(jìn)行責(zé)任界定并提出追責(zé)建議。二是審計(jì)部擔(dān)任督導(dǎo)部門，在審計(jì)意見(jiàn)中可以明確必須追責(zé)的問(wèn)題，并督導(dǎo)被審計(jì)單位落實(shí)。三是監(jiān)察部門擔(dān)任追責(zé)部門，審核專業(yè)部門提出的追責(zé)建議，牽頭組織上會(huì)通過(guò)后由各相關(guān)部門進(jìn)行落實(shí)，以及依法調(diào)查處置內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)行為。

3.“三級(jí)認(rèn)定”工作標(biāo)準(zhǔn)。按照審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的風(fēng)險(xiǎn)程度，將問(wèn)題分為系統(tǒng)性問(wèn)題、特殊專業(yè)問(wèn)題和基礎(chǔ)管理個(gè)性問(wèn)題，分別采取不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行責(zé)任界定。一是系統(tǒng)性問(wèn)題提級(jí)認(rèn)定責(zé)任。下屬單位發(fā)生重大違紀(jì)違法問(wèn)題或者造成重大損失浪費(fèi)等后果的，以及涉及管理體制機(jī)制層面的普遍性、系統(tǒng)性問(wèn)題，上一級(jí)單位相關(guān)責(zé)任人員也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。二是基礎(chǔ)管理個(gè)性問(wèn)題平級(jí)認(rèn)定責(zé)任。只涉及本層級(jí)由于工作標(biāo)準(zhǔn)不高、疏忽大意形成的問(wèn)題，只界定至本層級(jí)人員相關(guān)責(zé)任。三是特殊專業(yè)問(wèn)題下沉認(rèn)定責(zé)任。特殊專業(yè)問(wèn)題會(huì)涉及市縣兩級(jí)相關(guān)責(zé)任人，除了界定市公司相關(guān)人員責(zé)任外，還會(huì)下沉至縣公司相關(guān)人員責(zé)任。

（三）實(shí)踐成效

在近些年的實(shí)際工作中，將問(wèn)責(zé)追責(zé)覆蓋到省公司本部、市縣公司、直屬單位等各個(gè)層級(jí)，各單位清晰界定責(zé)任歸屬，嚴(yán)格落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”，堅(jiān)持審慎問(wèn)責(zé)、規(guī)范問(wèn)責(zé)、精準(zhǔn)問(wèn)責(zé)，堅(jiān)持嚴(yán)管厚愛(ài)結(jié)合，針對(duì)問(wèn)題追責(zé)對(duì)象采取不同處理處罰措施，堅(jiān)持紅線事項(xiàng)必須追責(zé)，逐步建立了流程清晰的工作模式，形成了明確統(tǒng)一的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，在各層級(jí)干部員工中樹(shù)立起了正確的問(wèn)責(zé)導(dǎo)向，為后續(xù)責(zé)任追究奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。而審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任追究工作進(jìn)一步提升了整改工作深度，使審計(jì)結(jié)果運(yùn)用得到了不斷深化。此外，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題問(wèn)責(zé)追責(zé)機(jī)制的建立與實(shí)施增強(qiáng)了廣大干部的責(zé)任意識(shí)，也對(duì)違紀(jì)違規(guī)行為形成了有效持續(xù)震懾作用。

四、進(jìn)一步改進(jìn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定的策略

（一）提升企業(yè)治理層和管理層對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定的認(rèn)識(shí)

審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任界定推動(dòng)審計(jì)整改及責(zé)任追究工作的落實(shí)，從而推動(dòng)企業(yè)提高管理水平、完善治理和防范風(fēng)險(xiǎn)，在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮出越來(lái)越重要的作用。企業(yè)治理層和管理層應(yīng)當(dāng)重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任界定工作，并向企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)傳達(dá)積極落實(shí)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任追究工作，積極營(yíng)造重視審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定、責(zé)任追究工作并積極采取整改措施的企業(yè)氛圍。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)提高對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作的認(rèn)識(shí)水平，克服對(duì)問(wèn)責(zé)追責(zé)的抵觸情緒，嚴(yán)格遵照審計(jì)問(wèn)題清單進(jìn)行追責(zé)與整改。對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人的問(wèn)責(zé)力度也應(yīng)當(dāng)加大，從而抑制內(nèi)部違規(guī)行為的發(fā)生。

（二）完善相關(guān)規(guī)章制度，推動(dòng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立

企業(yè)規(guī)章制度不完善，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定無(wú)據(jù)可依，易導(dǎo)致定責(zé)不規(guī)范，浮于表面、缺乏威懾性，甚至出現(xiàn)屢審屢犯的后果。因此，應(yīng)當(dāng)推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)章制度的建立和完善，從而為內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作的有效開(kāi)展提供制度保證，提高責(zé)任界定工作的規(guī)范性。

（三）明確審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定的原則

所謂的原則是指觀察問(wèn)題、看待問(wèn)題、處理問(wèn)題的準(zhǔn)則，是說(shuō)話、行事所依據(jù)的準(zhǔn)則。對(duì)問(wèn)題的看法和處理，往往會(huì)受到立場(chǎng)、觀點(diǎn)、方法的影響。筆者認(rèn)為，在內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作中應(yīng)堅(jiān)持“三個(gè)區(qū)分開(kāi)來(lái)”、明確權(quán)責(zé)并確保權(quán)責(zé)對(duì)等、基于客觀現(xiàn)實(shí)明晰責(zé)任歸屬、信息溝通公開(kāi)透明交流、實(shí)時(shí)追蹤動(dòng)態(tài)調(diào)整五項(xiàng)原則。

（四）明確審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定的主體職責(zé)及其操作流程

除法律法規(guī)規(guī)定的特殊情況應(yīng)按照法律規(guī)定的要求處理外，還應(yīng)綜合考慮企業(yè)性質(zhì)、企業(yè)文化、審計(jì)部的地位與人員素質(zhì)等因素，明確審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定主體的職責(zé)及操作流程。

（五）挖掘?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的本質(zhì)和內(nèi)在邏輯機(jī)理精準(zhǔn)定責(zé)

對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的責(zé)任界定，需回溯問(wèn)題的核心，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，發(fā)掘問(wèn)題的本質(zhì)及責(zé)任歸屬，進(jìn)而科學(xué)合理地開(kāi)展責(zé)任界定。

（六）發(fā)揮大數(shù)據(jù)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作中的作用

隨著審計(jì)項(xiàng)目的不斷開(kāi)展，審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題會(huì)越來(lái)越多，責(zé)任界定工作僅憑傳統(tǒng)審計(jì)手段難以實(shí)現(xiàn)，應(yīng)借助信息化技術(shù)來(lái)更好地解決與落實(shí)。目前，許多企業(yè)已建立起現(xiàn)代化的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)甚至業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)，因此應(yīng)在此基礎(chǔ)上建立信息化的審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及責(zé)任界定管理平臺(tái)，利用多渠道的數(shù)據(jù)資源為責(zé)任界定工作提供更充分的支撐材料，使得審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題責(zé)任界定工作能夠更有效地開(kāi)展。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)河南省電力公司? 國(guó)網(wǎng)河南省

電力公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院 南京審計(jì)大學(xué)，郵政編碼：450052，電子郵箱：cyj@nau.edu.cn）

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