陳 磊

（庫爾勒公路管理局焉耆公路管理分局，新疆 巴州 841100）

引言

為了切實(shí)提高局系統(tǒng)財務(wù)工作的能力和水平，發(fā)揮財務(wù)人員愛學(xué)習(xí)、勤思考的主觀能動作用，中國交通會計(jì)學(xué)會聯(lián)合交通運(yùn)輸部財務(wù)審計(jì)司共同舉辦“喜迎建黨100 周年，服務(wù)交通強(qiáng)國建設(shè)”的主題征文活動，旨在對交通運(yùn)輸財審工作創(chuàng)新發(fā)展進(jìn)行研討，推進(jìn)交通運(yùn)輸財務(wù)審計(jì)工作水平的發(fā)展與提高。

根據(jù)中交會字〔2021〕 2 號文《關(guān)于開展“喜迎建黨100 周年 服務(wù)交通強(qiáng)國建設(shè)”交通運(yùn)輸財審工作創(chuàng)新發(fā)展主題征文活動的通知》，筆者在此次征文十個主題中確定“貫徹落實(shí)《公路水路行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，全面推進(jìn)交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作全覆蓋的探索與實(shí)踐”為主題，結(jié)合自身工作及閱讀相關(guān)參考文獻(xiàn)撰寫此文。

一、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的含義

對于審計(jì)職業(yè)判斷這一概念，中外至今未有統(tǒng)一的定義。加拿大會計(jì)協(xié)會認(rèn)為“如果做出財務(wù)報告決策的過程是分析性的，基于經(jīng)驗(yàn)、知識（包括存在能力、理論基礎(chǔ)差距的知識）、客觀的、謹(jǐn)慎的‘職業(yè)判斷’?！焙{兩岸及港澳地區(qū)會計(jì)研討會上定義為“在審計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)準(zhǔn)則和職業(yè)道德要求下，注冊會計(jì)師運(yùn)用相關(guān)專業(yè)知識、訓(xùn)練和經(jīng)驗(yàn)，做出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策?！贝送膺€有一種代表觀點(diǎn)“審計(jì)職業(yè)判斷是審計(jì)人員為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，依據(jù)有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，在審計(jì)實(shí)踐和感性認(rèn)識的基礎(chǔ)上，通過一系列思維過程，對客觀審計(jì)內(nèi)容和主觀審計(jì)行為所作出的某種認(rèn)定、評價和判斷①許存格.審計(jì)職業(yè)判斷的環(huán)境影響因素分析[J].審計(jì)，2011(14).?！边@一定義有點(diǎn)哲學(xué)色彩，但卻很好地把握了審計(jì)職業(yè)判斷這一感性行為和審計(jì)這一嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睦硇孕袨榈慕y(tǒng)一。就筆者而言，則更傾向于第三種定義，審計(jì)雖然是很嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ?，但是在進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷時確實(shí)有較大的個人主觀性的影響，因此審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷需要建立在豐富的經(jīng)驗(yàn)、扎實(shí)的理論知識和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度之上，才能控制主觀性偏誤。

二、內(nèi)部審計(jì)職業(yè)判斷的重要性

（一）審計(jì)職業(yè)判斷的重要性在于它在審計(jì)活動中的普遍性

職業(yè)判斷的普遍性是體現(xiàn)職業(yè)判斷重要性的最有力證據(jù)，它貫穿于審計(jì)全過程，審計(jì)人員每一階段都需要做出一系列的職業(yè)判斷。其屬于工作中的重點(diǎn)，職業(yè)判斷的好壞對審計(jì)質(zhì)量有較為直接的影響。在計(jì)劃階段，編制審計(jì)計(jì)劃的前提要求首先了解、調(diào)查被審計(jì)單位的基本情況，然后再逐步分析出審計(jì)風(fēng)險，進(jìn)而考慮此項(xiàng)審計(jì)任務(wù)的復(fù)雜程度和初步確定重要性水平。審計(jì)實(shí)施階段中，在明確此項(xiàng)審計(jì)重點(diǎn)的基礎(chǔ)上可以通過職業(yè)判斷來合理確定未來審計(jì)工作量，若被審計(jì)單位較為誠信且以前年度審計(jì)信譽(yù)良好，則在收集審計(jì)證據(jù)時可適當(dāng)減少工作量，只收集必要審計(jì)證據(jù)，從而加快審計(jì)速度。在確定審計(jì)重要部分時，結(jié)合被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)規(guī)模、內(nèi)部制度的完善程度與實(shí)施程度應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部審計(jì)人員關(guān)注的重點(diǎn)；在收集審計(jì)證據(jù)時，要通過判斷確定所收集材料和被審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的相關(guān)性、考慮審計(jì)收集證據(jù)的全面性、真實(shí)性和有效性來保證后續(xù)審計(jì)工作的有序開展。在審計(jì)完成階段，要綜合分析收集到的審計(jì)證據(jù)、對應(yīng)相關(guān)的內(nèi)控制度及外部法律等，對問題加以明確，進(jìn)而形成審計(jì)意見，研究被審計(jì)單位對審計(jì)意見提出反饋的合理性后出具審計(jì)報告。以上的一系列審計(jì)過程都依賴于合理的審計(jì)職業(yè)判斷，因此，審計(jì)職業(yè)判斷貫穿了整個審計(jì)過程。在審計(jì)的關(guān)鍵之處，則更需要內(nèi)部審計(jì)人員精準(zhǔn)的職業(yè)判斷來保駕護(hù)航。

（二）審計(jì)職業(yè)判斷具有明顯的主觀性

內(nèi)審人員要評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制、確定重要性水平、分析審計(jì)風(fēng)險， 這些都需要運(yùn)用職業(yè)判斷。然而職業(yè)判斷均帶有明顯的主觀性，與內(nèi)審人員的個人能力、誠信道德等各方面有著密不可分的關(guān)系。從被審計(jì)單位角度來說，利益關(guān)系、上下級關(guān)系、單位系統(tǒng)紐帶關(guān)系都是影響內(nèi)審人員職業(yè)判斷的重要因素。因此，財務(wù)審計(jì)部門所需對本單位內(nèi)審人員的獨(dú)立性、 職業(yè)勝任能力、保持職業(yè)謹(jǐn)慎能力以及對被審計(jì)單位管理當(dāng)局的誠信能力等做出判斷，以確定其是否接受委托②馬斐然.注冊會計(jì)師的審計(jì)職業(yè)判斷和審計(jì)風(fēng)險[J].企業(yè)改革與管理，2014(15).。

在各項(xiàng)審計(jì)中，內(nèi)審人員需要對被審計(jì)單位或項(xiàng)目財務(wù)報告的公允性作出判斷，并且發(fā)表審計(jì)意見?，F(xiàn)如今，內(nèi)審人員所發(fā)布的審計(jì)意見往往成為被審計(jì)單位的財務(wù)收支、開工立項(xiàng)等行為是否合法合規(guī)地依據(jù)，如果審計(jì)職業(yè)判斷出現(xiàn)較嚴(yán)重的偏差，將會對被審計(jì)單位或項(xiàng)目產(chǎn)生廣泛影響甚至是不可估量的損失。

三、審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量的影響因素

（一）外部影響因素分析

1.被審計(jì)單位環(huán)境影響

內(nèi)審人員審計(jì)目標(biāo)是對被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，對財務(wù)報表的公允性、財務(wù)收支合法性發(fā)表審計(jì)意見。而被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和財務(wù)報表的形成都是在被審計(jì)單位的環(huán)境中產(chǎn)生的，那么被審計(jì)單位的行業(yè)特性、腐敗風(fēng)險、運(yùn)營狀況、以前年度審計(jì)狀況以及管理人員的誠信都不可避免地影響著審計(jì)判斷質(zhì)量。被審計(jì)單位的財務(wù)報表錯報越多，財務(wù)收支違規(guī)越多，內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職業(yè)判斷的風(fēng)險也就越大，需要的審計(jì)證據(jù)就越多，審計(jì)效率往往也比較低，審計(jì)職業(yè)判斷質(zhì)量也會受到較大影響；反之，被審計(jì)單位內(nèi)部控制越健全，腐敗風(fēng)險越低，管理層誠信度越高，越容易取得良好的審計(jì)判斷，更能大大提高審計(jì)判斷質(zhì)量。

2.審計(jì)行業(yè)的狀況影響

審計(jì)行業(yè)的狀況是影響審計(jì)職業(yè)判斷的另一個重要外部環(huán)境因素，其中行業(yè)整體誠信與價值觀的影響是最明顯的。在我國現(xiàn)行的審計(jì)制度下，外部審計(jì)是會計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供審計(jì)服務(wù)，但審計(jì)薪酬的結(jié)算大都是被審計(jì)單位直接支付的。即便是作為第三方的股東大會委托審計(jì)，也會根據(jù)自己的利益在會計(jì)師事務(wù)所的選擇上有所傾向，如企業(yè)融資期會傾向利好的審計(jì)報告，從而拒絕審計(jì)嚴(yán)苛的事務(wù)所，這些都極大地影響著審計(jì)行業(yè)。審計(jì)人員在進(jìn)行判斷時獨(dú)立性很強(qiáng)，審計(jì)水平也很高，但也不可避免地受到會計(jì)事務(wù)所相關(guān)利益等整體因素的影響，做出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。而行業(yè)整體誠信的缺失會使事務(wù)所甚至個人接受行業(yè)現(xiàn)狀，以被審計(jì)單位所期望的結(jié)果出具審計(jì)報告，來獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。

內(nèi)部審計(jì)多為上級審計(jì)下級，或系統(tǒng)內(nèi)部單位間交叉審計(jì)，雖然少有經(jīng)濟(jì)利益糾葛，但是上下級關(guān)系、單位系統(tǒng)紐帶關(guān)系還是會存在。若內(nèi)審人員所在單位或系統(tǒng)內(nèi)“打招呼”、包庇、不作為之風(fēng)盛行，不但會直接干擾內(nèi)審人員職業(yè)判斷，而且會極大影響被審計(jì)單位今后對財務(wù)工作合法合規(guī)地敬畏心。

3.審計(jì)職業(yè)準(zhǔn)則影響

內(nèi)審人員對被審計(jì)單位進(jìn)行審計(jì)時，都要依據(jù)國家審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)做出合理的職業(yè)判斷。 然而，隨著被審計(jì)單位業(yè)務(wù)和項(xiàng)目多元化發(fā)展以及財務(wù)人員對審計(jì)方法的熟悉程度，使得被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)日益復(fù)雜，內(nèi)審人員在審計(jì)過程中遇到的新情況、新問題如雨后春筍般冒了出來。被審計(jì)單位的實(shí)際情況各不相同，審計(jì)環(huán)境更加多變，現(xiàn)有職業(yè)準(zhǔn)則的不完善使得內(nèi)審人員缺乏判斷標(biāo)準(zhǔn)，新問題的發(fā)現(xiàn)、解決，到修訂新的準(zhǔn)則需要較長時間，因此內(nèi)審人員不得不對準(zhǔn)則中未規(guī)定的新型業(yè)務(wù)做出更加謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷。而審計(jì)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則就是為了保證內(nèi)審人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中面對新情況、新問題力求符合國家相關(guān)要求而做出的一系列具體規(guī)定，它是提高審計(jì)質(zhì)量的根本保證，也是提高內(nèi)審人員職業(yè)判斷水平的重要基礎(chǔ)和衡量標(biāo)準(zhǔn)。因此，審計(jì)準(zhǔn)則也對審計(jì)質(zhì)量有著較大的影響。

（二）內(nèi)部影響分析

1.時間壓力

由于審計(jì)單位、項(xiàng)目數(shù)量迅速增長，審計(jì)人員數(shù)量不足，派出審計(jì)人員單位差旅費(fèi)經(jīng)費(fèi)不足等原因，對審計(jì)人員的要求也越來越高。在派出審計(jì)人員單位方面，希望審計(jì)人員能夠節(jié)省差旅費(fèi)或盡快完成內(nèi)部審計(jì)，返回原單位工作。為盡快完成工作任務(wù)，審計(jì)人員在對審計(jì)對象進(jìn)行審計(jì)職業(yè)判斷時往往考慮時間因素，想提高審計(jì)速度而減少部分審計(jì)工作來節(jié)省整體審計(jì)工作時間，如此一來，職業(yè)判斷質(zhì)量大打折扣。

2.個人因素

此前提到審計(jì)職業(yè)判斷具有主觀性，因此對于內(nèi)審人員的個人因素對職業(yè)判斷質(zhì)量有著決定性的作用。由于進(jìn)入審計(jì)行業(yè)時間不同，社會閱歷與理論實(shí)踐能力的不同，會使內(nèi)審人員審計(jì)水平也會有著不小的差距，對同一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)時也會有一些差異，如新舊會計(jì)準(zhǔn)則變更對審計(jì)難度的影響等。從性格角度來說，不同的性格也會影響職業(yè)判斷。激進(jìn)型的審計(jì)人員在確認(rèn)重要性水平時可能會適度放寬，從而增加審計(jì)風(fēng)險；保守型審計(jì)人員又可能會過于苛刻，造成工作量較大等問題；穩(wěn)健型審計(jì)人員可能會較為適中，中規(guī)中矩，既不會過多增大審計(jì)風(fēng)險，也不會過多增加審計(jì)工作。

四、審計(jì)職業(yè)判斷實(shí)施過程中提高職業(yè)判斷質(zhì)量的措施

（一）選擇恰當(dāng)審計(jì)程序

不同的審計(jì)環(huán)境，不同的被審計(jì)單位、項(xiàng)目， 甚至不同的被審計(jì)內(nèi)容都會有些許不同的審計(jì)程序和審計(jì)方法，因此內(nèi)審人員必須找到最適合被審計(jì)單位的審計(jì)程序和審計(jì)方法， 以此來提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量。為此，審計(jì)人員需要制定并熟知多種審計(jì)程序，面對不同的審計(jì)背景和條件，選擇最適宜的程序和方法。甚至在一項(xiàng)極為復(fù)雜且重要的審計(jì)業(yè)務(wù)中同時使用多種方法，或使用一種方法后再用另一種復(fù)核，判斷不同審計(jì)程序是否會對審計(jì)結(jié)論與質(zhì)量造成較大影響，并在此基礎(chǔ)上對有關(guān)審計(jì)程序、 方法進(jìn)行修正和補(bǔ)充，達(dá)到最小的影響程度。

（二）檢查被審計(jì)單位、項(xiàng)目內(nèi)部控制制度的健全性和有效性

不同的單位、項(xiàng)目建立的內(nèi)控制度會存在著各種各樣的差異，但再大差異的內(nèi)控制度也都是以國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為主體進(jìn)行適合本單位內(nèi)部執(zhí)行的修改。審計(jì)人員必須掌握被審計(jì)單位內(nèi)控制度建立的目的，以及與國家或行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)存在差異的原因。在此基礎(chǔ)上，必須對被審計(jì)單位內(nèi)控制度進(jìn)行兩個方面的評價： 第一，該內(nèi)控制度是否具有足夠的健全性， 它是否適用于被審計(jì)單位所有應(yīng)該控制的對象， 其所有業(yè)務(wù)的發(fā)生是否在內(nèi)控制度的框架之中；第二，該內(nèi)控制度是否有效，所謂差異也是在合法合規(guī)的條件下存在的，倘若與法律法規(guī)相違背，那么該內(nèi)控制度本身就不具有有效性。滿足了制度有效的同時，內(nèi)審人員還要判斷在審計(jì)工作開展期間該內(nèi)控制度是否對所有經(jīng)濟(jì)行為有效約束。

（三）以遵守職業(yè)道德為前提進(jìn)行職業(yè)判斷

審計(jì)是一種特殊的職業(yè)，它是一種技能和道德并重的工作，要求審計(jì)人員不但有較高的專業(yè)技能，還應(yīng)當(dāng)有較好的職業(yè)道德，這兩項(xiàng)需同時具備才能達(dá)到成為一個合格審計(jì)的基本標(biāo)準(zhǔn)。遵守職業(yè)道德是審計(jì)人員開展審計(jì)工作的必備條件之一， 也是防止在審計(jì)過程中出現(xiàn)舞弊行為的基本前提。

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，審計(jì)結(jié)果會公布于眾，客觀公正的向市場、社會大眾傳遞真實(shí)信息。而在審計(jì)過程中， 審計(jì)職業(yè)判斷始終面臨著各種與利益相關(guān)的糾葛，這些始終伴隨著審計(jì)人員的職業(yè)道德。 由此可見，審計(jì)職業(yè)判斷要求審計(jì)人員必須有良好的職業(yè)道德， 如果沒有職業(yè)道德或?qū)β殬I(yè)操守棄之不顧，就有可能淪落為唯利是圖之人，審計(jì)的客觀公正將不復(fù)存在。為有效約束審計(jì)人員利用職業(yè)判斷弄虛作假， 必須對審計(jì)人員定期進(jìn)行職業(yè)道德教育，建立底線思維，將公正客觀牢牢樹立在審計(jì)人員的心中，以保證審計(jì)質(zhì)量，從而威懾舞弊人員。

（四）建立多級復(fù)核制度

在審計(jì)工作中將審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足的審計(jì)人員定為審計(jì)程序上的低一級人員，將主審定為最高級人員，每一項(xiàng)審計(jì)工作都要經(jīng)高一級人員的復(fù)核，主要復(fù)核審計(jì)程序、審計(jì)職業(yè)判斷等，以此類推依次向上復(fù)核，復(fù)核層級越高的審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)越豐富，對低一級的審計(jì)人員起到良好的復(fù)核和指導(dǎo)作用，這樣雖然增加了一定的工作量，但卻能極大提高審計(jì)質(zhì)量，同時在實(shí)戰(zhàn)中培養(yǎng)審計(jì)人才，以干代學(xué)減少不必要的理論培訓(xùn)。

多級復(fù)核制度的建設(shè)要注意加強(qiáng)以下幾方面的工作： 第一，明確各級復(fù)核人員的責(zé)任，多級復(fù)核制度是為了提高審計(jì)質(zhì)量，切實(shí)發(fā)揮各級審計(jì)人員才干，同時降低審計(jì)風(fēng)險，切不可養(yǎng)成下級依賴上級的惰性心理。第二，培養(yǎng)各級審計(jì)人員的審計(jì)判斷水平，在各級審計(jì)人員做出審計(jì)職業(yè)判斷后，復(fù)核人員都需要做出明確的評價和正確的指導(dǎo)，確有爭議的應(yīng)當(dāng)向上級復(fù)核人員征求意見，不可武斷專行，要求下級審計(jì)人員修改審計(jì)職業(yè)判斷。第三，增加各復(fù)核環(huán)節(jié)的復(fù)核人員， 每個復(fù)核環(huán)節(jié)應(yīng)由至少兩名審計(jì)人員組成，能夠取長補(bǔ)短或分別復(fù)核，以便得到更加可靠的復(fù)核結(jié)論。

五、提高內(nèi)審人員職業(yè)判斷質(zhì)量的對策

（一）積累審計(jì)經(jīng)驗(yàn)

經(jīng)驗(yàn)來源于實(shí)踐，或直接實(shí)踐，或通過書本與他人傳授間接積累。內(nèi)審人員的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)要靠平時多實(shí)踐，在實(shí)踐中對相似審計(jì)問題或?qū)徲?jì)項(xiàng)目進(jìn)行比較和分析，總結(jié)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)；處理問題時，力求參考準(zhǔn)則及案例足夠準(zhǔn)確全面， 對準(zhǔn)則中未規(guī)定或未見過的新型業(yè)務(wù)寧可多進(jìn)行一些準(zhǔn)則推敲，也不可大意出錯；保持職業(yè)上謹(jǐn)慎、 客觀、 公正的原則， 注意職業(yè)判斷的合理和取證的充分、適當(dāng)，不做無用功也不缺少證據(jù)。財務(wù)審計(jì)知識的更新是日新月異的，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累也不是一蹴而就。內(nèi)審人員需要與時俱進(jìn)掌握新舊財務(wù)、審計(jì)各項(xiàng)準(zhǔn)則并加以實(shí)踐，以達(dá)到量變到質(zhì)變的效果， 從而提高內(nèi)審人員的職業(yè)判斷質(zhì)量。

（二）完善知識結(jié)構(gòu)，提高專業(yè)技能。

職業(yè)判斷質(zhì)量離不開良好的知識結(jié)構(gòu)和過硬的專業(yè)技能。由于內(nèi)審人員職業(yè)判斷的對象主要是會計(jì)信息， 而會計(jì)信息又是由被審計(jì)單位提供， 要對這些復(fù)雜的信息做出正確的職業(yè)判斷， 就需要內(nèi)審人員具備較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。職業(yè)判斷主觀性比較大，對于內(nèi)審人員的理論與實(shí)踐知識和專業(yè)技能要求比較嚴(yán)苛。只有不斷地加強(qiáng)理論知識學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對實(shí)踐的總結(jié)和分析， 內(nèi)審人員才能持續(xù)提升自己的財務(wù)審計(jì)技能， 增強(qiáng)對復(fù)雜會計(jì)信息的認(rèn)識和辨別能力，為提供高質(zhì)量審計(jì)職業(yè)判斷提供有效信息。

（三）注重綜合能力的培養(yǎng)

隨著現(xiàn)代交通運(yùn)輸行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和管理環(huán)境的不斷變化，在審計(jì)過程中更多的需要內(nèi)審人員進(jìn)行職業(yè)判斷，項(xiàng)目金額較大或誠信缺失使單位管理層財務(wù)舞弊的動機(jī)日益增大，這些變化導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)的風(fēng)險日益增加。內(nèi)審人員僅靠專業(yè)技能已不足以應(yīng)對此類風(fēng)險，內(nèi)審人員不斷提升綜合能力才能有效解決問題。由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，現(xiàn)代審計(jì)都是采用小組審計(jì)形式，內(nèi)審人員必須具有縝密的邏輯思維和職業(yè)懷疑能力，同時還應(yīng)當(dāng)具備良好的組織協(xié)調(diào)能力和溝通能力，在能夠獨(dú)立做出審計(jì)職業(yè)判斷的同時，還要求內(nèi)審人員團(tuán)結(jié)組內(nèi)成員，允許組內(nèi)有不同意見等。就一個審計(jì)小組而言， 審計(jì)小組中個人的智慧一般不會強(qiáng)于集體的智慧，且集體掌握的信息也比個人多， 集中集體的力量往往能有更好的審計(jì)效果。但集體的智慧不會輕易就能凝結(jié)， 為了控制審計(jì)風(fēng)險而采取群體決策方法是好，但或多或少都會產(chǎn)生不同觀點(diǎn)，可見處理各類分歧會成為內(nèi)審人員不或缺的能力之一。在與小組成員的溝通和交流中，最終確定審計(jì)意見是最好不過的了。在審計(jì)過程中較充分的發(fā)揮審計(jì)小組成員的各項(xiàng)能力，既要保證成員的獨(dú)立性又要為成員樹立集體觀念，考驗(yàn)著每一位內(nèi)審人員。綜合能力的提高有利于確保審計(jì)意見的質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)誠信意識培養(yǎng)

在審計(jì)過程中內(nèi)審人員的誠信十分重要，甚至派出審計(jì)人員單位的信譽(yù)也會影響內(nèi)審人員的誠信。因此，平時應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)誠信意識培養(yǎng)，同時重視加強(qiáng)自身道德和文化修養(yǎng)， 保持較高的職業(yè)底線，在審計(jì)過程中盡可能降低或免疫來自被審計(jì)單位的干擾和誘惑，合理地作出審計(jì)判斷。

（五）提高審計(jì)人員獨(dú)立性的同時實(shí)行集體判斷

內(nèi)審人員進(jìn)行審計(jì)時需要有較高的審計(jì)的獨(dú)立性，除了正常交流與工作需要，在審計(jì)過程中盡可能減少與被審計(jì)人員過多人情往來，并要求獨(dú)立的審計(jì)環(huán)境，同時在進(jìn)行審計(jì)判斷時，保持客觀態(tài)度，以事實(shí)為依據(jù)，公正地做出審計(jì)判斷。因此，還需強(qiáng)調(diào)審計(jì)人員與被審計(jì)單位應(yīng)避免財務(wù)利益和血緣關(guān)系等，以排除大多數(shù)可能影響審計(jì)判斷的因素。在提高審計(jì)人員獨(dú)立性后應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體判斷，來減少審計(jì)判斷偏誤，提高審計(jì)質(zhì)量。在接收審計(jì)工作時應(yīng)當(dāng)以小組為單位進(jìn)行審計(jì)工作。由于許多審計(jì)判斷是由個人作出的，個人的經(jīng)驗(yàn)或個人能力水平又會有不同，通過與他人協(xié)商進(jìn)行集體判斷可以彌補(bǔ)個人認(rèn)知的局限性，易于作出更加精準(zhǔn)的判斷。在審計(jì)結(jié)束后小組還應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)復(fù)核，驗(yàn)證審計(jì)判斷的正確性，以提高審計(jì)判斷的質(zhì)量。

（六）內(nèi)審人員為自身提供保護(hù)

在審計(jì)過程中，當(dāng)需要在關(guān)鍵之處做出判斷以及對關(guān)鍵判斷進(jìn)行審計(jì)時，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)對此類重要判斷進(jìn)行記錄。更重要的是在判斷作出時以及之后，應(yīng)當(dāng)有充足的證據(jù)證明或者呈現(xiàn)當(dāng)時的事實(shí)和情形，事后若面臨監(jiān)管質(zhì)疑時，能夠?yàn)樗麄兲峁┫嚓P(guān)保護(hù)，來降低由于被審計(jì)單位或其他外部因素而造成的需要自身所承擔(dān)的責(zé)任及風(fēng)險。

（七）通過對審計(jì)判斷偏誤的研究來提高職業(yè)判斷質(zhì)量

審計(jì)職業(yè)判斷是內(nèi)審人員審計(jì)過程中的重要組成部分，決定審計(jì)質(zhì)量好壞的重要因素之一就是職業(yè)判斷質(zhì)量。在審計(jì)工作中，職業(yè)判斷是基于經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能的一項(xiàng)主觀性判斷，因此難免會出現(xiàn)偏誤③楊明增，張繼勛.審計(jì)判斷偏誤及其研究[J].中國注冊會計(jì)師，2010(2).。

所謂審計(jì)判斷偏誤是指內(nèi)審人員職業(yè)判斷中認(rèn)知發(fā)生失誤，從而導(dǎo)致內(nèi)審人員做出錯誤估計(jì)的一種主觀性傾向。這種判斷偏誤是一種無意識的行為，審計(jì)過程中，大量的判斷是審計(jì)人員依據(jù)被審計(jì)單位的歷史信用信息、歷史會計(jì)信息和以往審計(jì)經(jīng)驗(yàn)而形成的初步判斷，后根據(jù)補(bǔ)充信息來不斷調(diào)整先前判斷后形成最終判斷，需要不斷地收集、整理、分析、調(diào)整，不是為了特定的目的有意識的做出錯誤判斷。

在審計(jì)領(lǐng)域檢驗(yàn)職業(yè)判斷偏誤的一次實(shí)驗(yàn)中，以50 名平均審計(jì)執(zhí)業(yè)4 年和132 名平均執(zhí)業(yè)2 年的審計(jì)人員為對象進(jìn)行研究。發(fā)現(xiàn)他們在非審計(jì)行業(yè)領(lǐng)域有明顯錨定效應(yīng)，而在審計(jì)專業(yè)判斷中沒有該現(xiàn)象，足以見得審計(jì)人員在審計(jì)行業(yè)的謹(jǐn)慎性。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)工作時不會因?yàn)楸粚徲?jì)單位歷史信息或信譽(yù)良好而放松警惕，不會因?yàn)閭€人專業(yè)技能水平高超而過度自信，更不會相信以前年度會計(jì)人員沒有舞弊行為則本次審計(jì)同樣不會出現(xiàn)舞弊。

現(xiàn)在關(guān)于審計(jì)偏誤的一些發(fā)現(xiàn)與成果多數(shù)是在西方背景下以西方審計(jì)人員為研究對象獲得的，在我國，審計(jì)判斷偏誤研究剛剛起步，但在與相關(guān)對審計(jì)人員的研究中卻發(fā)現(xiàn)，內(nèi)審人員在其職業(yè)判斷中存在錨定效應(yīng)，不過研究表明，在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較低的從業(yè)人員中，由于以歷史信息建立初始值，對新證據(jù)信息重視不夠從而導(dǎo)致判斷偏誤，在審計(jì)經(jīng)驗(yàn)較高的人群中是沒有這一偏誤的。這說明隨著審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的不斷豐富，審計(jì)職業(yè)判斷中的錨定效應(yīng)越少，由此引發(fā)的審計(jì)職業(yè)判斷失誤則越少。