胡曉華

（中交第一航務(wù)工程局有限公司，天津 300456）

作為審計(jì)工作最終的表現(xiàn)形式，審計(jì)結(jié)果體現(xiàn)了審計(jì)全過(guò)程的科學(xué)性和有效性，推進(jìn)審計(jì)結(jié)果的有效落地，是審計(jì)工作能否實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造的關(guān)鍵。H 公司從審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、報(bào)告到整改階段，全過(guò)程以“落實(shí)審計(jì)結(jié)果”為核心開(kāi)展工作，同時(shí)，充分協(xié)同相關(guān)管理部門(mén)、有效溝通高層管理人員，多措并舉，由點(diǎn)及面，找準(zhǔn)突破口，實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的充分使用。

一、以“優(yōu)化審計(jì)方案”為出發(fā)點(diǎn)，從源頭抓落實(shí)。

審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施之前，審計(jì)組按照審計(jì)工作計(jì)劃和審計(jì)資源，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程、具體內(nèi)容、操作步驟、人員分工、時(shí)間安排等進(jìn)行預(yù)先統(tǒng)籌和細(xì)節(jié)安排，從而形成審計(jì)工作方案。審計(jì)工作方案體現(xiàn)了審計(jì)部門(mén)對(duì)審計(jì)資源的統(tǒng)籌能力和對(duì)審計(jì)技術(shù)的運(yùn)用水平，編好審計(jì)工作方案對(duì)審計(jì)人員找準(zhǔn)崗位分工、明確職責(zé)定位、開(kāi)展具體業(yè)務(wù)都具有重要意義。但是，實(shí)際工作中，往往存在通過(guò)“照搬經(jīng)驗(yàn)、套用模板”這種簡(jiǎn)單粗暴的方式編制審計(jì)工作方案的現(xiàn)象，導(dǎo)致審計(jì)工作方案與審計(jì)項(xiàng)目結(jié)合度低、指導(dǎo)實(shí)踐的實(shí)用性差，不利于審計(jì)質(zhì)量的管理和審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用。

在審計(jì)方案編制過(guò)程中，應(yīng)先查閱與本次審計(jì)相關(guān)的審計(jì)檔案，關(guān)注審計(jì)項(xiàng)目涉及的歷史審計(jì)信息和以前年度的審計(jì)事實(shí)，甚至關(guān)注外部審計(jì)、業(yè)務(wù)檢查、管理督查等各項(xiàng)監(jiān)督管理工作的作業(yè)結(jié)果，對(duì)其反映的重要問(wèn)題、重點(diǎn)建議，納入本次審計(jì)的核查范疇，并通過(guò)分析，有重點(diǎn)地編入審計(jì)工作方案，指定小組成員重點(diǎn)核實(shí)，尤其針對(duì)審計(jì)意見(jiàn)和建議的落實(shí)進(jìn)度、整改情況及后續(xù)影響要進(jìn)行重點(diǎn)復(fù)核和跟蹤評(píng)估。這樣，從審計(jì)立項(xiàng)開(kāi)始，一方面關(guān)注歷史審計(jì)項(xiàng)目的整改落實(shí)質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)對(duì)歷史審計(jì)結(jié)果、外部檢查結(jié)果的“再利用”和“循環(huán)利用”，另一方面，從業(yè)務(wù)源頭重視審計(jì)結(jié)果，把質(zhì)量管理的意識(shí)和結(jié)果管控的要求貫穿于審計(jì)項(xiàng)目的全過(guò)程。

H 公司在對(duì)某單位負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的審計(jì)工作方案編制過(guò)程中，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該單位上一任單位負(fù)責(zé)人離任審計(jì)報(bào)告披露：4 臺(tái)賬內(nèi)資產(chǎn)賬面無(wú)余值、處于長(zhǎng)期閑置狀態(tài)，已無(wú)使用價(jià)值，滿足企業(yè)資產(chǎn)報(bào)廢條件，審計(jì)組建議被審計(jì)單位盡快辦理報(bào)廢手續(xù)，并按照H 公司廢舊物資出售處理程序處置這部分資產(chǎn)。針對(duì)這一審計(jì)事實(shí)，在編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)組把這一問(wèn)題納入固定資產(chǎn)審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)，追蹤其處置情況。審計(jì)組按照既定方案實(shí)施審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位盡管接受了審計(jì)建議，但并未及時(shí)處理待報(bào)廢資產(chǎn)，資產(chǎn)由于長(zhǎng)期露天存放，最終毀損，造成直接經(jīng)濟(jì)損失達(dá)5 萬(wàn)元。

審計(jì)方案的優(yōu)化進(jìn)一步完善了審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的機(jī)制，提升了內(nèi)部審計(jì)以問(wèn)題為出發(fā)點(diǎn)抓整改落實(shí)的實(shí)效。

二、以“整改落實(shí)反饋”為基本點(diǎn)，由促改抓落實(shí)。

按照常規(guī)審計(jì)程序，項(xiàng)目結(jié)束后三個(gè)月內(nèi)，審計(jì)組應(yīng)要求被審計(jì)單位逐條反饋審計(jì)意見(jiàn)與建議的落實(shí)情況，以監(jiān)督問(wèn)題的整改，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)改善管理的效果。但是，被審計(jì)單位的書(shū)面反饋有時(shí)含糊其辭、有時(shí)避重就輕、有時(shí)偏離實(shí)際，存在不真實(shí)反饋落實(shí)情況、不具體反映整改難點(diǎn)的問(wèn)題，用官話、套話甚至假話應(yīng)付審計(jì)程序需求的現(xiàn)象十分普遍，審計(jì)人員也百般無(wú)奈，束手無(wú)策。

H 公司在“整改落實(shí)反饋”環(huán)節(jié)努力想辦法解決這一困境，在要求被審計(jì)單位書(shū)面反饋整改情況的同時(shí)，還要一并提供整改落實(shí)的相關(guān)賬簿、影像、合同等支持性文件，并由專人對(duì)審計(jì)結(jié)果落實(shí)情況跟蹤查證和現(xiàn)場(chǎng)確認(rèn)。

在對(duì)某所屬單位的審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行情況反饋過(guò)程中,被審計(jì)單位多次推諉搪塞，以各種借口拒絕提供成本核算的記賬憑證及相關(guān)支持性資料。審計(jì)組通過(guò)追蹤總賬，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在的無(wú)合同債務(wù)、無(wú)合同付款等嚴(yán)重違反企業(yè)內(nèi)部管理規(guī)定的現(xiàn)象并未及時(shí)整改，合同風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)未得到有效管控。因此，審計(jì)部門(mén)協(xié)同業(yè)務(wù)主管部門(mén)共同督促落實(shí)整改，確保審計(jì)結(jié)果發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范的實(shí)效。

三、以“延伸性服務(wù)”為提升點(diǎn)，從服務(wù)見(jiàn)效果。

內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為企業(yè)的管理部門(mén)，不僅有監(jiān)督職責(zé)，還有服務(wù)職能。片面強(qiáng)調(diào)對(duì)內(nèi)控流程、制度執(zhí)行的業(yè)務(wù)監(jiān)督和對(duì)所屬單位、業(yè)務(wù)部門(mén)的橫向監(jiān)督，會(huì)加深“審”與“被審”的矛盾，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)“被孤立”的狀態(tài)，不利于審計(jì)部門(mén)開(kāi)展工作。因此，審計(jì)部門(mén)還應(yīng)不斷強(qiáng)化服務(wù)意識(shí)，主動(dòng)協(xié)助被審計(jì)單位解決實(shí)際問(wèn)題，通過(guò)提供“延伸性服務(wù)”，幫助被審計(jì)單位獲取信息、完善資料，在確認(rèn)審計(jì)事實(shí)的同時(shí)，幫助其整改問(wèn)題、改善管理，從而提升審計(jì)效果。

在對(duì)某外埠項(xiàng)目開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)的過(guò)程中，被審計(jì)單位由于交接不善，造成基礎(chǔ)管理資料不完整，使得債權(quán)債務(wù)的核實(shí)存在困難，同時(shí)由于檔案資料年久、缺失，給被審計(jì)單位的基礎(chǔ)管理工作造成不便。被審計(jì)單位為外地分支機(jī)構(gòu)，獲取這些資料需在H 公司總部所在地收集整理、調(diào)取復(fù)印，耗時(shí)較長(zhǎng)、成本較高。針對(duì)這一情況，審計(jì)組協(xié)調(diào)經(jīng)營(yíng)管理部、質(zhì)量管理部、檔案室等部門(mén)，協(xié)助被審計(jì)單位補(bǔ)充了部分重要的合同資料，得到了被審計(jì)單位的贊許和感謝，同時(shí)推進(jìn)了審計(jì)事實(shí)的核實(shí)和確認(rèn)。

“延伸性服務(wù)”使得傳統(tǒng)的“要求被審計(jì)單位配合審計(jì)”在一定程度上轉(zhuǎn)變?yōu)椤皡f(xié)助被審計(jì)單位開(kāi)展業(yè)務(wù)”，這一舉措改善了“審”與“被審”的關(guān)系，體現(xiàn)了審計(jì)的“服務(wù)功能”，改良了內(nèi)部審計(jì)的人際關(guān)系，使得審計(jì)結(jié)果的落實(shí)更為通暢。

四、以“審計(jì)處理方案”為關(guān)鍵點(diǎn)，由時(shí)效抓落實(shí)。

在審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)組通過(guò)審計(jì)意見(jiàn)和建議對(duì)被審計(jì)單位的問(wèn)題整改提供解決措施，通常是一事一議、一題一策，具有較強(qiáng)的針對(duì)性，與審計(jì)報(bào)告的其他部分組成有機(jī)的整體。但是，對(duì)于被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，“怎么改”才是重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。為了更加突出審計(jì)結(jié)果的時(shí)效性，根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的輕重緩急和整改落實(shí)所需的時(shí)間長(zhǎng)短，在審計(jì)報(bào)告結(jié)束后附加《審計(jì)處理方案》，要求被審計(jì)單位對(duì)存在的問(wèn)題分階段、限期整改，既確保了審計(jì)整改分步驟、有時(shí)限，又避免審計(jì)結(jié)果的落實(shí)不分情況“一刀切”，保證了審計(jì)落實(shí)的時(shí)效。

在某財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告中，審計(jì)組通過(guò)《審計(jì)處理方案》，對(duì)賬務(wù)調(diào)整業(yè)務(wù)限期15日內(nèi)整改，對(duì)制度建設(shè)和內(nèi)控完善限期30日內(nèi)整改，對(duì)資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)限期90 日內(nèi)整改。這使得能短期落實(shí)的審計(jì)結(jié)果在近期內(nèi)及時(shí)落地，短期內(nèi)無(wú)法落實(shí)的審計(jì)結(jié)果在合理期限內(nèi)有效落實(shí)，避免被審計(jì)單位在整改時(shí)，能及時(shí)落實(shí)的整改事項(xiàng)等期限“慢落實(shí)”、“不落實(shí)”，不能及時(shí)落實(shí)的整改事項(xiàng)趕時(shí)間“亂落實(shí)”、“假落實(shí)”，根據(jù)實(shí)際情況，審計(jì)結(jié)果分層、分期、分批落實(shí)，提高了整改的實(shí)效性和科學(xué)性。

五、以“審計(jì)結(jié)果分析”為落腳點(diǎn)，從數(shù)據(jù)見(jiàn)效果。

內(nèi)部審計(jì)人員要重視對(duì)審計(jì)結(jié)果的總結(jié)概括和數(shù)據(jù)分析，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)結(jié)果的二次利用和再利用。通過(guò)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息匯總、比對(duì)分析，對(duì)共性問(wèn)題、突出問(wèn)題、重大問(wèn)題，利用專業(yè)優(yōu)勢(shì)，有針對(duì)性地提出管理建議，運(yùn)用“審計(jì)大數(shù)據(jù)”為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層提供決策支持。

在某段時(shí)期開(kāi)展的審計(jì)項(xiàng)目中，H 公司審計(jì)部門(mén)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位普遍存在因職能人員交接手續(xù)不規(guī)范，交接內(nèi)容不細(xì)致、不全面，甚至部分職能人員調(diào)動(dòng)、離職未辦理交接，造成資產(chǎn)實(shí)物無(wú)法查找、押金、保證金無(wú)法退回、債權(quán)債務(wù)核實(shí)困難、成本核算不準(zhǔn)確、合同管理不規(guī)范等問(wèn)題，加大了項(xiàng)目管理過(guò)程中的成本風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)物管理風(fēng)險(xiǎn)、債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生了一系列難以解決的遺留問(wèn)題，甚至造成了直接經(jīng)濟(jì)損失。

通過(guò)對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)由交接環(huán)節(jié)產(chǎn)生的資產(chǎn)丟失24 臺(tái)，預(yù)計(jì)無(wú)法收回的押金、保證金約80 萬(wàn)元，難以核實(shí)的債權(quán)4 項(xiàng)，總金額達(dá)1600 萬(wàn)元，同時(shí)，造成各類計(jì)量資料、合同文本缺失，給項(xiàng)目管理帶來(lái)了巨大隱患。針對(duì)分析結(jié)果，審計(jì)組認(rèn)為職能人員交接必須有規(guī)范的書(shū)面資料和完善的審核手續(xù)，因此，建議企業(yè)規(guī)范職能人員交接辦法，建立有效的牽制手段，預(yù)防因交接不完善產(chǎn)生的管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，從而使審計(jì)結(jié)果不僅作用于被審計(jì)單位，還直接作用于企業(yè)總部，在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中發(fā)揮了不可小覷的作用。

六、以“審計(jì)建議書(shū)”為著力點(diǎn)，由業(yè)務(wù)部門(mén)抓落實(shí)。

由于可以通過(guò)審計(jì)整改反饋、延伸審計(jì)、后續(xù)審計(jì)等程序進(jìn)行審計(jì)效果的跟蹤，審計(jì)報(bào)告中對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)建議和意見(jiàn)，其落實(shí)效果往往較為可控，但審計(jì)組提出的對(duì)企業(yè)內(nèi)部平行部門(mén)的管理建議往往存在“落實(shí)難”的現(xiàn)象。

認(rèn)識(shí)到這個(gè)問(wèn)題后，H 公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)“審計(jì)建議書(shū)”的形式，嘗試解決這一問(wèn)題，并建立了與其他職能部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)的協(xié)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)資源共享、結(jié)果共用、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的業(yè)、審聯(lián)動(dòng)機(jī)制，通過(guò)重要事項(xiàng)共同實(shí)施、突出問(wèn)題協(xié)同整改、管理問(wèn)題聯(lián)合落實(shí)的工作流程推動(dòng)審計(jì)結(jié)果在“管理合力”的作用下有效落地。

針對(duì)境外項(xiàng)目在固定資產(chǎn)管理、物資管理、貨幣資金管理、人力資源管理、后勤食堂管理，以及政策風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、工期風(fēng)險(xiǎn)等方面存在的共性問(wèn)題，H 公司審計(jì)部門(mén)從10 個(gè)角度對(duì)問(wèn)題進(jìn)行剖析，提出審計(jì)建議23 條，提示公司各相關(guān)部門(mén)在完善制度、規(guī)范流程、防范風(fēng)險(xiǎn)等方面加強(qiáng)對(duì)境外項(xiàng)目的管控，審計(jì)建議通過(guò)部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制，實(shí)時(shí)傳遞到相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，觸發(fā)“快速反應(yīng)”機(jī)制，通過(guò)直管部門(mén)抓落實(shí)，問(wèn)題得到了很好的解決。

七、以“現(xiàn)場(chǎng)辦公會(huì)”為支撐點(diǎn)，由管理層推執(zhí)行。

一般情況下，企業(yè)內(nèi)部被管理層重視的工作和業(yè)務(wù)會(huì)被快速推進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)要充分掌握這一客觀規(guī)律，對(duì)于落實(shí)難、整改慢、阻礙多的審計(jì)結(jié)果，要積極爭(zhēng)取管理層的信任和重視，通過(guò)有效“借力”，以更大的管理力量推動(dòng)審計(jì)結(jié)果的落實(shí)。

為了推動(dòng)審計(jì)結(jié)果的落實(shí)，在重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，H 公司通過(guò)主管領(lǐng)導(dǎo)組織召開(kāi)“現(xiàn)場(chǎng)辦公會(huì)”的形式，集中處理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，清除解決問(wèn)題的障礙，降低問(wèn)題整改的難度，提高落實(shí)建議的速度，使得審計(jì)意見(jiàn)與建議的執(zhí)行精準(zhǔn)到位。

在對(duì)某被審計(jì)單位成本管理專項(xiàng)審計(jì)結(jié)束后，針對(duì)被審計(jì)單位瞞報(bào)虧損、虛報(bào)產(chǎn)值、現(xiàn)場(chǎng)物資管控失控等問(wèn)題，由H 公司總會(huì)計(jì)師、總經(jīng)濟(jì)師、審計(jì)部、財(cái)務(wù)資金部、成本管理中心、物資設(shè)備部等共同組成“現(xiàn)場(chǎng)辦公組”，根據(jù)《審計(jì)報(bào)告》、《審計(jì)處理方案》，對(duì)被審計(jì)單位存在問(wèn)題進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)分析和聯(lián)合決策，審計(jì)結(jié)果的落實(shí)得到了有力保障，取得了立竿見(jiàn)影的審計(jì)效果。

H 公司通過(guò)“七點(diǎn)”落實(shí)審計(jì)結(jié)果，使審計(jì)工作在企業(yè)管理中切實(shí)發(fā)揮實(shí)效，實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值。但是，審計(jì)實(shí)效的發(fā)揮最終是以準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析為基礎(chǔ)，以專業(yè)的審計(jì)判斷為依托，以可行的審計(jì)建議為載體，歸根到底，是以審計(jì)質(zhì)量為支撐。因此，內(nèi)部審計(jì)需要不斷提升自身的專業(yè)素質(zhì)，給企業(yè)管理、管理層決策提供更有力的支持，努力使審計(jì)結(jié)果轉(zhuǎn)化為“審計(jì)生產(chǎn)力”。