王 清

（中鐵建設(shè)集團(tuán)有限公司，北京 100040）

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員運(yùn)用科學(xué)、系統(tǒng)的方法對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)運(yùn)營活動(dòng)進(jìn)行有效的管理和評價(jià)，從而保證企業(yè)各種活動(dòng)能夠正常運(yùn)行，有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)，保證企業(yè)健康、高質(zhì)量發(fā)展。

一般而言，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)有五個(gè)方面：符合現(xiàn)有法律和法規(guī)的要求，即合規(guī)性；維護(hù)資產(chǎn)安全；提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息的質(zhì)量；提高經(jīng)營效率和效果；實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

1.合規(guī)性與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制的五大目標(biāo)雖然不完全是為了實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而設(shè)置的，但都與財(cái)務(wù)管理息息相關(guān)。

內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)管理具有千絲萬縷、密不可分的聯(lián)系，財(cái)務(wù)管理是內(nèi)控管理重要的內(nèi)容之一。為遵守各種法律法規(guī)，企業(yè)需要以制度的形式制定企業(yè)內(nèi)部控制政策，如果不能遵守這些內(nèi)部控制的制度政策，企業(yè)可能會(huì)違背相關(guān)法律和法規(guī)的要求。

對于企業(yè)財(cái)務(wù)工作來說，財(cái)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理必須遵守《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等的要求，企業(yè)在納稅時(shí)必須遵守稅法的要求。而對于上市公司來說，還要遵守交易所、中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡稱“證監(jiān)會(huì)”）的各種規(guī)章制度。合法性是內(nèi)部控制的基本要求，也是最重要的要求，同樣也是財(cái)務(wù)管理工作的基本要求。

2.維護(hù)資產(chǎn)安全與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

用于維護(hù)企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制往往是最常見的控制措施，這些措施包括企業(yè)門鎖、安全系統(tǒng)、計(jì)算機(jī)密碼以及對重要資產(chǎn)進(jìn)行雙重控制。資產(chǎn)保護(hù)措施還包含分離交易處理職能。

財(cái)務(wù)管理方面與資產(chǎn)保護(hù)有關(guān)的管理措施不勝枚舉，如出納與記賬會(huì)計(jì)不能兼任，就遵循了內(nèi)部控制的崗位不相容、相分離原則。再如，出納與會(huì)計(jì)定期進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，銀行賬戶余額與會(huì)計(jì)貨幣資金對賬，會(huì)計(jì)與倉庫管理員的對賬，是為了保證賬實(shí)相符，也是為了保證資產(chǎn)的安全。

3.提高財(cái)報(bào)質(zhì)量與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

企業(yè)管理層要確保財(cái)務(wù)報(bào)告能夠遵守企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則?？煽?、及時(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告能夠?yàn)槠髽I(yè)和外部使用人提供準(zhǔn)確而完整的信息。

為保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性而采取的控制包括預(yù)算編制的控制，內(nèi)部績效報(bào)告、交易記賬的會(huì)計(jì)分類，對會(huì)計(jì)賬戶余額的控制。提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量這一目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)一致。

4.提高經(jīng)營效率與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制的目的之一是提高企業(yè)資源利用的效率，通過結(jié)合企業(yè)自身內(nèi)外部環(huán)境，建立健全內(nèi)部控制制度，不斷提高經(jīng)營活動(dòng)的盈利能力和管理效率。

如果企業(yè)的資源未得到充分利用，公司經(jīng)營所產(chǎn)生的收益就可能不足以彌補(bǔ)其成本。公司人員不足或者人員冗余，都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤不能最大化。內(nèi)部控制工作必須密切關(guān)注一切可以改善經(jīng)營的機(jī)會(huì)。

5.企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)與財(cái)務(wù)管理的關(guān)系

內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)，內(nèi)部控制是將企業(yè)的近期利益和長遠(yuǎn)利益結(jié)合起來，在企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中做出符合企業(yè)戰(zhàn)略要求、有利于提升企業(yè)持續(xù)發(fā)展能力的策略選擇。

企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否能體現(xiàn)內(nèi)部控制是否有效。如果內(nèi)部控制不能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，那它在其他方面表現(xiàn)再好也無濟(jì)于事。

盡管理論界對于財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)有多種觀點(diǎn)，但無論是利潤最大化、股東財(cái)富最大化、企業(yè)價(jià)值最大化，還是利益相關(guān)者財(cái)富最大化，都與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)是一致的，不存在沖突。所以說，內(nèi)部控制的目標(biāo)與企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)是相通的、一致的。

二、內(nèi)部控制對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要性

（一）確保企業(yè)資產(chǎn)的安全

資本是企業(yè)運(yùn)行、發(fā)展的基礎(chǔ)。企業(yè)必須確保其流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的安全，并通過內(nèi)部控制盡量減少與業(yè)務(wù)有關(guān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制工作能夠有效監(jiān)督并控制企業(yè)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)人員對資金的使用，例如，控制企業(yè)周轉(zhuǎn)資金的數(shù)量以及項(xiàng)目成本的支出。企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理主要負(fù)責(zé)管理企業(yè)的資產(chǎn)安全，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況和市場發(fā)展趨勢，合理控制企業(yè)生產(chǎn)成本，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)籌措資金。內(nèi)部控制要求財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在計(jì)算公司的總體財(cái)務(wù)狀況后，通過一系列科學(xué)手段重新分配資金，并通過優(yōu)化配置最大限度地提高資金利用效率，以確保公司生產(chǎn)經(jīng)營過程各個(gè)階段的有序運(yùn)作和公司資金的正常流動(dòng)。

（二）提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益

在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)管理者的所有決策都旨在提高經(jīng)濟(jì)效率，而健全的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則有助于控制和管理整個(gè)企業(yè)的資金流動(dòng)，最大限度地發(fā)揮每一筆資金流動(dòng)的價(jià)值，并提高經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部控制制度，能夠減少或杜絕企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的非必要支出，在某種程度上也可以約束財(cái)務(wù)人員的行為，有助于使他們的工作標(biāo)準(zhǔn)化，也有助于提高公司的總體財(cái)務(wù)管理水平，從而為企業(yè)提供咨詢服務(wù)并指導(dǎo)工作。

（三）提高財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率

部分企業(yè)管理者不重視企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，這就導(dǎo)致企業(yè)缺乏執(zhí)行制度的基礎(chǔ)和控制制度的薄弱。如果沒有科學(xué)、健全的內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就無法得到保證，這會(huì)大大降低企業(yè)財(cái)務(wù)管理的質(zhì)量和效率，使其無法適應(yīng)當(dāng)前的形勢。企業(yè)的相關(guān)管理人員必須順應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，提高自身素質(zhì)、能力，創(chuàng)新管理方法，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的力度，按照相關(guān)政策、法律規(guī)定，建立和改進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，規(guī)范財(cái)務(wù)制度，約束財(cái)務(wù)人員行為標(biāo)準(zhǔn)，為企業(yè)提供科學(xué)、準(zhǔn)確、有效的財(cái)務(wù)信息，規(guī)范經(jīng)營，確保企業(yè)財(cái)務(wù)管理的效率和質(zhì)量，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定、健康發(fā)展。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制的問題分析

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識薄弱

構(gòu)建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)長期工作，必須始終結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際，積累工作經(jīng)驗(yàn)，逐步形成符合企業(yè)實(shí)際控制需求的科學(xué)控制體系。然而，一些企業(yè)還沒有做好建立內(nèi)部控制體系的準(zhǔn)備，包括人員準(zhǔn)備、技術(shù)準(zhǔn)備、資源準(zhǔn)備和思想準(zhǔn)備，內(nèi)部控制沒有得到全體員工的積極響應(yīng)和配合。因此，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度時(shí)如果不重視自身的不足之處，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制意識薄弱，可能會(huì)面臨額外的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，損害企業(yè)的利益。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)水平低

管理的理念在企業(yè)發(fā)展的過程中不斷更新。雖然部分企業(yè)為了全面落實(shí)內(nèi)控制度，建立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)控機(jī)制，但相關(guān)工作制度執(zhí)行效率低、速度慢。使內(nèi)部控制制度流于形式，無法有效地發(fā)揮防范金融風(fēng)險(xiǎn)的作用。而且由于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)的缺陷，工作人員無法評估風(fēng)險(xiǎn)的具體形式和影響，內(nèi)部控制系統(tǒng)尚未建立或完善，或以形式化狀態(tài)存在，導(dǎo)致制度落實(shí)效果不理想，企業(yè)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（三）缺乏有效的內(nèi)部控制工具

企業(yè)需要有效的內(nèi)部控制工具來實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的內(nèi)部控制。然而，在實(shí)踐中，財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制、內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)、關(guān)鍵業(yè)務(wù)指標(biāo)和預(yù)算管理工具尚未充分運(yùn)作。企業(yè)在授權(quán)審批控制、不相容職務(wù)分離、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、運(yùn)營分析控制、預(yù)算控制、績效考評控制等工具運(yùn)用方面欠缺。會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)專家需要用大量的時(shí)間來計(jì)算、組織和收集財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，無法在企業(yè)戰(zhàn)略管理、預(yù)算控制、業(yè)績管理、成本控制和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)價(jià)值分析方面起作用[3]。

（四）內(nèi)部監(jiān)督小組未能發(fā)揮作用

企業(yè)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)部控制需要由專業(yè)人員進(jìn)行。企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制部門人員責(zé)任重、任務(wù)艱巨，對內(nèi)控部門權(quán)力需要進(jìn)行明確約束監(jiān)督。內(nèi)部控制監(jiān)督人員應(yīng)熟悉管理會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容，能夠有效地確定關(guān)鍵的管理問題，具有良好的理論知識和良好的管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，能夠更深入和更準(zhǔn)確地了解公司情況。由于缺乏專業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制人員，無法充分實(shí)施內(nèi)部控制制度。

四、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的路徑

（一）加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

企業(yè)必須首先認(rèn)識到內(nèi)部控制對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的重要性，管理者需要更加重視內(nèi)部控制，以便為員工提供適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)，并積極配合建立內(nèi)部控制管理制度。可以把管理重點(diǎn)放在組織的內(nèi)控上，讓后勤基地和管理層提高內(nèi)控意識，逐步營造內(nèi)控環(huán)境，為以后的內(nèi)控和調(diào)整做好準(zhǔn)備。企業(yè)部門責(zé)任人在制定內(nèi)部監(jiān)督工作計(jì)劃時(shí)，必須結(jié)合本地區(qū)實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，制定更加符合自身發(fā)展要求的內(nèi)部監(jiān)督模式，選擇內(nèi)部監(jiān)督方式，為內(nèi)部監(jiān)督提供合理可靠的支持。隨著企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營環(huán)境的變化，企業(yè)必須動(dòng)態(tài)調(diào)整內(nèi)部控制制度，以適應(yīng)新時(shí)代帶來的新要求，從而加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的控制。

（二）完善內(nèi)部控制制度

在建立內(nèi)部控制之前，必須明確各項(xiàng)控制要素、控制目標(biāo)、控制程序、控制原則和控制標(biāo)準(zhǔn)，這樣企業(yè)才能以此為基準(zhǔn)建立規(guī)范的內(nèi)部控制制度。在確定內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)，必須考慮財(cái)務(wù)管理目標(biāo)和業(yè)務(wù)目標(biāo)。企業(yè)的內(nèi)部管理制度必須與企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)密切相關(guān)，內(nèi)部監(jiān)督部門必須具有一定的權(quán)力和獨(dú)立性，才能在內(nèi)部控制中不受主觀因素的干擾。應(yīng)在內(nèi)部控制體系中加入風(fēng)險(xiǎn)評估和控制機(jī)制，從而客觀評價(jià)公司的會(huì)計(jì)核算。例如，在舞弊控制方面，內(nèi)部控制人員可以進(jìn)行內(nèi)部控制測試、賬戶分析、調(diào)查、比較、評論和審查，迅速報(bào)告公司的欺詐案件。進(jìn)入詢問階段后，內(nèi)部監(jiān)督人員必須謹(jǐn)慎行事，避免與涉嫌欺詐的管理人員探討欺詐的可能性，可以在內(nèi)部監(jiān)督程序中增加與欺詐有關(guān)的常見問題，并獲得有關(guān)人員答復(fù)的證據(jù)。對支出進(jìn)行跟蹤分析，并將所有支出和相關(guān)個(gè)人或部門的收入進(jìn)行比較，如果實(shí)際支出超過法定收入，則極有可能出現(xiàn)舞弊行為。

（三）開發(fā)內(nèi)部控制工具

企業(yè)可以利用內(nèi)部控制工具來管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。首先，應(yīng)該建立授權(quán)和審批控制系統(tǒng)，針對每種財(cái)務(wù)狀況選擇特殊或一般的授權(quán)模式，并培訓(xùn)負(fù)責(zé)主體、審批程序和子領(lǐng)域。在內(nèi)部控制工作開始之前，可以采用不相容的職能分離辦法，系統(tǒng)地對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作流程進(jìn)行分類和分析，查明和分離不相容的案件，從而形成一個(gè)相互制約的機(jī)制，使每個(gè)職能發(fā)揮作用，

資產(chǎn)保護(hù)控制也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的一個(gè)重要內(nèi)部控制工具，企業(yè)需要建立定期盤存和日常資產(chǎn)管理系統(tǒng)，貫徹資產(chǎn)登記冊制度，進(jìn)行調(diào)節(jié)、定期盤存和實(shí)物保護(hù)。

對會(huì)計(jì)制度的監(jiān)督是管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要的管理工具。按照會(huì)計(jì)制度的控制要求，企業(yè)必須依靠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度建立會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，并實(shí)現(xiàn)處理財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿和記錄的程序標(biāo)準(zhǔn)化，以確保編制完整和真實(shí)的會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)制度是按標(biāo)準(zhǔn)構(gòu)建的，原始單據(jù)是在企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)中生成的，會(huì)計(jì)分錄是由財(cái)務(wù)人員根據(jù)原始單據(jù)形成的，總分類賬是根據(jù)具體的處理結(jié)果編制的，作為報(bào)告制度的基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)制度的建設(shè)和實(shí)施必須遵守嚴(yán)格的準(zhǔn)則，對經(jīng)營者提出嚴(yán)格的要求，加強(qiáng)會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制的有效性。

（四）發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的作用

由于缺乏內(nèi)部監(jiān)督人員，企業(yè)可以通過招聘財(cái)務(wù)管理、生產(chǎn)和內(nèi)部審計(jì)方面的高技能人員，培訓(xùn)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)管理內(nèi)部監(jiān)督小組，并為內(nèi)部監(jiān)督小組成員提供培訓(xùn)和學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，從而加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督人員的理論基礎(chǔ)。要在積累經(jīng)驗(yàn)，自我完善，創(chuàng)新內(nèi)部監(jiān)督工作方法等方面發(fā)揮作用，更好地履行內(nèi)部監(jiān)督管理職責(zé)。企業(yè)還可以借助第三方專業(yè)機(jī)構(gòu)提高內(nèi)部控制的專業(yè)水平，利用審計(jì)快速發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷。

在制定內(nèi)部控制能力發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)，要強(qiáng)調(diào)目標(biāo)性和集成性，使企業(yè)內(nèi)部控制能力專業(yè)化。通過不斷的培訓(xùn)和實(shí)踐，在實(shí)際的公司治理活動(dòng)中發(fā)揮作用，確保內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)方式多樣化，兼顧內(nèi)部控制的具體內(nèi)容；定期組織內(nèi)部審計(jì)人員的評價(jià)活動(dòng)，并督促他們審查和工作方法的創(chuàng)新。

除了對內(nèi)部監(jiān)督人員進(jìn)行專門培訓(xùn)之外，企業(yè)還必須提高所有員工對內(nèi)部監(jiān)督重要性以及內(nèi)部監(jiān)督的基本原則和方法的認(rèn)識，以便會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)部門能夠積極納入內(nèi)部監(jiān)督，并對員工產(chǎn)生潛在的積極影響。

（五）確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵要素

在企業(yè)的內(nèi)部控制鏈中，需要有效地將內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)結(jié)合起來，提高實(shí)施內(nèi)部控制的效率。相關(guān)部門必須為內(nèi)部控制和審計(jì)出臺有效的工作方法和管理措施，以確保對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制以證據(jù)為基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)員可以評估內(nèi)部控制的實(shí)施以及內(nèi)部審計(jì)師對內(nèi)部控制績效和運(yùn)行效率的客觀評價(jià)，也是識別和確定內(nèi)部財(cái)務(wù)控制缺陷、不足的必要條件。

企業(yè)還需要加強(qiáng)預(yù)算管理，通過控制預(yù)算達(dá)到規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。內(nèi)部監(jiān)督人員必須保證預(yù)算計(jì)劃符合科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)，充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際。在進(jìn)入預(yù)算執(zhí)行階段時(shí)，內(nèi)部監(jiān)督管理人員必須定期檢查相關(guān)部門是否按照預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行操作，定期接受反饋，并迅速糾正預(yù)算管理中的錯(cuò)誤。

此外，企業(yè)必須建立清晰的內(nèi)部會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)控制溝通渠道，以確保監(jiān)督管理信息、內(nèi)部控制信息和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估信息的有效整合，同時(shí)允許各部門之間的信息共享。這種溝通機(jī)制有利于各部門之間更有效的合作；企業(yè)還必須將許可制度與報(bào)告機(jī)制有效結(jié)合起來，調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)有的報(bào)告方法和程序。提供有效的內(nèi)部報(bào)告，并為內(nèi)部控制提供報(bào)告支持。