文/田家歡 石沂哲

隨著交易雙方信任程度不斷上升，企業(yè)在銷售時大多會采用“先貨后款”的交易方式，該方式雖然會增加銷量，但卻會造成經營成本過高，也會導致現(xiàn)金流短缺，為企業(yè)帶來巨大的財務風險，因此，對應收賬款的管理是至關重要的。本文以東北制藥為例對其賬齡和周轉率等進行分析找出應收賬款管理方面存在的問題如政策執(zhí)行不徹底、沒有專門的管理團隊等，并提出進行備查記錄、滿足收現(xiàn)保證率等建議。

一、應收賬款的意義。

應收賬款是指企業(yè)在正常的經營過程中因銷售商品、產品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項，包括應由對方負擔的稅金、代購買方墊付的各種運雜費等。由于產生了銷售行為，應收賬款屬于債權，即何時確認收入，何時沖銷應收賬款。由于企業(yè)要不斷進行生產繼而造成成本耗費的增加，企業(yè)應當及時收回應收賬款，否則將會造成經濟鏈斷層，企業(yè)很難繼續(xù)維持下去。

二、應收賬款的產生原因。

企業(yè)之所以會產生應收賬款，主要有兩個原因。

（一）商業(yè)競爭。商業(yè)競爭是應收賬款最主要的原因。如一些產品差異不大的企業(yè)想要單純依靠質量、價格以及廣告等基本手段已經無法在一定程度上使企業(yè)提升銷售量，獲取更大的經濟利益，并且如果造成存貨堆積，企業(yè)還將負擔一定的管理費及倉儲費。但市場經濟中的競爭機制卻對企業(yè)有著更高的要求，賒銷成為另一大銷售手段。企業(yè)以賒銷的方式招攬客戶，客戶從中必定會受一些好處，由此造成賒銷商品的銷售額比現(xiàn)金銷售大。由這種競爭引起的應收賬款，是一種商業(yè)信用。

（二）確認銷售的時間差。導致應收賬款產生的本質是商品的交易成交時間與實際收到貨款的時間不相同，這個主要是針對一般批發(fā)和大量生產企業(yè)，因為零售企業(yè)大多直接運用現(xiàn)金銷售。批量比較大的企業(yè)結算是需要時間的，這個時間的間距越長，企業(yè)所面臨收不回來賬款的風險就越大。

三、分析東北制藥集團應收賬款

（一）公司簡介。東北制藥集團成立于1993年，經全體人員的不懈努力，已成長為收益近百億位列中國500強企業(yè)之一。目前，東北制藥設有國家級技術開發(fā)中心，具有較強的研發(fā)能力，并覆蓋醫(yī)藥研發(fā)、制造、分銷全產業(yè)鏈條，現(xiàn)有員工約11000余人，總資產87.6億元。曾獲得“綠色工廠”稱號的東北制藥，不僅擁有全國最先進的環(huán)保處理系統(tǒng)，還設有5家高新獨立業(yè)務公司，并且企業(yè)具備完善的質量管理體系，符合最新質量標準。

（二）東北制藥應收賬款周轉率及應收賬款周轉天數(shù)。由下表可知，東北制藥這幾年的應收賬款周轉率本就特別低而且還呈現(xiàn)逐年降低的趨勢，這嚴重減慢公司收回資金的速度，導致公司的收款期限過長，增加壞賬準備計提的數(shù)值，降低企業(yè)的資產流動速度，影響償債能力，這對企業(yè)的發(fā)展造成巨大的影響。導致周轉率降低，周轉天數(shù)增加的原因很可能是公司為了吸引顧客，增加銷售額而做出的延長信用期的行為。這種行為在增加銷售額的同時，所得的收益可能會被長期增長的費用抵消，以至于造成利潤的減少。因此信用期的選擇也對企業(yè)的發(fā)展尤為重要。如何確定信用期，主要是通過分析改變公司現(xiàn)行的信用期是否會對收入和成本造成影響。延長信用期增加信用額，隨之而來的是應收賬款的收賬風險提高，費用增加，壞賬損失也會增加。比較兩者即可選出延長信用期是否對公司有利?？s短信用期與此相反。

2017-2020年度應收賬款周轉率及周轉天數(shù)

（三）東北制藥集團應收賬款賬齡分析。企業(yè)的賬齡分析能夠更直觀的看出企業(yè)應收賬款的現(xiàn)狀。可以看出東北制藥應收賬款周轉天數(shù)基本都在100天以上，對合作時間較長或大型客戶，公司一般會給予3至18個月以內的信用期。2020年度公司應收醫(yī)藥流通及其他客戶組合中賬齡在3至4年的應收賬款余額為1813.19萬元，已計提壞賬準備567.96萬元，計提比例為31.32%。公司應收醫(yī)藥流通及其他客戶組合中賬齡在3至4年的應收賬款壞賬準備計提比例為31.32%。資金流動速度慢，導致資產周轉率下降，并且信用周期長，從而加大企業(yè)財務風險。

四、東北制藥集團現(xiàn)存問題。

通過分析東北制藥集團的應收賬款項目，可以看出公司現(xiàn)存以下幾點問題：（一）缺乏規(guī)范的應收賬款條例。東北制藥集團的客戶很多，也有很多年交易了，但是卻沒有根據(jù)這些年的交易狀況對客戶進行比較徹底的信用調查，導致信用體系的不健全。從而在交易時沒能有效的在信用好與不好之間對企業(yè)進行區(qū)分，增加了應收賬款收回的風險。東北制藥公司過多的注重銷量，卻沒有計算賒銷的比重，對于對方公司的償還能力缺少嚴格的審核步驟，應收賬款的風險自然會增加，導致資金鏈出現(xiàn)斷層，企業(yè)難以周轉資金。至于企業(yè)所制定的優(yōu)惠政策，忽略了應收賬款的成本與利潤之間的關系，沒有權衡利弊,只根據(jù)模糊的記憶所回憶起的顧客之間的簡單交易，是很難進行判斷。（二）沒有專門的應收賬款管理團隊。東北制藥集團設有會計部門，但是很明顯會計部門對應收賬款并沒有特別的重視，沒有一個完善的管理體系。但應收賬款本是會計職能范圍之內，公司卻習慣性的將應收賬款歸屬于銷售部門，由銷售部門進行追回，在無形之中這就增加了銷售部門的壓力，銷售部門和財務部門應該相互合作，銷售部門是比較了解各個公司的銷售情況，而財務部門對于對手企業(yè)的資金情況應該會有一個大致的了解，二者應該交流信息，而不是把風險相互轉移，風險還是在企業(yè)本身的，這只會使應收賬款管理的問題表現(xiàn)的更為突出。（三）應收賬款政策執(zhí)行不徹底。應收賬款對企業(yè)如此重要，賬齡是衡量應收賬款的重要指標。但是東北制藥集團對賬齡的管理只是簡單的記載,對于所記載的數(shù)據(jù)沒有定期運用相應的計算方法進行分析從而發(fā)現(xiàn)問題所在,導致隱患一直存在，如若爆發(fā)會產生大量的壞賬損失。要減少壞賬損失就要進行催款，但是大多數(shù)企選擇銷售人員進行這項工作，與其專業(yè)不符，缺乏有效手段，導致事倍功半。

五、如何加強應收賬款管理。

（一）事前、事中、事后管理。事前管理是從源頭對應收賬款的管理。企業(yè)想要偷懶在這方面減少部門和人員是不可能的，這樣只會導致企業(yè)的應收賬款問題更加嚴峻，財務部門和銷售部門必不可少，但最好還設立一個信用部門進行監(jiān)管。以此進行管理和監(jiān)督，并對所調查的賬務信息進行存檔，以便日后查找。事中管理是在過程中對應收賬款的管理。企業(yè)對賒銷企業(yè)的賬款信息要時時刻刻盯緊，對待賬齡高的企業(yè)，還是需要建立良好的關系，以便及時收回賬款，對待產生信用問題的企業(yè)，應當實時的調整對該企業(yè)的政策。事后管理是在發(fā)生業(yè)務之后對其進行記錄和分析。需要著重強調的就是催款的方法，事情想要做的好，方法很重要，不同的企業(yè)有不同的應對辦法，這是值得研究和思考的，既不能耗時太長，又不能急功近利，企業(yè)發(fā)展不易，需要客戶的支持，萬萬不能因為這些事得罪了客戶。（二）對應收賬款進行備查記錄。進行銷售業(yè)務難免產生應收賬款，應收帳款的出現(xiàn)必然導致企業(yè)要思考其收回問題。在期限內不早不晚地收回對雙方企業(yè)都是有利的，那么就要對這些賒銷的款項進行追蹤。賒購企業(yè)的信用能力，償還能力都是需要重點關注的。對于那些信用及償還能力差的企業(yè)，在交易的時候就應該注意到，并且深思熟慮是否一定要跟這樣的企業(yè)合作，若是迫不得已，也應該做好準備，防患于未然，并且對于催賬也要積極一些。（三）認真對待應收帳款的帳齡。賒銷企業(yè)欠款時間與收回的難易程度成正比，由此也會增加壞賬的風險，派專人密切關注欠款收回十分重要。包括對賬齡的分析，都不容小覷。在應收賬款的賬齡結構分析中，要把過期債權款項納入工作重點，研究調整新的信用政策，努力提高應收賬款的收現(xiàn)效率。對尚未到期的應收賬款，也不能放松監(jiān)督，防止新的過期債權出現(xiàn)。（四）滿足應收賬款收現(xiàn)保證率。企業(yè)為了當期必要的現(xiàn)金支出，必須要取得與之相匹配的現(xiàn)金流入總額。企業(yè)既定會計期間預期現(xiàn)金支付額扣出同期穩(wěn)定可靠的現(xiàn)金流入額（包括可隨時支取的銀行貸款、短期證券變現(xiàn)凈額等）后的差額，就非要通過應收賬款的有效收現(xiàn)才能得以保證最低現(xiàn)金需求。若是企業(yè)為了維護客戶關系，或者需要轉移風險，可以考慮將應收賬款資產證券化，來實現(xiàn)快速的現(xiàn)金回流和減少壞賬的可能性，但還是要具體考慮成本的問題，一切以利潤最大化為基礎。簡而言之，應收賬款的問題所引起的企業(yè)未來的現(xiàn)金流并不是重要的，而是當前的營業(yè)現(xiàn)金，夠不夠企業(yè)進行周旋，能不能彌補自身的缺口。（五）建立應收賬款壞賬準備制度。究其根本，無論企業(yè)的政策做的多好，只要有賒銷的行為存在，應收賬款和壞賬損失的風險就是必不可免的。但是防范的工作還是要做，不斷地摸索出一個適合本公司的應收賬款體系很重要，平穩(wěn)地研究與發(fā)展就好。根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定：應收帳款可以計提壞賬準備金。企業(yè)可以按一定比例提取準備金，來應對壞賬損失，以促進企業(yè)健康發(fā)展。

六、結論：

企業(yè)的發(fā)展與財務息息相關，不能一味追求銷售，而是應該看到銷售對企業(yè)的影響，銷售量大的企業(yè)也可能會面臨資金問題，陷入資金周轉不靈的困境，加強應收賬款的管理十分重要，企業(yè)往往會忽視的，卻總在關鍵時刻讓企業(yè)不知所措。因此，企業(yè)邁向成功的關鍵一步，就是加強對于應收賬款的管理。