鄒德軍（教授/博士）（廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 廣東 廣州 510510）

一、引言

高技術(shù)企業(yè)是當(dāng)前社會(huì)最重要的創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)組織。1995年至2016年我國(guó)自主研發(fā)投入規(guī)模增長(zhǎng)十分迅速，對(duì)創(chuàng)新績(jī)效起到顯著的促進(jìn)作用。高技術(shù)企業(yè)的資源結(jié)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)組織不同于傳統(tǒng)工商企業(yè)。即使采取技術(shù)創(chuàng)新聯(lián)盟的方式，高技術(shù)企業(yè)依然面臨由于較高的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)增加的合作創(chuàng)新的風(fēng)險(xiǎn)成本。傳統(tǒng)工商企業(yè)資源要素主要包括土地、機(jī)器設(shè)備、原材料、動(dòng)力源、人工等。也有學(xué)者認(rèn)為工商企業(yè)與銀行、供應(yīng)商、經(jīng)銷商等上下游企業(yè)的關(guān)系，也是它的資源要素。甚至有的學(xué)者認(rèn)為企業(yè)的社會(huì)責(zé)任和企業(yè)在社會(huì)公眾中的社會(huì)形象也是工商企業(yè)的資源要素。當(dāng)主要考慮企業(yè)財(cái)務(wù)控制要素的時(shí)候，可以聚焦在企業(yè)內(nèi)部擁有的各種資源，而不必?cái)U(kuò)大到企業(yè)外部的各種社會(huì)關(guān)系。從各種資源要素對(duì)企業(yè)生存的發(fā)展重要性來看，工商企業(yè)一般會(huì)把土地、機(jī)器設(shè)備、原材料、動(dòng)力源等資源要素放在人工的前面，大量的資金投放在土地、機(jī)器設(shè)備等資源上。對(duì)于工商企業(yè)而言，土地、機(jī)器設(shè)備、原材料、動(dòng)力源等資源比人工更為稀缺。高技術(shù)企業(yè)也需要土地、機(jī)器設(shè)備、原材料、動(dòng)力源、人工等內(nèi)部資源，也必須承擔(dān)社會(huì)責(zé)任、維護(hù)社會(huì)形象。當(dāng)比較企業(yè)內(nèi)部各類資源重要程度的時(shí)候，高技術(shù)企業(yè)人工資源要素會(huì)比土地等其他資源要素更為重要。高技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新的主要?jiǎng)恿υ谟趩T工創(chuàng)造了新的產(chǎn)品、新的技術(shù)、新的經(jīng)營(yíng)方式等。內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)創(chuàng)新投入和創(chuàng)新績(jī)效均顯著正相關(guān)。這些“新”為高技術(shù)企業(yè)帶來了巨大市場(chǎng)，也推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)超前發(fā)展。但是，能夠進(jìn)行創(chuàng)新的人才是社會(huì)中的稀缺資源。因此，許多高技術(shù)企業(yè)以高新、股權(quán)激勵(lì)等多種手段引進(jìn)和保留創(chuàng)新型的人才。

從企業(yè)財(cái)務(wù)控制要素的角度來看，高技術(shù)企業(yè)應(yīng)該不同于傳統(tǒng)工商企業(yè)。通常企業(yè)會(huì)優(yōu)先滿足稀缺程度更高的資源所需的資金。這表現(xiàn)為高技術(shù)企業(yè)在人才方面的資金投入比傳統(tǒng)工商企業(yè)高很多，而傳統(tǒng)工商企業(yè)更愿意保障設(shè)備、材料、動(dòng)力等資源要素的資金需求。企業(yè)財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)領(lǐng)域是資金優(yōu)先投放的資源要素。因此，高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)是人工方面的資金，而傳統(tǒng)工商企業(yè)財(cái)務(wù)控制的重點(diǎn)是機(jī)器設(shè)備、材料、動(dòng)力等方面。公司治理水平、有效的內(nèi)部控制有利于智力資本價(jià)值創(chuàng)造效率的提升?，F(xiàn)有的財(cái)務(wù)控制理論和實(shí)踐方法都建立在傳統(tǒng)工商企業(yè)資源結(jié)構(gòu)及資金投放領(lǐng)域。為此，需要建立適合高技術(shù)企業(yè)以人工方面資金的財(cái)務(wù)控制理論和實(shí)踐方法。建立財(cái)務(wù)控制理論和實(shí)踐方法的首要任務(wù)是界定財(cái)務(wù)控制要素。因此，如何界定高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制要素成為當(dāng)前高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)研究的重要問題。

二、高技術(shù)企業(yè)影響財(cái)務(wù)控制的外部環(huán)境要素

高技術(shù)企業(yè)對(duì)技術(shù)環(huán)境變化特別敏感。高技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的對(duì)象屬于高新技術(shù)及其產(chǎn)品。這些技術(shù)是社會(huì)中最新的技術(shù)，迭代速度比較快。如果高技術(shù)企業(yè)不能跟上，那么很有可能被淘汰。占據(jù)技術(shù)領(lǐng)先地位，是高技術(shù)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。為了應(yīng)對(duì)技術(shù)不斷升級(jí)換代的狀態(tài)，高技術(shù)企業(yè)必須持續(xù)開展新技術(shù)研究和開發(fā)。從資金投放來看，高技術(shù)企業(yè)研發(fā)投入比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)工商企業(yè)。從員工結(jié)構(gòu)來看，高技術(shù)企業(yè)中高級(jí)知識(shí)性員工比例也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)工商企業(yè)。高技術(shù)企業(yè)使用設(shè)備屬于高精尖設(shè)備。在技術(shù)研發(fā)階段只能少批量生產(chǎn)，這導(dǎo)致單件產(chǎn)品生產(chǎn)成本較高。進(jìn)入廣泛應(yīng)用階段后，大批量生產(chǎn)能夠降低單件產(chǎn)品生產(chǎn)成本。但是，很多高技術(shù)企業(yè)在這個(gè)階段有可能通過技術(shù)轉(zhuǎn)讓的方式授予其他企業(yè)生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品，以技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的方式實(shí)現(xiàn)相關(guān)利益，從而聚焦于高技術(shù)產(chǎn)品研究與開發(fā)。當(dāng)然，有些高技術(shù)企業(yè)自身開展大批量生產(chǎn)。這部分高技術(shù)企業(yè)通常也會(huì)把生產(chǎn)與研發(fā)分為兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的事業(yè)部門，從而在一定程度上保持研究與開發(fā)的獨(dú)立性。高技術(shù)企業(yè)保持研發(fā)的獨(dú)立性、甚至聚焦于研發(fā)工作都是為了保持技術(shù)上的先進(jìn)地位。這意味著技術(shù)環(huán)境是高技術(shù)企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境中最為重要的因素。

從高技術(shù)企業(yè)技術(shù)研發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益來看，與技術(shù)環(huán)境密切相關(guān)的要素是知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律保護(hù)體系。如果知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律體系健全，能夠使高技術(shù)企業(yè)獲得較高的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入，那么高技術(shù)企業(yè)更愿意聚焦于新技術(shù)研究與開發(fā)，而把新技術(shù)在大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的任務(wù)交給專門的工商企業(yè)。富士康等代工企業(yè)在手機(jī)、計(jì)算器等高技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)中發(fā)揮了重要作用，這可以實(shí)現(xiàn)社會(huì)分工帶來的經(jīng)濟(jì)效益最大化。如果知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律體系不夠完整，那么高技術(shù)企業(yè)則可能為了保持研發(fā)技術(shù)的機(jī)密而自行開展大批量生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，這在一定程度上使高技術(shù)企業(yè)犧牲了專門化的技術(shù)研究與開發(fā)等優(yōu)勢(shì)，不符合社會(huì)分工的規(guī)律。顯然，這是產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律體系影響高技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要表現(xiàn)。

相關(guān)設(shè)備、原材料、動(dòng)力、產(chǎn)成品等商品市場(chǎng)供銷狀況也有可能會(huì)影響到高技術(shù)產(chǎn)品大批量生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來的成本利潤(rùn)差異，從而影響高技術(shù)企業(yè)自身開展高技術(shù)相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的決策。如果構(gòu)成高技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的設(shè)備、原材料、動(dòng)力等供應(yīng)成本比較低，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)中的勞動(dòng)力成本也比較低，而高技術(shù)產(chǎn)品成品銷售價(jià)格比較高，那么工業(yè)加工和商業(yè)經(jīng)營(yíng)附加的利潤(rùn)比較高，高技術(shù)企業(yè)則可能選擇自身開展相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。反之，則高技術(shù)企業(yè)更愿意以技術(shù)轉(zhuǎn)讓的方式由專門的工商企業(yè)開展高技術(shù)產(chǎn)品大規(guī)模生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)。當(dāng)然，如果高技術(shù)產(chǎn)品成品的銷售價(jià)格在市場(chǎng)上比較低，甚至不足以彌補(bǔ)大批量生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需要的原材料動(dòng)力等成本，那么該產(chǎn)品還不具有產(chǎn)業(yè)化的市場(chǎng)機(jī)會(huì)。

從資金投放的角度來看，技術(shù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律體系、相關(guān)設(shè)備原材料動(dòng)力等商品市場(chǎng)狀況都能夠影響高技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，進(jìn)而影響企業(yè)在研究與開發(fā)、生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)等各個(gè)環(huán)節(jié)上的資金安排及回報(bào)。因此，這些成為影響高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的主要外部環(huán)境因素。

三、高技術(shù)企業(yè)影響財(cái)務(wù)控制的內(nèi)部管理要素

財(cái)務(wù)控制是企業(yè)管理的重要手段之一。財(cái)務(wù)控制的功能是調(diào)配企業(yè)內(nèi)部的資金籌措與投放，以適應(yīng)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目標(biāo)。企業(yè)資金是財(cái)務(wù)控制的對(duì)象。企業(yè)資金存在于設(shè)備、材料、人工、債權(quán)等多種載體。根據(jù)企業(yè)資金投放的內(nèi)部事物的特點(diǎn)，可以把財(cái)務(wù)控制對(duì)象的載體分為人、物和事三種類型。其中“人”是指企業(yè)全職雇傭或者靈活使用的各級(jí)各類人才，“物”是指企業(yè)擁有或管理的機(jī)器設(shè)備、房產(chǎn)、原材料、輔助材料、半成品、產(chǎn)成品、專利等各種財(cái)產(chǎn)物資，“事”是指企業(yè)完成的各項(xiàng)工作?！叭恕笔瞧渲凶顬榛钴S的載體，企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)表現(xiàn)為企業(yè)支付工資、獎(jiǎng)金、股份期權(quán)等薪酬?！拔铩笔亲钊菀子^察的載體，是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)中形式轉(zhuǎn)換最為頻繁的載體。“事”是“人”與“物”的結(jié)合，包括企業(yè)員工運(yùn)用企業(yè)各種財(cái)產(chǎn)物資開展研究與開發(fā)、生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)等各種工作，也是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的具體過程。財(cái)務(wù)控制不僅需要謀劃企業(yè)籌資和投資的資金總量，而且還需要考慮在各個(gè)時(shí)期每項(xiàng)具體工作需要的資金以及投放資金的時(shí)間。其中，人、物決定了企業(yè)資金籌措與投放的規(guī)模，而事則決定了企業(yè)資金籌措與投放的時(shí)間。這意味著企業(yè)人、物和事涉及到財(cái)務(wù)控制的各個(gè)方面。從財(cái)務(wù)控制對(duì)象的載體類型來看，高技術(shù)企業(yè)與傳統(tǒng)工商企業(yè)并無差異。但是從這些類型載體的重要性排列來看，高技術(shù)企業(yè)比傳統(tǒng)工商企業(yè)更重視“人”領(lǐng)域的財(cái)務(wù)控制，而傳統(tǒng)工商企業(yè)比高技術(shù)企業(yè)更重視“物”領(lǐng)域的財(cái)務(wù)控制。這是由于高技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)業(yè)務(wù)主要依賴人的創(chuàng)新型智力獲得。不同類型的人力資本對(duì)內(nèi)部控制有效性的影響不同。高技術(shù)企業(yè)給予研究與開發(fā)人員較高的薪酬待遇，搭建昂貴的研究與開發(fā)平臺(tái)，目的在于激發(fā)研究與開發(fā)人員的創(chuàng)造，形成有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新技術(shù)。

健全、有效的控制標(biāo)準(zhǔn)是財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵要素。工商企業(yè)在長(zhǎng)期的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域財(cái)務(wù)控制實(shí)踐中，形成了準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)物質(zhì)和人的控制標(biāo)準(zhǔn)，比如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)線上單件產(chǎn)品消耗材料定額標(biāo)準(zhǔn)、人工工時(shí)定額標(biāo)準(zhǔn)都比較準(zhǔn)確。工商企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中也能根據(jù)市場(chǎng)狀況和自身資源條件，比較準(zhǔn)確地把握企業(yè)資金籌措和投放的時(shí)間節(jié)點(diǎn)。這是工業(yè)革命以來經(jīng)過大市場(chǎng)長(zhǎng)期優(yōu)選劣汰形成的標(biāo)準(zhǔn)。高技術(shù)企業(yè)在研究與開發(fā)領(lǐng)域，尚未形成準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)物質(zhì)和人工的控制標(biāo)準(zhǔn)。其主要原因在于：一是研究與開發(fā)是創(chuàng)新活動(dòng)，沒有前例可以遵循。二是研究與開發(fā)一旦取得成功就可以產(chǎn)生豐厚回報(bào)，但是如果失敗則需要承擔(dān)高額成本。任何人都很難在研究與開發(fā)結(jié)束之前斷言能否成功。由于缺乏相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)，研究與開發(fā)難以類似工商企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)那樣精確計(jì)量相關(guān)產(chǎn)品的成本。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，高技術(shù)企業(yè)必須投入大量資金用于研究與開發(fā)，以便保持技術(shù)領(lǐng)先地位。這就形成了一對(duì)矛盾，一方面缺乏相應(yīng)的控制標(biāo)準(zhǔn)，而另一方面又必須對(duì)相關(guān)人、物、事進(jìn)行盡可能精確地控制。這意味著高技術(shù)企業(yè)在沒有精確標(biāo)準(zhǔn)的條件下開展研究與開發(fā)活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制。如果高技術(shù)企業(yè)能夠?qū)唧w的研究與開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)控制，那么可能獲得較高的收益。反之，則高技術(shù)企業(yè)需要承擔(dān)不恰當(dāng)財(cái)務(wù)控制帶來的損失。這符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中風(fēng)險(xiǎn)與收益的關(guān)系：高風(fēng)險(xiǎn)對(duì)應(yīng)高收益，低風(fēng)險(xiǎn)則低收益。

控制程序是財(cái)務(wù)控制十分重要的因素。從管理的角度來看，控制程序的有效性依賴控制標(biāo)準(zhǔn)的精確性?？刂瞥绦蛲ǔ０ㄖ贫?biāo)準(zhǔn)、授權(quán)、審批、復(fù)核、記錄、評(píng)價(jià)、獎(jiǎng)懲、調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)等環(huán)節(jié)。其中設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)是控制程序中十分重要的環(huán)節(jié)。傳統(tǒng)工商企業(yè)基于成熟、精確的控制標(biāo)準(zhǔn)建立了行之有效的財(cái)務(wù)控制程序。高技術(shù)企業(yè)在研究與開發(fā)領(lǐng)域缺乏精確的財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)。研究與開發(fā)領(lǐng)域是高技術(shù)企業(yè)主要的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。這使得高技術(shù)企業(yè)難以通過采用傳統(tǒng)工商企業(yè)的財(cái)務(wù)控制程序來獲得良好的財(cái)務(wù)控制效果。高技術(shù)企業(yè)的財(cái)務(wù)控制程序應(yīng)該考慮具體研究與開發(fā)過程中新技術(shù)從無到有、從新生到趨于成熟的動(dòng)態(tài)變化過程。一方面要考慮研究與開發(fā)工作相關(guān)資金籌措與投放的一般特征，分析眾多相關(guān)新技術(shù)的具體研究與開發(fā)工作資金運(yùn)動(dòng)規(guī)律，總結(jié)摸索出來某一個(gè)類型甚至一個(gè)領(lǐng)域研究與開發(fā)財(cái)務(wù)控制的具體標(biāo)準(zhǔn)。另一方面也需要考慮新技術(shù)產(chǎn)品大規(guī)模應(yīng)用生產(chǎn)時(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)。這意味著高技術(shù)企業(yè)必須要根據(jù)研究與開發(fā)工作進(jìn)展情況快速地調(diào)整財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)。為了達(dá)到快速反應(yīng)的效果，高技術(shù)企業(yè)必須把財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置、運(yùn)用、評(píng)價(jià)、反饋的過程縮短。

影響財(cái)務(wù)控制的企業(yè)內(nèi)部管理要素包括三個(gè)方面：第一是資金載體，第二是控制標(biāo)準(zhǔn)，第三是控制程序。高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的難點(diǎn)在于研究與開發(fā)活動(dòng)占用資金比例遠(yuǎn)高于傳統(tǒng)工商企業(yè)，而且研究與開發(fā)活動(dòng)缺乏精確可靠的財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)控制程序中必須動(dòng)態(tài)調(diào)整財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)。

四、基于時(shí)間的高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的要素模型

高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的要素模型應(yīng)該由主要外部環(huán)境要素和內(nèi)部管理要素構(gòu)成。從主要外部環(huán)境要素來看，技術(shù)升級(jí)快、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律體系不太健全、相關(guān)設(shè)備原材料動(dòng)力等商品市場(chǎng)狀況激烈，那么高技術(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)控制有效性的要求就越高。反之，高技術(shù)企業(yè)則對(duì)財(cái)務(wù)控制有效性的要求也較低。從內(nèi)部管理要素來看，資金載體中研究與開發(fā)領(lǐng)域占比越高、財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)越精確、財(cái)務(wù)控制程序越有效，那么高技術(shù)企業(yè)能夠提供的財(cái)務(wù)控制有效性程度就越高。反之，則高技術(shù)企業(yè)能夠提供的財(cái)務(wù)控制有效性程度就越低。為了更清晰地描述高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的要素模型，把外部環(huán)境要素當(dāng)作財(cái)務(wù)控制有效性的需求，而把內(nèi)部管理要素當(dāng)作財(cái)務(wù)控制有效性的供應(yīng)。外部環(huán)境要素決定了財(cái)務(wù)控制有效性的最低要求，而內(nèi)部管理要素決定了有效財(cái)務(wù)控制能夠達(dá)到的最高點(diǎn)。這兩點(diǎn)之間的空間是高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制能夠發(fā)揮作用的范圍，也是財(cái)務(wù)控制有效性的范圍。

假定1：隨著時(shí)間向后推移，某具體技術(shù)研究與開發(fā)趨于成熟，逐漸達(dá)到大規(guī)模生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的條件，能夠采取傳統(tǒng)工商企業(yè)的財(cái)務(wù)控制方法。

那么，高技術(shù)企業(yè)外部環(huán)境要素可以描述為時(shí)間的函數(shù)。其中，因變量為財(cái)務(wù)控制有效性的需求，設(shè)為D。技術(shù)環(huán)境為x1，知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律體系為x2，設(shè)備等供銷市場(chǎng)為x3。自變量為時(shí)間t。

財(cái)務(wù)控制有效性的需求函數(shù)D（t）應(yīng)該是遞減函數(shù)，即隨著時(shí)間t往后移動(dòng)，D（t）的值逐漸降低。如果有足夠的資料，那么可以通過數(shù)量分析推測(cè)出D（t）的相關(guān)具體參數(shù)，甚至可以推測(cè)出x1（t）、x2（t）、x3（t）的相關(guān)具體參數(shù)。

另外，高技術(shù)企業(yè)內(nèi)部管理要素也可以描述為時(shí)間的函數(shù)。其中，因變量為財(cái)務(wù)控制有效性的供應(yīng)，設(shè)為S。研究與開發(fā)領(lǐng)域中資金載體為y1，財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)為y2，控制程序?yàn)閥3。自變量是時(shí)間t。

財(cái)務(wù)控制有效性的供給函數(shù)S（t）應(yīng)該是遞增函數(shù)，即隨著時(shí)間t往后移動(dòng)S（t）的值逐漸增加。同樣，如果有足夠的資料，那么可以通過數(shù)量分析推測(cè)出S（t）的相關(guān)具體參數(shù)，甚至可以推測(cè)出y1（t）、y2（t）、y3（t）的相關(guān)具體參數(shù)。

以高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制有效性數(shù)值為縱坐標(biāo)，時(shí)間序列為橫坐標(biāo)，可以構(gòu)成描述要素模型的圖形。該圖形應(yīng)該呈現(xiàn)“剪刀”形狀，如圖1所示。

圖1

在t之前，外部環(huán)境要素決定的高技術(shù)企業(yè)對(duì)研究與開發(fā)領(lǐng)域財(cái)務(wù)控制有效性的需求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于內(nèi)部管理要素決定的高技術(shù)企業(yè)能夠在研究與開發(fā)領(lǐng)域提供的財(cái)務(wù)控制有效性的供給。這意味著，在此時(shí)間點(diǎn)之前，高技術(shù)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)控制有效程度較低，不太能夠滿足需求。從財(cái)務(wù)控制的成本與效益來看，這個(gè)時(shí)間點(diǎn)之前的財(cái)務(wù)控制的投入超過其成本。但這是必須經(jīng)過的階段。經(jīng)過一段時(shí)間調(diào)整和適應(yīng)，高技術(shù)企業(yè)不斷優(yōu)化財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)部管理要素，從而提高財(cái)務(wù)控制有效性供給水平，而技術(shù)優(yōu)化等外部環(huán)境要素也不斷變化，從而有可能降低對(duì)高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制有效性程度的需求。t之后，高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制有效性的供給水平高于需求水平。在這個(gè)時(shí)間點(diǎn)之后，高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制投入成本低于其產(chǎn)生的收益。高技術(shù)企業(yè)可以從加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制中獲得更多收益。

如果以財(cái)務(wù)控制成本與收益的數(shù)量關(guān)系為尺度，那么可以把D（t）與S（t）轉(zhuǎn)換一個(gè)函數(shù)。具體做法是：首先，設(shè)因變量為財(cái)務(wù)控制的利潤(rùn)，以P表示。財(cái)務(wù)控制投入成本與財(cái)務(wù)控制有效性之間存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，而財(cái)務(wù)控制有效性的需求水平?jīng)Q定了財(cái)務(wù)控制產(chǎn)生收益的最高點(diǎn)。其次，設(shè)自變量為時(shí)間，依然以t表示。按照研究與開發(fā)的一般歷程來看，某個(gè)具體研究與開發(fā)領(lǐng)域?qū)?huì)從新生技術(shù)發(fā)展為成熟技術(shù)。這決定高技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)領(lǐng)域財(cái)務(wù)控制有效性的供求必然是動(dòng)態(tài)變化的過程。那么，高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的成本和收益都可以當(dāng)作時(shí)間的函數(shù)，以P（t）表示。為了區(qū)別，以D1（t）表示高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的收益，以S1（t）表示高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的成本。那么，D1（t）與D（t）存在對(duì)應(yīng)關(guān)系，而S1（t）與S（t）也存在對(duì)應(yīng)關(guān)系。D1（t）與S1（t）在時(shí)間和財(cái)務(wù)控制利潤(rùn)構(gòu)成的坐標(biāo)系中應(yīng)該也呈現(xiàn)“剪刀”形狀。受限于篇幅，不再單獨(dú)描述該圖。由此，P（t）=D1（t）-S（t）。P（t）的值在t1時(shí)間點(diǎn)之前應(yīng)該在0點(diǎn)的水平線以下，而在此時(shí)間點(diǎn)之后P（t）的值應(yīng)該在0點(diǎn)的水平線以上，如圖2所示。

圖2

盡管財(cái)務(wù)控制對(duì)高技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)項(xiàng)目具有重要的意義，但不可忽視的是高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制往往融入了其他業(yè)務(wù)工作，難以單獨(dú)區(qū)分財(cái)務(wù)控制產(chǎn)生的成本與收益。該模型的作用在于呈現(xiàn)了高技術(shù)企業(yè)在新技術(shù)研究與開發(fā)工作領(lǐng)域財(cái)務(wù)控制有效性的主要外部環(huán)境要素和內(nèi)部管理要素，提供了各要素對(duì)財(cái)務(wù)控制有效性產(chǎn)生作用的數(shù)量關(guān)系，不僅包括了外部環(huán)境要素決定的財(cái)務(wù)控制有效性需求與時(shí)間序列的關(guān)系、內(nèi)部管理要素決定的財(cái)務(wù)控制有效性供應(yīng)與時(shí)間序列的關(guān)系，還包括了外部環(huán)境要素與內(nèi)部管理要素共同決定的財(cái)務(wù)控制利潤(rùn)與時(shí)間序列的關(guān)系。根據(jù)這個(gè)模型，可以推測(cè)高技術(shù)企業(yè)在某個(gè)具體新技術(shù)的研究與開發(fā)的過程中存在某個(gè)時(shí)間點(diǎn)：在這個(gè)時(shí)間點(diǎn)之前財(cái)務(wù)控制有效性供給難以滿足需求，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)控制成本高于收益；在這個(gè)時(shí)間點(diǎn)之后，財(cái)務(wù)控制有效性的供給將超過需求，表現(xiàn)為財(cái)務(wù)控制收益高于成本。

五、基于控制標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整輪次的高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制要素模型

在前述研究中，探討了新技術(shù)研究與開發(fā)過程需要持續(xù)調(diào)整財(cái)務(wù)控制的具體標(biāo)準(zhǔn)值，直到能夠獲得符合財(cái)務(wù)控制程序精確要求的標(biāo)準(zhǔn)值。一般而言，財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)值調(diào)整輪次越多，則越可能接近財(cái)務(wù)控制程序的要求。如果把財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)值調(diào)整輪次作為高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制要素模型的因變量，則可以獲得另一類高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制要素模型。

假定2：隨著輪次增加，高技術(shù)企業(yè)能夠更好地預(yù)判外部環(huán)境要素和內(nèi)部管理要素，從而提高財(cái)務(wù)控制有效性。

那么，高技術(shù)企業(yè)外部環(huán)境要素可以描述為時(shí)間的函數(shù)。其中，財(cái)務(wù)控制有效性的需求為D，技術(shù)環(huán)境為x1，知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)法律體系為x2，設(shè)備等供銷市場(chǎng)為x3，變量為輪次n。

財(cái)務(wù)控制有效性的需求函數(shù)D（n）應(yīng)該是遞減函數(shù)，即隨著輪次n增加，D（n）的值逐漸降低。

高技術(shù)企業(yè)內(nèi)部管理要素也可以描述為輪次的函數(shù)。其中，因變量為財(cái)務(wù)控制有效性的供應(yīng)，設(shè)為S。研究與開發(fā)領(lǐng)域中資金載體為y1，財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)為y2，控制程序?yàn)閥3。自變量是輪次n。

財(cái)務(wù)控制有效性的供給函數(shù)S（n）應(yīng)該是遞增函數(shù)，即隨著輪次n往后移動(dòng)S（n）的值逐漸增加。

從形式來看，基于輪次的模型的函數(shù)類似于基于時(shí)間序列的模型的函數(shù)，在財(cái)務(wù)控制有效性程度和輪次兩個(gè)維度構(gòu)成的坐標(biāo)中大致呈現(xiàn)“剪刀”形狀。但兩者存在一個(gè)巨大的差別：前者是離散函數(shù)，而后者是連續(xù)函數(shù)。后者的優(yōu)勢(shì)是便于推測(cè)高技術(shù)企業(yè)在外部環(huán)境要素和內(nèi)部管理要素任何變化而帶來的財(cái)務(wù)控制有效性的變化，而前者通常忽略外部環(huán)境要素和內(nèi)部管理要素的細(xì)微變化。只有外部環(huán)境要素和內(nèi)部管理要素顯著改變了高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制有效性的時(shí)候，基于輪次的財(cái)務(wù)控制要素模型才會(huì)輸出D（n）（或者S（n））不同的值。

在現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)控制工作中，高技術(shù)企業(yè)的確難以實(shí)時(shí)觀察到外部環(huán)境要素和內(nèi)部管理要素的所有細(xì)微變化，只能觀察到對(duì)財(cái)務(wù)控制有效性產(chǎn)生影響的大變化。外部環(huán)境要素和內(nèi)部管理要素的大變化往往由細(xì)小變化積累形成的，只不過它們積累成大變化之前沒有被觀察到。盡管基于時(shí)間序列的財(cái)務(wù)控制要素模型能夠更靈敏地衡量某種外部環(huán)境要素和內(nèi)部管理要素狀態(tài)下財(cái)務(wù)控制有效性程度以及相關(guān)的成本與收益，但基于輪次的財(cái)務(wù)控制要素模型能夠比較更符合高技術(shù)企業(yè)管理實(shí)際情況。

六、結(jié)論

高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制不同于傳統(tǒng)工商企業(yè)之處的表現(xiàn)在于：前者財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)不如后者穩(wěn)定。兩者差異的根源是技術(shù)環(huán)境要素成為影響高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制的決定性因素，而不是傳統(tǒng)工商企業(yè)財(cái)務(wù)控制的決定性要素。傳統(tǒng)工商企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需設(shè)備、材料、動(dòng)力和人工工資存在相對(duì)成熟、透明的市場(chǎng)價(jià)格，工藝流程也成熟、穩(wěn)定。傳統(tǒng)工商企業(yè)可以依靠這些市場(chǎng)價(jià)格和工藝流程控制各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)上資金投入的時(shí)間和規(guī)模，進(jìn)而控制資金籌措的時(shí)間和規(guī)模。高技術(shù)企業(yè)生存和發(fā)展的重要基礎(chǔ)是研究與開發(fā)新技術(shù)。新技術(shù)研究與開發(fā)的財(cái)務(wù)控制面臨許多不確定因素：新技術(shù)研究與開發(fā)所需設(shè)備、材料和人才等尚未形成大規(guī)模、長(zhǎng)時(shí)間交易的市場(chǎng)，缺乏公開、透明的市場(chǎng)價(jià)格；新技術(shù)研究與開發(fā)工藝程序也高度不確定。這樣的不成熟的市場(chǎng)和不穩(wěn)定的工藝程序使得高技術(shù)企業(yè)很難控制各環(huán)節(jié)資金投入的規(guī)模和時(shí)間。除技術(shù)環(huán)境外，高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制面臨的主要外部環(huán)境要素還包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)法律體系、設(shè)備等商品供銷市場(chǎng)。高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制主要內(nèi)部管理要素包括研究與開發(fā)領(lǐng)域的資金載體、控制標(biāo)準(zhǔn)、控制程序。外部環(huán)境要素決定了高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制有效性的需求水平，而內(nèi)部管理要素決定了高技術(shù)企業(yè)采購(gòu)控制有效性的供給水平。那么，從時(shí)間和財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)輪次兩個(gè)方面，構(gòu)建財(cái)務(wù)控制要素模型。把財(cái)務(wù)控制有效性的需求作為因變量、時(shí)間作為自變量可以構(gòu)成一個(gè)遞減的連續(xù)函數(shù)，把財(cái)務(wù)控制有效性的供應(yīng)作為因變量、時(shí)間作為自變量可以構(gòu)成一個(gè)遞增的連續(xù)函數(shù)。這兩個(gè)函數(shù)在財(cái)務(wù)控制有效性和時(shí)間（或者輪次）構(gòu)成的二維坐標(biāo)系中呈現(xiàn)剪刀的形狀。把財(cái)務(wù)控制有效性的需求作為因變量、財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整輪次作為自變量可以構(gòu)成一個(gè)遞減的離散函數(shù)，把財(cái)務(wù)控制有效性的供應(yīng)作為因變量、財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整輪次作為自變量可以構(gòu)成一個(gè)遞增的離散函數(shù)。以財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整輪次為基礎(chǔ)的模型更貼近高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制實(shí)際情況，而以時(shí)間序列為基礎(chǔ)的模型更有利于分析外部環(huán)境要素和內(nèi)部管理要素細(xì)小變化帶來的財(cái)務(wù)控制有效性的變化。

如果擁有足夠的高技術(shù)企業(yè)財(cái)務(wù)控制及其各個(gè)要素的具體數(shù)據(jù)，那么這兩種方法可以分別獨(dú)立估計(jì)模型參數(shù)，而且兩者可以相互印證，進(jìn)而判斷財(cái)務(wù)控制有效性。如果沒有足夠的歷史數(shù)據(jù)，那么高技術(shù)企業(yè)在具體運(yùn)用財(cái)務(wù)控制控制要素模型時(shí)則需要把兩者結(jié)合起來才能比較準(zhǔn)確地估計(jì)模型參數(shù)：首先，在以時(shí)間序列為基礎(chǔ)的模型中輸入歷史數(shù)據(jù)，獲得模型相關(guān)參數(shù)，進(jìn)而外推未來某個(gè)時(shí)間點(diǎn)上財(cái)務(wù)控制有效性的數(shù)量變化趨勢(shì)。其次，在以財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整輪次為基礎(chǔ)的模型中輸入已經(jīng)發(fā)生的觀測(cè)值，推測(cè)模型在某個(gè)具體觀測(cè)位值的數(shù)量變化幅度。第三，以前者在某個(gè)具體觀測(cè)點(diǎn)上范圍，結(jié)合后者的連續(xù)變化趨勢(shì)，進(jìn)而估計(jì)財(cái)務(wù)控制措施變化對(duì)財(cái)務(wù)控制有效性的具體影響。這樣既可以發(fā)揮以時(shí)間序列為基礎(chǔ)的模型的趨勢(shì)判斷優(yōu)勢(shì)，又可以發(fā)揮以財(cái)務(wù)控制標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整輪次為基礎(chǔ)的模型的位值估計(jì)優(yōu)勢(shì)，從而減少數(shù)據(jù)計(jì)算量，提高模型估計(jì)效率。