鄺應娣（高級會計師）

（散裂中子源科學中心 廣東 東莞 523800）

2020年1月13日，習近平總書記在十九屆中央紀委四次全會上強調(diào)要完善黨和國家監(jiān)督體系，明確提出要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導，推動人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計監(jiān)督、財會監(jiān)督、統(tǒng)計監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機貫通、相互協(xié)調(diào)。這是從國家頂層設(shè)計的層面，強調(diào)了財會監(jiān)督的重要地位，也賦予了財會監(jiān)督在社會主義新時代中新的內(nèi)涵、新的方向和要求。

近年來，國家大力實施科教興國戰(zhàn)略，各級政府部門及組織為科研事業(yè)的發(fā)展投入了巨大的人力、物力、財力，以支持科研事業(yè)單位發(fā)展科學事業(yè)，積極建設(shè)引領(lǐng)國家重大領(lǐng)域及關(guān)鍵技術(shù)突破的戰(zhàn)略創(chuàng)新基地。監(jiān)督檢查是保證科技人才發(fā)揮所長、經(jīng)費使用合理合規(guī)、扶持政策落實到位、科研目標得以實現(xiàn)的有力保障，因此加強承擔科技發(fā)展使命的科研事業(yè)單位財會監(jiān)督顯得尤為重要。

一、財會監(jiān)督的涵義

財會監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的重要支柱，是民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、群眾監(jiān)督等賴以實施的基礎(chǔ)，更深入地剖析，財會監(jiān)督是一個復雜的多層次的概念，包括財政監(jiān)督、會計監(jiān)督和財務(wù)監(jiān)督，是三者的統(tǒng)稱。在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導和黨內(nèi)監(jiān)督引領(lǐng)下，財會監(jiān)督能夠助力人大行使監(jiān)督權(quán)，經(jīng)濟主體層面的財會監(jiān)督則能夠為統(tǒng)計監(jiān)督奠定數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，單位財務(wù)層面的財會監(jiān)督可以與審計監(jiān)督實現(xiàn)銜接與互補，并為行政監(jiān)督和司法監(jiān)督提供核查依據(jù)。筆者認為，會計監(jiān)督通過對在經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄、計量、核算、報告過程中形成的會計信息的檢查、分析、評價來完成，寓于會計信息產(chǎn)生與利用過程中，旨在規(guī)范會計核算管理、提升會計信息質(zhì)量、保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)合法合規(guī)；財務(wù)監(jiān)督以資金流為載體，通過對在經(jīng)濟活動過程中資金的籌集、使用、分配等價值運動的監(jiān)督和制約，保證經(jīng)營活動的合法性和效益性；財政監(jiān)督屬于外部監(jiān)督，指具有財政監(jiān)督權(quán)的主體，依照法定的權(quán)限和程序，對財政資金運動及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟關(guān)系的檢查和監(jiān)督，具有較強的政策性，同時強調(diào)績效評價管理，是國家實現(xiàn)宏觀調(diào)控的重要手段。財會監(jiān)督豐富的內(nèi)涵決定了監(jiān)督環(huán)境的復雜性、監(jiān)督范圍的全面性以及監(jiān)督手段的多樣性，因此，深刻理解其內(nèi)在涵義對加強科研事業(yè)單位財會監(jiān)督具有重要的指導意義。

二、科研事業(yè)單位財會監(jiān)督存在的問題

（一）財會監(jiān)督定位不清，監(jiān)督意識薄弱。長期以來，科研事業(yè)單位普遍存在“重科研，輕管理”的現(xiàn)象，單位領(lǐng)導多數(shù)是從各個科研部門提拔的高精尖科技人才，并且盡可能調(diào)動一切資源保證科研成果，在一定程度上弱化了監(jiān)督管理。很多科研事業(yè)單位未設(shè)置總會計師崗位，或者總會計師未列入領(lǐng)導班子決策范疇，無法參與“三重一大”事項的討論，削弱了財會監(jiān)督在單位決策層面的作用。此外，部分人員認為，財會監(jiān)督等同于內(nèi)部控制，單位嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制規(guī)范，即能實施有效監(jiān)督；認為財會監(jiān)督僅是財務(wù)人員的職責，比如日常借款報銷業(yè)務(wù)中，科研人員往往抱有僥幸心理，超標準超預算使用經(jīng)費，一旦被財務(wù)審核人員發(fā)現(xiàn)問題，單據(jù)退回再行修改，或者項目結(jié)題初審發(fā)現(xiàn)與預算不符等問題再行調(diào)賬。實際上，財會監(jiān)督需要上下一心，多管齊下，從科研業(yè)務(wù)源頭把控，只有這樣，才能保證監(jiān)督落到實處，起到預警和糾偏的作用。

（二）缺乏精準的成本核算，監(jiān)督效益低下。自2019年開始，行政事業(yè)單位全面實施政府會計制度，權(quán)責發(fā)生制的引入為科研事業(yè)單位成本核算提供了可行的方向和基礎(chǔ)，但目前大多數(shù)科研事業(yè)單位仍未開展成本核算，無法提供準確的成本信息，對財會監(jiān)督的實施造成了影響，主要表現(xiàn)在：（1）影響預算績效管理。例如，科研項目績效評價，財務(wù)指標往往強調(diào)的是“支出”概念，突出項目預算執(zhí)行率的管控，容易造成年底或者項目結(jié)題前突擊花錢的短期行為，無法體現(xiàn)項目實際成本。（2）不利于單位運行成本控制。缺乏準確的成本信息無法反映資源的耗費，也就難以強化單位運行經(jīng)費的控制，實現(xiàn)厲行節(jié)約、杜絕浪費的目標。（3）資源的合理配置受限?？蒲惺聵I(yè)單位經(jīng)費來源多數(shù)為財政撥款及事業(yè)收入，面臨經(jīng)費的巨大投入和研究成果的不確定性，資金往往更需要用在刀刃上，基本支出與項目支出之間、項目與項目之間，需要準確的成本信息為資源配置提供有力的基礎(chǔ)和數(shù)據(jù)參考。

（三）財會監(jiān)督角色后移，與業(yè)務(wù)全過程銜接不當。隨著管理會計的發(fā)展及“業(yè)財融合”概念的推廣，越來越多的財會人員跳出事后核算的慣性思維，希望滲透到業(yè)務(wù)前端，實現(xiàn)業(yè)務(wù)的事前管控。然而，對于科研事業(yè)單位而言，業(yè)財融合過程進展相對緩慢，財會監(jiān)督仍然停留在事后把控經(jīng)費支出報銷、發(fā)現(xiàn)問題責令整改的滯后階段，究其原因主要有：（1）科研業(yè)務(wù)高技術(shù)壁壘限制。與企業(yè)及一般行政事業(yè)單位不同，科研事業(yè)單位業(yè)務(wù)構(gòu)成相對單一，科學研究及技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)是主線，礙于高新技術(shù)的前沿性及專業(yè)性，財會人員難以深入了解科研項目的具體運行全過程，對于把控項目預算、支出必要性及合理性等方面難度較大。（2）科研部門及財務(wù)部門溝通協(xié)調(diào)不暢?？蒲袠I(yè)務(wù)拓展是關(guān)系科研事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的命脈，更是科研部門人員職稱晉升、職業(yè)發(fā)展的重要指標，一味關(guān)注科研成果以及對財務(wù)人員約束、限制經(jīng)費使用的誤解，導致科研部門及財務(wù)部門之間存在不少需要溝通協(xié)調(diào)的問題。（3）財務(wù)人員素質(zhì)有待提升?？蒲惺聵I(yè)單位人才政策向高科技人才團隊傾斜，高端財務(wù)管理人才缺乏，財務(wù)人員全局觀及管理視野不足，難以發(fā)揮財會監(jiān)督在財務(wù)治理中的重要作用。

（四）財會信息披露不足，內(nèi)外部監(jiān)督結(jié)合不夠。完善的監(jiān)督體系應該涵蓋內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，財會信息的披露是外部監(jiān)督的基礎(chǔ)。目前，科研事業(yè)單位尚未形成完善的信息公開制度，相當一部分單位按照《中華人民共和國預算法實施條例》的要求，2021年起才全面公開預算和決算信息，主動公開的意識不強。在信息準確性和可比性方面，由于缺乏標準化的規(guī)范指導，相關(guān)項目細化程度不高，影響了公開信息的質(zhì)量，年度間或者同類業(yè)務(wù)間數(shù)據(jù)可比性偏低。此外，單位層面對于政府監(jiān)管和群眾監(jiān)督的回應不足，對社會密切關(guān)注的項目如“三公經(jīng)費”等收支情況缺乏有力的補充說明，未能建立長效的監(jiān)督反饋機制。科研事業(yè)單位經(jīng)費體量龐大，尤其是科技創(chuàng)新項目屢獲政府及相關(guān)部門特殊資助，經(jīng)費監(jiān)管尤為重要，因此規(guī)范信息公開以充分滿足外部監(jiān)督的要求是亟待解決的問題。

三、加強科研事業(yè)單位財會監(jiān)督的對策與建議

（一）提高思想政治站位，完善內(nèi)部財會監(jiān)督體系。加強科研事業(yè)單位財會監(jiān)督的首要措施是提升單位各層面人員的思想政治站位，以達到共識——科研與管理是相輔相成的，有效的監(jiān)督管理能提升項目經(jīng)費使用效能，為科研項目的開展保駕護航。筆者認為，財會監(jiān)督執(zhí)行情況應納入科研事業(yè)單位領(lǐng)導班子的考核范圍，明確各層面領(lǐng)導的職責范圍，設(shè)立相應的考核指標，量化領(lǐng)導在財會監(jiān)督實施過程中所起的作用和實施效果，以全面提升領(lǐng)導層面對財會監(jiān)督的重視程度。在財務(wù)管理方面，科研事業(yè)單位可根據(jù)單位實際情況，設(shè)立總會計師崗位，總會計師有權(quán)列席單位決策會議，一方面，總會計師積極參與單位決策，能夠從財務(wù)管理專業(yè)角度給予意見，防范廉政風險，遏制投機行為的發(fā)生；另一方面，總會計師對于單位貫徹落實財會監(jiān)督措施能起到積極的推動作用，確保監(jiān)督政策的落實。對于科研人員經(jīng)費報銷隨意性的問題，建議設(shè)立相應獎懲制度，將經(jīng)費報銷情況細化成不同指標，納入個人年終考核體系及項目績效評價體系，項目負責人及財務(wù)人員利用信息系統(tǒng)對獎懲依據(jù)進行嚴格把關(guān)及判斷，報銷單據(jù)退單率或者項目結(jié)題調(diào)賬率較高的人員應該給予一定的年終績效扣減，并且加強財務(wù)培訓，反之則予以表揚或者一定褒獎。實際上，該制度是變“被動監(jiān)督”為“主動監(jiān)督”，以此激勵和約束科研人員積極參與內(nèi)部財會監(jiān)督，起到事半功倍的效果。另外，還要進一步健全科研誠信體系建設(shè)，扎實推進高水平分類教育培訓，切實提高加強科研誠信建設(shè)工作的意識，發(fā)揮國家戰(zhàn)略科技力量的引領(lǐng)和示范作用，加快科研誠信專員隊伍建設(shè)，提升案件調(diào)查處理能力，遏制科研不端行為的發(fā)生，為誠實守信、兢兢業(yè)業(yè)的科技工作者提供良好的職業(yè)發(fā)展環(huán)境，全力以赴為祖國科技事業(yè)貢獻力量。

（二）加強成本核算管理，提升財會監(jiān)督效率與精準度。按照財政部《關(guān)于印發(fā)<事業(yè)單位成本核算基本指引>的通知》（財會［2019］25號），為提升單位內(nèi)部管理水平和運行效率，夯實績效管理基礎(chǔ)，科研事業(yè)單位領(lǐng)導層及財會人員應樹立成本意識，盡快構(gòu)建成本核算管理體系，根據(jù)本單位實際情況通過科學的方法確定成本核算的范圍、對象、項目以及成本歸集和分配的方式。筆者認為，科研事業(yè)單位開展成本核算的首要工作是建立以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)的輔助核算信息系統(tǒng)，將科研項目作為單位成本核算的主要對象。通過輔助核算信息系統(tǒng)，明確科研項目直接成本和間接成本的界限，通過科學合理的分配方式歸集科研項目直接和間接消耗的材料、人工、費用，確保項目成本信息的質(zhì)量，為進一步分析比較項目成本費用提供有效的數(shù)據(jù)保障。編制項目直接成本預算時，要在保證科研過程中的消耗基礎(chǔ)上，秉承經(jīng)濟節(jié)約的原則做好測算，間接成本的歸集和分配要根據(jù)單位客觀經(jīng)濟標準合理確定計提比例，通過科學合理的年度項目預算，單位從宏觀層面把控各個項目的資源分配，避免項目間經(jīng)費分配不均或者資源浪費的現(xiàn)象。為提高成本核算的精準度，在預算績效評價管理體系中可設(shè)立各項資金活動的成本量化指標以及各指標的權(quán)重，直觀對比各項業(yè)務(wù)活動的資源占用，對于資源消耗較大的業(yè)務(wù)需要深入分析成本動因，適時采取有效的管控措施，避免不必要的經(jīng)濟損失。此外，需注重成本效益的考核，建議將其與科研團隊或科研人員的績效考核掛鉤，層層壓實責任，促進科研人員在最大限度保證科研成果的同時注重成本效益，實現(xiàn)單位對成本支出的科學把控。已建立成熟成本會計核算體系的單位，可進一步完善財務(wù)報告體系，增設(shè)成本核算分析報告，從資源配置的角度反映單位真實的財務(wù)狀況和經(jīng)濟效益，積累經(jīng)驗，逐步促進單位成本核算和績效管理水平的提升。

（三）構(gòu)建業(yè)財融合環(huán)境，滲透科研業(yè)務(wù)監(jiān)督全過程。筆者認為，建立各部門聯(lián)動的監(jiān)督管理長效機制，將財會監(jiān)督嵌入業(yè)務(wù)過程的各個風險點，是構(gòu)建業(yè)財融合環(huán)境的重要舉措。以科研項目實施為例，各部門處于項目前期可行性研究、立項申請、預算編制、預算執(zhí)行、結(jié)題審計、項目驗收等各個業(yè)務(wù)流的關(guān)鍵控制地位，基于對本部門業(yè)務(wù)的了解，各部門應依據(jù)專業(yè)判斷識別業(yè)務(wù)流的風險點及薄弱環(huán)節(jié)，從而設(shè)計出控制風險及強化監(jiān)督管理的具體措施，加以落實管理，環(huán)環(huán)相扣，形成管理閉環(huán)，動態(tài)配合，杜絕制度隱患，促進科研事業(yè)的健康長遠發(fā)展。此外，作為財會監(jiān)督中堅力量的財務(wù)人員，需轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財務(wù)人員事后核算的理念，將財會監(jiān)督過程延伸至業(yè)務(wù)前端，實現(xiàn)“事前”“事中”“事后”管控的財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同。同時，需要加強自身專業(yè)能力和綜合素質(zhì)的培養(yǎng)，通過參與項目預算編制、科技成果展示、業(yè)務(wù)培訓等方式深入了解本單位科研領(lǐng)域的發(fā)展情況，與科研專家、科研管理部門保持良好溝通，學會利用大數(shù)據(jù)、智能財務(wù)手段分析對比項目預算與執(zhí)行情況，實現(xiàn)從傳統(tǒng)財務(wù)到項目財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)的轉(zhuǎn)變。在提升財會監(jiān)督工作效率方面，堅持人工監(jiān)督與系統(tǒng)監(jiān)督相結(jié)合的原則，利用信息化技術(shù)將各個管理系統(tǒng)打通，構(gòu)建完善的內(nèi)部控制監(jiān)督系統(tǒng)，力求將財會監(jiān)督關(guān)口前移，實現(xiàn)業(yè)務(wù)全過程管控。需要注意的是，信息化系統(tǒng)建設(shè)實務(wù)工作中，往往容易出現(xiàn)需求與實際設(shè)計效果不符的現(xiàn)象，本應是自動化帶來的效率提升，卻因系統(tǒng)設(shè)計不盡人意，繁瑣冗長，無法滿足需求，為此財務(wù)部門要充分調(diào)研用戶需求，尋求系統(tǒng)間的相互交叉重疊點予以優(yōu)化，盡量簡化業(yè)務(wù)流程，實行一鍵操作，進而減輕科研人員事務(wù)性負擔，真正落實“放管服”政策，激勵科研人員潛心科學研究。

（四）內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，助推財會監(jiān)督效益提升。外部監(jiān)督的主體包括財政部門、審計機關(guān)、稅務(wù)部門、第三方中介、社會公眾等，推動各監(jiān)督主體貫通協(xié)調(diào)，是對內(nèi)部監(jiān)督強有力的補充，能形成常態(tài)長效的監(jiān)督合力。筆者認為，科研事業(yè)單位應力抓財會信息公開制度的實施，打造“陽光透明”財政，為外部監(jiān)督提供良好的信息基礎(chǔ)。首先，信息公開范圍應該逐步擴大，增設(shè)滿足不同監(jiān)督要求的附表，比如備受社會公眾關(guān)注的“三公經(jīng)費”支出明細表、重大科研項目主要經(jīng)費支出明細表、重大科技基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)或者運行費明細表、滿足各級稅務(wù)部門稽查要求的收入費用明細表等。其次，同行業(yè)應設(shè)定統(tǒng)一的標準信息公開報告體系，細化對應報告項目，重視編報質(zhì)量，增強信息的橫向和縱向可比性，尤其是成本信息方面，通過比較同行業(yè)或同業(yè)務(wù)的成本費用率，可以直觀了解單位資源的耗費情況，對于耗費高的單位或項目予以高度重視，及時發(fā)現(xiàn)問題，加大成本管控力度，杜絕腐敗、鋪張浪費的不良現(xiàn)象。再次，借助大數(shù)據(jù)及現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)信息化手段，除傳統(tǒng)的外部網(wǎng)站、宣傳欄外，可充分利用微信公眾號、微博等社交平臺和媒介增強公開信息的傳播廣度和受眾面，同時密切關(guān)注輿情，對于社會公眾提出的質(zhì)疑，應高度重視，明確和落實反饋工作機制及流程，受質(zhì)疑的公開信息應經(jīng)審慎調(diào)查研究后及時反饋結(jié)果并追究相應責任，確保信息平穩(wěn)公開。此外，參照上市公司審計制度，筆者認為，科研事業(yè)單位應該強制執(zhí)行年度財務(wù)報告審計及稅審制度，聘請專業(yè)的會計師事務(wù)所對年度財務(wù)狀況及當年的經(jīng)濟運行和納稅情況作出評價，針對潛在的舞弊漏洞及納稅風險，提出改善措施并加以落實，充分發(fā)揮社會中介的外部監(jiān)管作用，這是推動事業(yè)單位分類改革、促進科研事業(yè)單位長遠發(fā)展的有效舉措。