朱義令（副教授/博士） （南京曉莊學(xué)院 江蘇 南京 211171）

一、引言

財(cái)政部發(fā)布的《會(huì)計(jì)行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2021—2025）》指出，目前我國(guó)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍規(guī)模穩(wěn)步增長(zhǎng)，但高端會(huì)計(jì)人才仍然缺乏。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，對(duì)高質(zhì)量會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的需求也更為迫切。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才向管理會(huì)計(jì)人才轉(zhuǎn)型是會(huì)計(jì)人才高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手。

2014年，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，2016年6月財(cái)政部頒布《管理會(huì)計(jì)基本指引》，到2019年陸續(xù)發(fā)布了34項(xiàng)《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引》，完成了管理會(huì)計(jì)示范案例庫(kù)建設(shè)，我國(guó)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)取得了重大突破。但是管理會(huì)計(jì)課程教學(xué)主要從理論和方法角度展開(kāi)，教學(xué)內(nèi)容體系無(wú)法緊跟管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展前沿，急需對(duì)管理會(huì)計(jì)教學(xué)進(jìn)行再設(shè)計(jì)。

二、管理會(huì)計(jì)教學(xué)存在的問(wèn)題

（一）存在大量與其他課程的交叉知識(shí)

管理會(huì)計(jì)最初是從成本會(huì)計(jì)中分離出來(lái)，之后又發(fā)展為一門(mén)專(zhuān)門(mén)的學(xué)科體系。目前，管理會(huì)計(jì)的部分教學(xué)內(nèi)容與財(cái)務(wù)管理教學(xué)內(nèi)容交叉，尤其是投融資決策和存貨管理，是財(cái)務(wù)管理的教學(xué)重點(diǎn)，也是管理會(huì)計(jì)教學(xué)的內(nèi)容。此外，管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容還與成本會(huì)計(jì)存在交叉，標(biāo)準(zhǔn)成本法、作業(yè)成本法、責(zé)任成本等作為成本控制的方法納入了管理會(huì)計(jì)教學(xué)體系。

（二）教學(xué)內(nèi)容系統(tǒng)性不夠

管理會(huì)計(jì)以價(jià)值創(chuàng)造為核心，但是教學(xué)體系沒(méi)有形成完整的價(jià)值創(chuàng)造系統(tǒng)，教學(xué)中存在知識(shí)模塊獨(dú)立分散的問(wèn)題。目前管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容主要圍繞本量利分析、成本管理、經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策、投資決策、存貨管理、預(yù)算管理和績(jī)效評(píng)價(jià)展開(kāi)，每個(gè)知識(shí)模塊自成體系，學(xué)生難以系統(tǒng)化地使用管理會(huì)計(jì)工具。另外，管理會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中，職能也不夠清晰，沒(méi)有厘清管理會(huì)計(jì)與“管理”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)”的職能邊界。

（三）采用傳統(tǒng)教學(xué)范式

業(yè)財(cái)融合是管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)最大的區(qū)別。管理會(huì)計(jì)將管理與會(huì)計(jì)相結(jié)合，通過(guò)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)數(shù)字背后的業(yè)務(wù)本質(zhì)進(jìn)行挖掘。然而目前的教學(xué)模式下，業(yè)財(cái)融合仍然停留在問(wèn)題給定和情境設(shè)定的基礎(chǔ)上進(jìn)行理論推演和計(jì)算，沒(méi)有結(jié)合業(yè)務(wù)背景與業(yè)務(wù)演變，也沒(méi)有結(jié)合業(yè)務(wù)發(fā)生的過(guò)程，導(dǎo)致學(xué)生只知道管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工具，卻不清楚管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用環(huán)境，難以在實(shí)際經(jīng)營(yíng)決策中應(yīng)用。

三、基于OBE的管理會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)方法

OBE（Outcomes-based Education，OBE）是一種基于學(xué)習(xí)成果與學(xué)習(xí)產(chǎn)出的教育模式。OBE理念下要求教師以學(xué)生學(xué)習(xí)成果反推教學(xué)過(guò)程和教學(xué)結(jié)果，以學(xué)生為中心，緊密結(jié)合專(zhuān)業(yè)培養(yǎng)方案中對(duì)學(xué)生培養(yǎng)的素質(zhì)和能力要求，分解到各個(gè)課程的教學(xué)目標(biāo)和教學(xué)過(guò)程中。管理會(huì)計(jì)作為財(cái)務(wù)管理專(zhuān)業(yè)的必修課程，如何通過(guò)OBE模式，讓學(xué)生掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)，具備管理會(huì)計(jì)應(yīng)用技能，是管理會(huì)計(jì)教學(xué)首要明確的任務(wù)。

（一）OBE理念下管理會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)

OBE理念下，強(qiáng)調(diào)以學(xué)生為本，以學(xué)生素質(zhì)提升和能力提高為導(dǎo)向。管理會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)不再是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，而是讓學(xué)生掌握管理會(huì)計(jì)理論框架、知識(shí)體系和計(jì)算方法，能夠熟練運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具。明確了管理會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)后，教學(xué)工作才能有的放矢，由目標(biāo)導(dǎo)向，指導(dǎo)整個(gè)教學(xué)體系設(shè)計(jì)和教學(xué)過(guò)程。

1.知識(shí)目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)實(shí)踐需要綜合運(yùn)用宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、金融學(xué)以及財(cái)務(wù)等知識(shí)，對(duì)管理會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)要求非常高。管理會(huì)計(jì)課程的知識(shí)目標(biāo)是從狹義的教學(xué)角度入手，將管理會(huì)計(jì)的主要方法和工具囊括在內(nèi)，通過(guò)課程教學(xué)最大限度地讓學(xué)生掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系。具體來(lái)說(shuō)，管理會(huì)計(jì)教學(xué)的知識(shí)目標(biāo)包括：讓學(xué)生掌握企業(yè)戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境，掌握變動(dòng)成本法計(jì)算及應(yīng)用，掌握本量利分析、邊際分析和敏感性分析及其應(yīng)用，掌握經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策、投融資決策、存貨決策的應(yīng)用環(huán)境、計(jì)算工具及決策支持方法，掌握目標(biāo)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的控制過(guò)程及計(jì)算方法，了解作業(yè)成本法的應(yīng)用流程及方法，掌握預(yù)算管理流程和方法，掌握業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)流程和方法，了解管理會(huì)計(jì)分析報(bào)告、業(yè)績(jī)差異報(bào)告和專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告的編制及應(yīng)用。

2.素質(zhì)目標(biāo)。通過(guò)管理會(huì)計(jì)教學(xué)，讓學(xué)生具備管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德和行為規(guī)范，具備誠(chéng)實(shí)守信的素養(yǎng)，具備業(yè)財(cái)融合、財(cái)管融合和財(cái)智融合的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)。專(zhuān)業(yè)素質(zhì)是和課程緊密聯(lián)系的，而管理會(huì)計(jì)的核心就是讓學(xué)生跳出財(cái)務(wù)核算的慣性思維，具備業(yè)財(cái)融合和財(cái)管融合的“業(yè)-財(cái)-管”一體化的管理思維，尤其在制定決策方面，體現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的特性，將財(cái)務(wù)與管理很好地進(jìn)行融合，并創(chuàng)造性地運(yùn)用。

3.能力目標(biāo)。2016年11月IMA發(fā)布的《IMA管理會(huì)計(jì)勝任能力框架》提出了管理會(huì)計(jì)人員的五類(lèi)勝任能力，包括規(guī)劃與報(bào)告能力、制定決策能力、技術(shù)能力、運(yùn)營(yíng)能力和領(lǐng)導(dǎo)能力。中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2019年編制完成了《中國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架》，指出管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備專(zhuān)業(yè)能力、綜合能力兩大類(lèi)職業(yè)能力。其中，專(zhuān)業(yè)能力包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力和管理籌劃能力，綜合能力包括創(chuàng)新能力和領(lǐng)導(dǎo)力。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能力是管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)職業(yè)能力，是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)體系支撐的。管理籌劃能力是管理會(huì)計(jì)的根本能力，要求管理會(huì)計(jì)人員具備應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具的基本知識(shí)，具備戰(zhàn)略管理能力、預(yù)算管理能力、成本管理能力、營(yíng)運(yùn)管理能力、績(jī)效管理能力、投融資管理能力、風(fēng)險(xiǎn)防控能力和管理會(huì)計(jì)報(bào)告能力。結(jié)合管理會(huì)計(jì)職業(yè)能力框架和管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系，管理會(huì)計(jì)教學(xué)中應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生具備參與制定企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、分解價(jià)值創(chuàng)造驅(qū)動(dòng)因素、財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為管理決策、管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用與創(chuàng)新、數(shù)據(jù)運(yùn)用以及整合財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源解決實(shí)際業(yè)務(wù)問(wèn)題的能力。

（二）管理會(huì)計(jì)教學(xué)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方法

OBE理念強(qiáng)調(diào)能力培養(yǎng)導(dǎo)向，以培養(yǎng)學(xué)生未來(lái)職業(yè)能力為核心。為了讓學(xué)生掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系，提升管理會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)和能力，在教學(xué)中應(yīng)緊扣“業(yè)財(cái)融合”“財(cái)管融合”和“財(cái)智融合”三大理念，促成教學(xué)目標(biāo)的達(dá)成。

1.業(yè)財(cái)融合。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是核算和監(jiān)督，而管理會(huì)計(jì)的主要職能是參與管理和經(jīng)營(yíng)決策，管理會(huì)計(jì)緊密結(jié)合財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程，并最終反饋到經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策。在教學(xué)中要充分展現(xiàn)業(yè)財(cái)融合的具體方式，分析案例和實(shí)務(wù)中管理會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)和決策環(huán)境，講解管理會(huì)計(jì)在業(yè)務(wù)診斷中所發(fā)揮的作用，具體的計(jì)算和決策過(guò)程都是服務(wù)于具體業(yè)務(wù)的，深入剖析財(cái)務(wù)動(dòng)因背后的業(yè)務(wù)動(dòng)因。在教學(xué)中充分體現(xiàn)業(yè)務(wù)融合的思路，將案例放入業(yè)務(wù)情境中展開(kāi)教學(xué)，才會(huì)讓管理會(huì)計(jì)工具有應(yīng)用的環(huán)境和應(yīng)用的具體方法，讓學(xué)生融會(huì)貫通。

2.財(cái)管融合。管理會(huì)計(jì)是基于管理的會(huì)計(jì)，而非基于會(huì)計(jì)的管理，管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上仍是會(huì)計(jì)。在教學(xué)中不僅要詳細(xì)介紹管理會(huì)計(jì)工具及其應(yīng)用，還要詳細(xì)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系，尤其是在決策支持系統(tǒng)中，使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的哪些數(shù)據(jù)，如何使用和加工這些數(shù)據(jù)，通過(guò)管理會(huì)計(jì)工具對(duì)財(cái)務(wù)信息抽絲剝繭，理順財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)變量的動(dòng)因，進(jìn)而形成決策支持系統(tǒng)，是教學(xué)中的重點(diǎn)。財(cái)管融合，實(shí)際上是一個(gè)“財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)-管理會(huì)計(jì)理念-管理會(huì)計(jì)工具-財(cái)務(wù)結(jié)果”的信息處理系統(tǒng)，是一個(gè)將管理會(huì)計(jì)理念和工具作用于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，決策結(jié)果又反饋到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的過(guò)程。

3.財(cái)智融合。管理會(huì)計(jì)工具有方法、有模型、有計(jì)算，不再是會(huì)計(jì)核算的方法，而是需要大量地處理財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)處理強(qiáng)度和方法直接影響著能否提取到財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)中最有用的內(nèi)容。在大數(shù)據(jù)、智能化時(shí)代，財(cái)管融合離不開(kāi)智能化信息技術(shù)的支持，充分運(yùn)用智能化數(shù)據(jù)分析工具，會(huì)大大提高管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效率，進(jìn)一步通過(guò)數(shù)據(jù)挖掘，從信息流中找到資金流異常的源頭，從資金流的變化診斷企業(yè)的業(yè)務(wù)流和實(shí)物流中存在的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)財(cái)智融合。在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)源獲取中，使用數(shù)據(jù)可視化模型，在用歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)決策的模型中，引入SPSS等工具，在績(jī)效評(píng)價(jià)中增加數(shù)據(jù)抓取技術(shù)，在教學(xué)環(huán)節(jié)中有效運(yùn)用智能化方法，能夠提升學(xué)生的數(shù)據(jù)分析能力。

四、基于OBE的管理會(huì)計(jì)教學(xué)設(shè)計(jì)

管理會(huì)計(jì)本質(zhì)上是一個(gè)決策支持系統(tǒng)，為決策提供信息支持。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用與組織性質(zhì)、商業(yè)模式、內(nèi)外部環(huán)境都有很大關(guān)聯(lián)。管理會(huì)計(jì)是為內(nèi)部管理人員服務(wù)的，具有很強(qiáng)的個(gè)性化和靈活性，也正因?yàn)樗撵`活性，教學(xué)內(nèi)容中模塊分散，模塊之間的關(guān)系模糊，難以讓學(xué)生找到管理會(huì)計(jì)的主線，也成了學(xué)生將管理會(huì)計(jì)知識(shí)迅速轉(zhuǎn)化為管理會(huì)計(jì)能力的障礙。OBE理念下，以培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)能力為導(dǎo)向，反推管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法。

（一）借鑒管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引內(nèi)容體系，搭建新的教學(xué)內(nèi)容體系

1.借鑒管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引內(nèi)容體系。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引構(gòu)建了中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用指明了方向，為管理會(huì)計(jì)教學(xué)提供了指導(dǎo)。目前管理會(huì)計(jì)教材仍然主要從理論角度探討管理會(huì)計(jì)知識(shí)框架，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引中的很多工具在教材中尚無(wú)體現(xiàn)，管理會(huì)計(jì)理論落后于應(yīng)用。為此，應(yīng)以管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引為指導(dǎo)，完善知識(shí)體系，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)務(wù)的同步發(fā)展。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引包括戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營(yíng)運(yùn)管理、投融資管理、績(jī)效管理、風(fēng)險(xiǎn)管理和管理會(huì)計(jì)報(bào)告八大類(lèi)指引，為豐富管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容提供了方向，同時(shí)也為管理會(huì)計(jì)主要的知識(shí)模塊搭建了大框架。另外，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引中的戰(zhàn)略地圖、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)、多維度盈利能力分析、約束資源優(yōu)化、績(jī)效棱柱模型的具體應(yīng)用是對(duì)管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容的重要補(bǔ)充，能夠拓展學(xué)生的視野。

2.搭建“管理控制+決策支持”為翼、“價(jià)值創(chuàng)造”為軸的教學(xué)內(nèi)容體系。知識(shí)模塊零散一直是學(xué)生難以系統(tǒng)掌握管理會(huì)計(jì)知識(shí)的主要原因，隨著中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系的形成，其核心內(nèi)容框架已經(jīng)搭建完畢。管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系盡管分布于成本管理、預(yù)算控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等多個(gè)領(lǐng)域，貫穿于企業(yè)本量利分析、經(jīng)營(yíng)與決策等多個(gè)業(yè)務(wù)，但其內(nèi)核是為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造提供決策參考。OBE理念下，管理會(huì)計(jì)教學(xué)知識(shí)目標(biāo)是掌握管理控制和決策支持兩大知識(shí)模塊，管理控制模塊包括成本控制、營(yíng)運(yùn)管理、預(yù)算管理和風(fēng)險(xiǎn)管理四大模塊，決策支持模塊包括經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)決策、投融資決策和績(jī)效評(píng)價(jià)四大模塊。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)價(jià)值形成過(guò)程的計(jì)量，體現(xiàn)了價(jià)值運(yùn)動(dòng)的全貌。管理會(huì)計(jì)以價(jià)值運(yùn)動(dòng)過(guò)程及結(jié)果為基礎(chǔ)，面向價(jià)值創(chuàng)造，在決策支持系統(tǒng)中，整合各種財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資源，進(jìn)一步推進(jìn)價(jià)值創(chuàng)造最大化。管理會(huì)計(jì)教學(xué)以價(jià)值創(chuàng)造為主軸，將管理控制和決策支持兩大教學(xué)內(nèi)容融入其中。具體見(jiàn)圖1。

圖1 基于OBE的管理會(huì)計(jì)教學(xué)內(nèi)容體系圖

（二）大力推行案例教學(xué)與情境教學(xué)

隨著管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的呼聲越來(lái)越高，管理會(huì)計(jì)教學(xué)不僅要面向理論，更要面向?qū)崉?wù)操作，在教學(xué)中融入案例教學(xué)和情景化教學(xué)，是培養(yǎng)學(xué)生具備管理會(huì)計(jì)能力的重要方法。

1.案例教學(xué)。財(cái)政部在發(fā)布管理會(huì)計(jì)基本指引和應(yīng)用指引的同時(shí)，還將案例集成，發(fā)布了與指引配套的管理會(huì)計(jì)案例庫(kù)。精選管理會(huì)計(jì)案例，與知識(shí)體系相輔相成，是將知識(shí)與應(yīng)用結(jié)合的好方法。管理會(huì)計(jì)教學(xué)中，可以通過(guò)有效利用現(xiàn)有案例庫(kù)和開(kāi)發(fā)案例兩種方式來(lái)完善教學(xué)。對(duì)現(xiàn)有案例按照教學(xué)章節(jié)結(jié)合所授重點(diǎn)知識(shí)，進(jìn)行案例設(shè)計(jì)，突出案例應(yīng)用環(huán)境及管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用方法，以及在決策支持系統(tǒng)中所起到的作用。開(kāi)發(fā)新案例有助于提升教學(xué)能力，甚至可以讓學(xué)生參與進(jìn)來(lái)，一起完成案例開(kāi)發(fā)。

2.情景教學(xué)。情景教學(xué)與案例教學(xué)相輔相成?？梢酝ㄟ^(guò)設(shè)定業(yè)務(wù)中遇到的實(shí)際問(wèn)題、財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的采集、管理會(huì)計(jì)模型的選取、公式的運(yùn)用及計(jì)算、決策支持?jǐn)?shù)據(jù)的生成，直至最終做出決策等情景化模擬，打通管理會(huì)計(jì)從數(shù)據(jù)源到做出決策的各個(gè)環(huán)節(jié)，將管理會(huì)計(jì)案例分析具體化，引導(dǎo)學(xué)生將知識(shí)轉(zhuǎn)化為解決問(wèn)題的能力。

五、結(jié)束語(yǔ)

隨著會(huì)計(jì)職能從傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算向戰(zhàn)略決策支持和價(jià)值管理轉(zhuǎn)型升級(jí)，管理會(huì)計(jì)的邊界逐漸清晰，應(yīng)用越來(lái)越具體。要發(fā)展高質(zhì)量的會(huì)計(jì)學(xué)科，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)職能的對(duì)內(nèi)、對(duì)外拓展，管理會(huì)計(jì)的發(fā)展是重要抓手，管理會(huì)計(jì)教學(xué)隨之也應(yīng)不斷完善，為管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)提供支持。