許夢(mèng)婷 郝琳玉

（1.齊魯師范學(xué)院 財(cái)務(wù)處，山東 濟(jì)南 250200；2.山東城市建設(shè)職業(yè)學(xué)院 財(cái)務(wù)處，山東 濟(jì)南 250103）

2015 年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》，該指導(dǎo)意見對(duì)各高校推進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題給予了指導(dǎo)。2017 年財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》，加強(qiáng)了對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告的管理，并規(guī)范了對(duì)報(bào)告的監(jiān)督檢查工作[1]。2017 年10 月24 日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并要求自2019 年1 月1 日起在各級(jí)各類行政事業(yè)單位施行[2]。2018 年2 月1 日，財(cái)政部發(fā)布了《政府會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》有關(guān)銜接問(wèn)題的處理規(guī)定，表明政府會(huì)計(jì)制度改革迫在眉睫[3]。高校內(nèi)部控制建設(shè)是貫徹落實(shí)教育部、財(cái)政部有關(guān)要求的具體行動(dòng)；是確保政府會(huì)計(jì)制度高質(zhì)量實(shí)施的主要舉措，也是保證學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高資源配置和使用效益的重要保障。鑒于此，高校應(yīng)該通過(guò)剖析內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題并及時(shí)改進(jìn)，以提高學(xué)校內(nèi)部治理水平，促進(jìn)資源的有效利用。

一、新政府會(huì)計(jì)制度背景下高校內(nèi)部控制建設(shè)的意義

（一）有利于推動(dòng)政府會(huì)計(jì)制度改革

新政府會(huì)計(jì)制度引入了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，構(gòu)建了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)雙功能的會(huì)計(jì)核算模式。實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度改革后，會(huì)計(jì)核算不僅僅是收、支兩條線，還有權(quán)、責(zé)的劃分，要求通過(guò)內(nèi)部控制對(duì)原有資產(chǎn)、負(fù)債及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行梳理。要將數(shù)據(jù)落實(shí)到流程，就需要更完善、更嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膬?nèi)部控制。加強(qiáng)信息化建設(shè)，將內(nèi)部控制與政府會(huì)計(jì)核算模塊相關(guān)聯(lián)，及時(shí)監(jiān)控核算過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，可以更好地規(guī)避人為操作風(fēng)險(xiǎn)，提高核算質(zhì)量?？梢姡瑑?nèi)部控制建設(shè)是高校適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革的重要環(huán)節(jié)，良好的內(nèi)部控制建設(shè)水平可以為政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施提供依據(jù)，確保數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、有理有據(jù)，從而有效地提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施。

（二）有利于提高資金使用效益

新政府會(huì)計(jì)制度明確了高校的收入以及各項(xiàng)費(fèi)用的核算流程，這就有利于內(nèi)部控制全程進(jìn)行資金使用的把控。一是從源頭上，內(nèi)部控制建設(shè)旨在將無(wú)序的權(quán)力有序化，通過(guò)制度、業(yè)務(wù)流程的建設(shè)和完善，科學(xué)合理分權(quán)、陽(yáng)光透明用權(quán)，達(dá)到從源頭上遏制權(quán)力、減少貪污、提高資金使用效率的目的，比如對(duì)專項(xiàng)資金實(shí)行事前績(jī)效評(píng)估，設(shè)置績(jī)效目標(biāo)，確保資金使用效益。二是在過(guò)程中，完善的內(nèi)部控制，可以針對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事前、事中、事后的控制，進(jìn)而揭示風(fēng)險(xiǎn)、分析原因、提出建議，有效化解各類風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)監(jiān)控流程、加強(qiáng)審批，避免因業(yè)務(wù)活動(dòng)管控不當(dāng)導(dǎo)致的資金損失，嚴(yán)防 “燈下黑” ，從而更好地提高資金使用效率。三是在結(jié)果上，完善的內(nèi)部控制要與審計(jì)、紀(jì)委、人事等部門相結(jié)合，形成內(nèi)控執(zhí)行合力，通過(guò)績(jī)效評(píng)價(jià)、監(jiān)督審計(jì)、部門考核等措施，增強(qiáng)資金管理意識(shí)，提高資金使用效益。

（三）有利于完善財(cái)務(wù)報(bào)告體系和結(jié)構(gòu)

確保高校財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整是內(nèi)部控制建設(shè)的目標(biāo)之一，新政府會(huì)計(jì)制度完善了會(huì)計(jì)科目，并且采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并重的平行記賬理念，分別產(chǎn)生財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告。通過(guò)建立全面清晰的綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)分，以此幫助高校全面系統(tǒng)地反映財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高高校會(huì)計(jì)信息的透明度。新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，有利于高校建立完善的財(cái)務(wù)報(bào)告體系和結(jié)構(gòu)，可以真實(shí)反映高校的財(cái)務(wù)運(yùn)行情況，從而促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的加強(qiáng)，而內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行情況直接影響著學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行情況的真實(shí)性。因此，在新政府會(huì)計(jì)制度的背景下，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)有助于完善高校財(cái)務(wù)報(bào)告體系和結(jié)構(gòu)。

二、新政府會(huì)計(jì)制度背景下高校內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)控環(huán)境較差、意識(shí)不強(qiáng)

學(xué)校管理層對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位，沒(méi)有意識(shí)到它的重要性，簡(jiǎn)單地認(rèn)為內(nèi)部控制僅指經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面，把更多的關(guān)注點(diǎn)放到教學(xué)、科研、基礎(chǔ)建設(shè)等方面?？刂骗h(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，沒(méi)有一個(gè)良好的組織環(huán)境，內(nèi)部控制就缺乏成熟的土壤[4]33。有的高校雖然成立了內(nèi)部控制建設(shè)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，并制定了相關(guān)內(nèi)部控制制度，但往往流于形式，并沒(méi)有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，每年很少召開內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議，沒(méi)有使制度真正地落地；高校各部門分工不明確，沒(méi)有嚴(yán)格的職責(zé)分工，沒(méi)有制定相關(guān)的內(nèi)部控制手冊(cè)，也沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部控制流程；高校沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，內(nèi)控人員專業(yè)水平不高,缺乏相應(yīng)的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，難以對(duì)整個(gè)內(nèi)控建設(shè)進(jìn)行把控?？傊?，內(nèi)部控制缺乏必要的成長(zhǎng)環(huán)境，導(dǎo)致建設(shè)和執(zhí)行都相對(duì)滯后。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不完善

結(jié)合COSO 內(nèi)部控制框架理論，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制是內(nèi)部控制系統(tǒng)要素之一。目前，很多高校并未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，不能及時(shí)應(yīng)對(duì)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，不能發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用。一是風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)。在思想上，大家認(rèn)為高校資金來(lái)源主要是財(cái)政撥款，不存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，但事實(shí)上，高校資金來(lái)源多元化，很多高校向銀行借款的規(guī)模多達(dá)幾個(gè)億甚至數(shù)十億，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較高，而大部分高校沒(méi)有建立債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警制度，對(duì)借款規(guī)模和償債能力未進(jìn)行分析和控制，債務(wù)率和利息成本一直居高不下。二是未建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。許多高校尚未成立由專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估人員組成的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估小組，沒(méi)有相關(guān)的體系建設(shè)[5]117?，F(xiàn)有工作人員在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估方面理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)均不足，沒(méi)有定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，針對(duì)內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)尚未進(jìn)行評(píng)估，也未出具過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告[6]42。同時(shí)，內(nèi)部控制要求對(duì)關(guān)鍵崗位人員實(shí)行輪崗交流，并明確了輪崗范圍、輪崗周期與輪崗方式，對(duì)不具備輪崗條件的可以采用專項(xiàng)審計(jì)等替代措施，但很多高校因?yàn)閸徫坏奶厥庑圆](méi)有實(shí)施輪崗，也沒(méi)有開展專項(xiàng)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等工作。內(nèi)部控制措施的缺乏，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制的不完善，致使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)程度不斷提高。

（三）控制活動(dòng)存在瑕疵

1.往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬，清理不及時(shí)

很多高校因內(nèi)控制度不健全，對(duì)往來(lái)款項(xiàng)疏于管理，未定期開展往來(lái)賬務(wù)核對(duì)和往來(lái)資金清理工作，導(dǎo)致部分往來(lái)款項(xiàng)賬目混亂。再加上財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人多次更換，存在 “新官不理舊賬” 現(xiàn)象，不愿意主動(dòng)去清理之前的賬務(wù)，直到巡視、審計(jì)查出問(wèn)題，才意識(shí)到嚴(yán)重性，而此時(shí)很多往來(lái)賬核算時(shí)間已經(jīng)很久遠(yuǎn)，清理難度加大。主要存在以下三種情況：一是存在往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬、大金額掛賬的問(wèn)題。有的高校往來(lái)款項(xiàng)余額高達(dá)上千萬(wàn)元，掛賬時(shí)間均為一年以上，有的甚至達(dá)數(shù)十年，屬于歷史遺留問(wèn)題。二是存在借款、涉企保證金等往來(lái)款項(xiàng)長(zhǎng)期未清理，導(dǎo)致逾期未收、逾期未退等問(wèn)題。比如財(cái)務(wù)部門會(huì)根據(jù)合同要求保留對(duì)方的質(zhì)保金或者對(duì)方提前交過(guò)來(lái)一定比例的質(zhì)保金，亦或者因?qū)Ψ轿赐耆凑蘸贤男辛x務(wù)，而將質(zhì)保金扣留，不予支付，因時(shí)間久遠(yuǎn)、對(duì)方未索要、聯(lián)系未果等原因，導(dǎo)致長(zhǎng)期掛賬，未及時(shí)清理清退。三是因會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，會(huì)計(jì)科目使用錯(cuò)誤，導(dǎo)致應(yīng)計(jì)入收入的科目計(jì)入了其他應(yīng)付款，如將科研收入做了往來(lái)款項(xiàng)處理，或款項(xiàng)來(lái)時(shí)計(jì)入了往來(lái)科目、支出時(shí)列作支出等問(wèn)題。

2.資產(chǎn)管理不完善

一是資產(chǎn)購(gòu)置不合理。學(xué)校實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、設(shè)備購(gòu)置未嚴(yán)格按照內(nèi)控要求進(jìn)行充分的論證，調(diào)研不深入，規(guī)劃不完善，不符合實(shí)際需求，缺少大型儀器設(shè)備共享平臺(tái)，造成實(shí)驗(yàn)室、設(shè)備長(zhǎng)期閑置、低效運(yùn)轉(zhuǎn)和超標(biāo)準(zhǔn)配置設(shè)備等問(wèn)題，導(dǎo)致資源的浪費(fèi)。二是資產(chǎn)驗(yàn)收、付款程序不規(guī)范。沒(méi)有根據(jù)采購(gòu)合同要求對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行全面驗(yàn)收，驗(yàn)收過(guò)程也僅僅是履行簽字手續(xù)，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題。近年來(lái)，很多通過(guò)政府采購(gòu)的大型進(jìn)口設(shè)備，由于周期長(zhǎng)加上受疫情影響，易在海關(guān)滯留，這就使付款與資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)不能同步。為追求資金的使用效益，容易出現(xiàn)錢已付走但資產(chǎn)未驗(yàn)收、未入賬等賬實(shí)不符的風(fēng)險(xiǎn)。三是內(nèi)部控制建設(shè)的缺失使資產(chǎn)管理不完善，資產(chǎn)管理職責(zé)不明確。由于實(shí)物管理歸資產(chǎn)處負(fù)責(zé)，賬務(wù)記錄歸財(cái)務(wù)處負(fù)責(zé)，這就存在入賬時(shí)間不在同一會(huì)計(jì)期間、資產(chǎn)價(jià)值不一致、賬賬不符等問(wèn)題，導(dǎo)致資產(chǎn)不能真實(shí)的反應(yīng)實(shí)情，降低了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

3.合同管理意識(shí)薄弱

在新政府會(huì)計(jì)制度改革的背景下，合同業(yè)務(wù)的處理更加注重經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)質(zhì)，這就對(duì)合同管理提出了更高的要求?，F(xiàn)在很多高校雖然有專門的合同印鑒管理部門，也有經(jīng)濟(jì)合同管理制度，但是并沒(méi)有專門的合同管理部門，大部分由財(cái)務(wù)處來(lái)審批、管理。有的高校通過(guò)智慧校園網(wǎng)上審批合同，雖然實(shí)現(xiàn)了隨時(shí)隨地的審批，效率大大提升，但參與審批的基本上是計(jì)劃科員工，因?yàn)楹贤炁懈犊罘绞郊敖毁|(zhì)保金等要求，審批完成后，核算科再入賬，這就會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱的風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)楹怂憧茮](méi)有參與合同的審批，對(duì)經(jīng)濟(jì)合同并沒(méi)有足夠的了解，而且合同簽訂后，沒(méi)有相關(guān)人員去督促對(duì)方來(lái)交質(zhì)保金，很多時(shí)候給對(duì)方付完款之后，才意識(shí)到對(duì)方質(zhì)保金尚未匯過(guò)來(lái)，導(dǎo)致自身處于很被動(dòng)的局面，使付款方相應(yīng)的權(quán)利得不到保障。合同歸口管理部門將更多的精力放在了簽訂合同上，而合同簽訂完之后的流程卻缺少了相應(yīng)的控制和監(jiān)督，對(duì)合同完成情況缺少確認(rèn)環(huán)節(jié)?？傊?，合同管理意識(shí)薄弱，缺乏對(duì)經(jīng)濟(jì)合同簽訂后經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的一系列監(jiān)督審查，因此亟待完善內(nèi)部控制經(jīng)濟(jì)合同方面的建設(shè)。

（四）信息化建設(shè)進(jìn)程緩慢

目前，智慧校園在高校管理方面普遍應(yīng)用，但并沒(méi)有滲透到內(nèi)部控制建設(shè)中，使得信息系統(tǒng)規(guī)劃不合理，內(nèi)控信息化建設(shè)緩慢。一是學(xué)校校辦、人事、財(cái)務(wù)、資產(chǎn)等部門雖然依托智慧校園建立了各自的移動(dòng)辦公系統(tǒng)，很多事項(xiàng)可以通過(guò)網(wǎng)上進(jìn)行審批、申請(qǐng)，但這些系統(tǒng)僅服務(wù)于本部門的工作，獨(dú)立性較強(qiáng)，缺乏聯(lián)動(dòng)機(jī)制，更沒(méi)有滲透到內(nèi)部控制管理系統(tǒng)；二是內(nèi)部控制管理信息存在 “孤島” 現(xiàn)象，沒(méi)有與財(cái)務(wù)系統(tǒng)、收費(fèi)軟件、票據(jù)系統(tǒng)等連接起來(lái)，相關(guān)的財(cái)務(wù)信息和內(nèi)控制度也沒(méi)有嵌入到信息系統(tǒng)中，這就使很多經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程增加了人為干擾因素；三是缺乏相關(guān)的內(nèi)控信息系統(tǒng)專業(yè)人員。很多高校的內(nèi)控機(jī)構(gòu)基本設(shè)在財(cái)務(wù)處，工作人員財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的知識(shí)比較扎實(shí)，但很少精通網(wǎng)絡(luò)知識(shí)和計(jì)算機(jī)技能，這就給系統(tǒng)日常維護(hù)和管理帶來(lái)了一定難度。

（五）監(jiān)督評(píng)價(jià)體系不健全

監(jiān)督是內(nèi)部控制順利進(jìn)行的保障，沒(méi)有監(jiān)督的內(nèi)部控制實(shí)施就是缺乏管理，更談不上管理力度。很多高校的監(jiān)督依靠紀(jì)委、審計(jì)等部門，但紀(jì)委部門傾向于對(duì)干部的作風(fēng)、廉政等方面的監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門也僅僅開展基建工程、改造修繕、財(cái)務(wù)報(bào)表、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等審計(jì)業(yè)務(wù)，并沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的實(shí)施實(shí)行監(jiān)督審計(jì)[7]81。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系處在摸索階段，由誰(shuí)來(lái)評(píng)、怎么評(píng)、評(píng)價(jià)結(jié)果怎么應(yīng)用等一系列問(wèn)題都沒(méi)有明確的標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不健全，難以保證內(nèi)部控制實(shí)施的效果。同時(shí)，監(jiān)督考核機(jī)制存在不到位、不完善的情況，內(nèi)部監(jiān)督部門或者崗位與其他部門平行等權(quán)，難以保持獨(dú)立性，內(nèi)部監(jiān)督部門權(quán)威難以認(rèn)證，導(dǎo)致監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果難以應(yīng)用[8]39。只有加強(qiáng)監(jiān)督、評(píng)價(jià)，內(nèi)部控制的實(shí)施和結(jié)果才能更好地落地，效果才能更好地得到保證。

三、新政府會(huì)計(jì)制度背景下高校內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)策

（一）優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制環(huán)境是高校建設(shè)內(nèi)部控制的前提，而內(nèi)部控制的建設(shè)、執(zhí)行和應(yīng)用都離不開領(lǐng)導(dǎo)層的重視。一是加強(qiáng)宣傳，樹立內(nèi)部控制意識(shí)。要讓高校的領(lǐng)導(dǎo)層意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性及其作用，在思想意識(shí)上加以引導(dǎo)；同時(shí)內(nèi)部控制建設(shè)的職能部門以及牽頭部門要協(xié)調(diào)好各項(xiàng)內(nèi)控工作，各司其職，明確各自的崗位職責(zé)、權(quán)限及要求。二是完善內(nèi)部控制相關(guān)的規(guī)章制度。高校應(yīng)根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度，結(jié)合學(xué)校實(shí)際，重新修訂完善內(nèi)控相關(guān)的制度，編制內(nèi)部控制手冊(cè)，進(jìn)一步規(guī)范工作流程，明晰職責(zé)，規(guī)范基本建設(shè)、政府采購(gòu)、合同簽訂、公章使用、收費(fèi)等事項(xiàng)；加強(qiáng)政府采購(gòu)和工程建設(shè)項(xiàng)目管理，健全預(yù)算支出和內(nèi)部單位結(jié)算的關(guān)聯(lián)牽制機(jī)制；要將制度真正落地，并形成長(zhǎng)效機(jī)制。通過(guò)樹立內(nèi)控意識(shí)，制定更完善的管理制度，同時(shí)加強(qiáng)制度的動(dòng)態(tài)管理，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施創(chuàng)造有利的內(nèi)控環(huán)境。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是為了高校達(dá)到一定目標(biāo)而進(jìn)行確認(rèn)和分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，其在內(nèi)部控制中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，有助于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，推動(dòng)高校健康穩(wěn)定的發(fā)展。一方面，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)要樹立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，未雨綢繆，防范未然，針對(duì)債務(wù)率偏高問(wèn)題，要建立債務(wù)預(yù)警評(píng)估制度，科學(xué)制定債務(wù)減持計(jì)劃，化解債務(wù)壓力。另一方面，學(xué)校要建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，成立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估領(lǐng)導(dǎo)小組。一是對(duì)目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，結(jié)合學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、制定相應(yīng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，再結(jié)合各個(gè)部門的發(fā)展趨勢(shì)，制定具體評(píng)估項(xiàng)目和環(huán)節(jié)；二是對(duì)內(nèi)部控制適用的預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理六大業(yè)務(wù)活動(dòng)定期開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，出具風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告，作為控制活動(dòng)改善的依據(jù)；三是要對(duì)關(guān)鍵崗位人員實(shí)行定期輪崗，因崗位的特殊性，確實(shí)不能輪崗的要開展專項(xiàng)審計(jì)。

（三）改進(jìn)控制活動(dòng)

1.加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)管理

（1）加強(qiáng)對(duì)往來(lái)款的全面清理。建立健全往來(lái)款項(xiàng)清理機(jī)制，由專人負(fù)責(zé)定期清理，并結(jié)合政府會(huì)計(jì)改革中往來(lái)款項(xiàng)按不同的實(shí)際情況對(duì)應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等核算科目進(jìn)行歸類，明確不同的賬務(wù)處理方法[9]46。（2）加強(qiáng)往來(lái)款的清退及催收工作。根據(jù)清理情況，對(duì)于達(dá)到清理清退條件的款項(xiàng)，主動(dòng)聯(lián)系相關(guān)人員和單位及時(shí)進(jìn)行清退，并做好聯(lián)系記錄；對(duì)于達(dá)到收回條件的款項(xiàng)，積極催收以免資金流失；對(duì)于形成時(shí)間較長(zhǎng)、債務(wù)人或債權(quán)人不存在或已無(wú)法聯(lián)系到相關(guān)人員的款項(xiàng)，按規(guī)定程序報(bào)相關(guān)部門審批后核銷；對(duì)于形成時(shí)間久遠(yuǎn)、經(jīng)辦人已退休、事由不清的款項(xiàng)，采取措施核清款項(xiàng)情況，按規(guī)定做結(jié)轉(zhuǎn)或支出處理。（3）完善內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化往來(lái)款項(xiàng)管理的重要性。建立健全往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬銷號(hào)管理責(zé)任制、往來(lái)款項(xiàng)定期核對(duì)工作制度、往來(lái)資金定期清理制度，形成往來(lái)款核算管理清理長(zhǎng)效機(jī)制。

2.完善資產(chǎn)管理

一是在實(shí)驗(yàn)室建設(shè)、設(shè)備購(gòu)置之前就要深入調(diào)研，充分地進(jìn)行論證，做好項(xiàng)目的長(zhǎng)期規(guī)劃，可以邀請(qǐng)校內(nèi)、外專家對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)地評(píng)審，通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)匯報(bào)、集體討論等形式，形成最終建設(shè)性意見，將符合條件的項(xiàng)目先納入學(xué)校的項(xiàng)目庫(kù)管理。同時(shí)，為提高預(yù)算的執(zhí)行力，可以通過(guò)預(yù)采購(gòu)、督促項(xiàng)目執(zhí)行等措施提高項(xiàng)目執(zhí)行進(jìn)度。二是在資產(chǎn)驗(yàn)收方面，由歸口管理部門組織，資產(chǎn)管理處、審計(jì)處、財(cái)務(wù)處和使用單位等人員組成驗(yàn)收小組進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，要嚴(yán)格按照合同要求把關(guān)，確保設(shè)備等物資驗(yàn)收合格之后再進(jìn)行付款，達(dá)到賬實(shí)相符。三是明確資產(chǎn)管理職責(zé)，按照新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)的確認(rèn)計(jì)量、核算范圍等新規(guī)定要求，全面理清單位的各項(xiàng)資產(chǎn)，并對(duì)應(yīng)計(jì)提折舊的資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提，使固定資產(chǎn)的折舊由 “虛提” 變?yōu)?“實(shí)提” ，提高資產(chǎn)核算的真實(shí)性。加強(qiáng)資產(chǎn)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的防范，促進(jìn)資產(chǎn)管理進(jìn)一步完善，確保會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的提高。

3.加強(qiáng)合同管理

一是要強(qiáng)化合同的歸口管理，定期對(duì)合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更情況，實(shí)行對(duì)合同的全過(guò)程管理。與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的合同應(yīng)同時(shí)提交財(cái)務(wù)處作為賬務(wù)處理的依據(jù)，為了規(guī)避未及時(shí)繳納質(zhì)保金而帶來(lái)的后續(xù)問(wèn)題，在申請(qǐng)付款的時(shí)候，核算科可要求提供質(zhì)保金已到賬的證明。同時(shí)，在付款時(shí)，要確保付款金額與合同約定或發(fā)票金額一致。二是加強(qiáng)對(duì)合同履行的監(jiān)控。合同簽訂完以后，歸口管理部門應(yīng)及時(shí)跟進(jìn)合同的履行情況，加強(qiáng)事中、事后合同的監(jiān)管和控制，對(duì)合同最終履行的結(jié)果要與合同約定相一致。三是建立完善的合同糾紛應(yīng)對(duì)機(jī)制，及時(shí)有效地處理各類糾紛案件。

（四）提高信息化建設(shè)進(jìn)程

信息化在內(nèi)控建設(shè)上發(fā)揮著主要作用，沒(méi)有信息建設(shè)的基礎(chǔ)，就難以實(shí)施內(nèi)控體系的建立及完善。一是在智慧校園建設(shè)時(shí)就要規(guī)劃好，將各個(gè)部門統(tǒng)一到信息平臺(tái)，發(fā)揮聯(lián)動(dòng)機(jī)制，同時(shí)將內(nèi)部控制信息化納入建設(shè)內(nèi)容，提出項(xiàng)目建設(shè)方案，明確目標(biāo)；二是打破 “信息孤島” ，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程統(tǒng)一到信息平臺(tái)中，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)核算的自動(dòng)化，隨時(shí)記錄和跟蹤業(yè)務(wù)流程的運(yùn)行狀態(tài)，并將不相容職務(wù)分離和內(nèi)部授權(quán)審批控制嵌入信息系統(tǒng)中，減少人為因素的影響；三是提高內(nèi)控機(jī)構(gòu)人員的綜合素質(zhì)，有計(jì)劃的組織工作人員參加培訓(xùn)，豐富其內(nèi)部控制管理知識(shí)，提高其網(wǎng)絡(luò)信息和計(jì)算機(jī)技能，培養(yǎng)復(fù)合型人才，實(shí)現(xiàn)人才的多元化，為內(nèi)部控制信息化建設(shè)助力。

（五）健全監(jiān)督評(píng)價(jià)體系

內(nèi)部控制的監(jiān)督一是靠外部監(jiān)督，二是靠?jī)?nèi)部監(jiān)督。外部監(jiān)督主要是通過(guò)上級(jí)部門來(lái)進(jìn)行審計(jì)或者巡視，定期報(bào)送內(nèi)部控制報(bào)告等形式進(jìn)行監(jiān)督。上級(jí)部門對(duì)單位進(jìn)行審計(jì)或者巡視幾乎是四五年一次，間隔時(shí)間長(zhǎng)，監(jiān)督力量有限，因此主要還是靠?jī)?nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部監(jiān)督要充分發(fā)揮審計(jì)和紀(jì)委等部門的作用。審計(jì)部門可以通過(guò)梳理內(nèi)部控制流程，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)提出整改意見，加強(qiáng)內(nèi)部控制的監(jiān)督。紀(jì)委部門要從整個(gè)內(nèi)控大環(huán)境出發(fā)，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)層以及主要的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)加強(qiáng)責(zé)任監(jiān)督，從源頭上杜絕不合規(guī)的問(wèn)題，同時(shí)要加強(qiáng)問(wèn)責(zé)，使內(nèi)部控制的實(shí)施真正 “落地開花” 。

內(nèi)部控制可以通過(guò)聘請(qǐng)有經(jīng)驗(yàn)的、獨(dú)立的第三方來(lái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，因?yàn)榈谌娇梢员３窒鄬?duì)的客觀性。一是可以評(píng)價(jià)整個(gè)內(nèi)部控制體系建設(shè)是否合理，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)是否完整；二是可以評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的實(shí)施是否有效，方法是否恰當(dāng)，是否規(guī)避了風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。同時(shí)，將評(píng)價(jià)結(jié)果反饋到內(nèi)部控制體系上，促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)的完善；也可以將評(píng)價(jià)結(jié)果與考核機(jī)制相掛鉤，真正達(dá)到 “以評(píng)促建、以評(píng)促改” 的目的。

四、結(jié)論

新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)有著高效而有力的推動(dòng)作用，各高校要抓住政府會(huì)計(jì)制度改革的機(jī)遇，進(jìn)一步完善內(nèi)部控制：優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境，為內(nèi)控建設(shè)提供成熟的土壤；建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)內(nèi)控業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估；改進(jìn)控制活動(dòng)，完善控制流程；提高信息化建設(shè)水平，促進(jìn)模塊的互連；健全監(jiān)督評(píng)價(jià)體系，將評(píng)價(jià)結(jié)果真正應(yīng)用到內(nèi)控建設(shè)上。高校要切實(shí)將內(nèi)控建設(shè)與政府會(huì)計(jì)制度改革結(jié)合起來(lái)，通過(guò)二者的協(xié)同發(fā)展實(shí)現(xiàn)高校財(cái)務(wù)管理的健康可持續(xù)發(fā)展。