蔡媛媛

（中國石化銷售股份有限公司安徽石油分公司，安徽 合肥 230009）

習(xí)近平總書記在十九屆中央紀(jì)委四次全會上強(qiáng)調(diào)，既要長期堅持“嚴(yán)”的主基調(diào)，又要善于做到“三個區(qū)分開來”?，F(xiàn)在，我國正處于實現(xiàn)兩個百年奮斗目標(biāo)的歷史交匯期，是攻克難關(guān)的關(guān)鍵時期，面臨很多風(fēng)險和挑戰(zhàn)。需要先行先試，敢于探索，錯誤難免。因此要充分發(fā)揮容錯糾錯機(jī)制的導(dǎo)向性作用，讓擔(dān)當(dāng)作為者輕裝上陣，讓違法亂紀(jì)者無處遁行。作為在改革進(jìn)程中發(fā)揮監(jiān)督作用的內(nèi)部審計部門，如何適應(yīng)新形勢，更好的履行審計監(jiān)督職責(zé)，是新時期內(nèi)部審計工作面臨的一項新挑戰(zhàn)，同時也是內(nèi)部審計發(fā)展的新機(jī)遇。筆者認(rèn)為，為了推動國企改革進(jìn)程，更好地發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，防范和化解審計風(fēng)險，最大化體現(xiàn)審計監(jiān)督職責(zé)，在把握“三個區(qū)分開來”判斷定性標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，要認(rèn)真分析內(nèi)部監(jiān)督與容錯糾錯之間的辯證關(guān)系，積極探索推進(jìn)容錯糾錯機(jī)制有效運行的措施和對策，為敢于擔(dān)當(dāng)負(fù)責(zé)的國企改革創(chuàng)新者保駕護(hù)航，助力企業(yè)改革全面推進(jìn)、助力高質(zhì)量發(fā)展。

一、內(nèi)部審計要充分把握容錯糾錯機(jī)制的內(nèi)涵

習(xí)近平總書記指出，中國的改革已進(jìn)入深水區(qū)，剩下的都是難啃的硬骨頭。要達(dá)到“中國制造2025”目標(biāo)，推動“互聯(lián)網(wǎng)+”信息化與工業(yè)化深度融合，打造“制造強(qiáng)國”，推動工業(yè)、制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級；要提高土地產(chǎn)出率、資源利用率、勞動生產(chǎn)率等目標(biāo)，必須加快頂層設(shè)計，建立科學(xué)、合理的容錯機(jī)制。2016年政府工作報告明確“健全激勵機(jī)制和容錯糾錯機(jī)制，給改革創(chuàng)新者撐腰鼓勁，讓廣大干部愿干事、敢干事、能干成事[1]。容錯糾錯機(jī)制要以“三個區(qū)分開來”作為根本遵循?！叭齻€區(qū)分開來”界定了容錯機(jī)制的適用范圍，明確了哪些錯誤和失誤可以納入容錯范疇，哪些錯誤和失誤要接受處罰；旗幟鮮明地鼓勵干部敢于擔(dān)當(dāng)、積極作為、勇于進(jìn)取，營造風(fēng)清氣正、人心思進(jìn)的政治生態(tài)。國企改革創(chuàng)新者在依法作為的過程中，在出現(xiàn)失誤、偏差和錯誤時，通過容錯糾錯制度，及時糾正偏差和錯誤，對相應(yīng)的責(zé)任人實施免責(zé)，并督促糾錯和整改。內(nèi)部審計人員只有真正理解和領(lǐng)會了容錯糾錯機(jī)制的內(nèi)容，才能在實際的審計監(jiān)督工作中靈活運用，保證實施中不偏離軌道，不斷得到改進(jìn)。

（一）對容錯糾錯機(jī)制的理解

容錯糾錯機(jī)制是要明確“錯”的邊界?？扇菘杉m之“錯”，是指改革創(chuàng)新中發(fā)生的真正意義上的探索性失誤，是“非主觀性因素”導(dǎo)致的錯誤，不包括“明知故犯”“故意挑戰(zhàn)國家政策法律法規(guī)”的錯誤和故意“借機(jī)謀取私利”的行為?！叭蒎e”不是“縱錯”，不等于無限度寬容，更不等于可以胡來，如果假借改革之名，未經(jīng)科學(xué)論證、違背客觀規(guī)律的行為是決不能“容”的。通過容錯機(jī)制，保障和鼓勵國企改革創(chuàng)新者敢于解放思想，勇于擔(dān)當(dāng)，善于嘗試，及時糾正經(jīng)營者在創(chuàng)新過程中出現(xiàn)的錯誤和偏差，將風(fēng)險控制到最小限度，保證企業(yè)健康平穩(wěn)發(fā)展，對相應(yīng)的責(zé)任人實施豁免，防止相關(guān)部門和個人在考核和評價中受到負(fù)面影響。

（二）容錯和糾錯的辯證關(guān)系

容錯和糾錯是辯證統(tǒng)一的整體，是保障改革創(chuàng)新順利實施的重要環(huán)節(jié)，二者相輔相成，缺一不可。容錯是為了更加科學(xué)地認(rèn)知改革創(chuàng)新中出現(xiàn)的失誤或錯誤，激發(fā)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員改革創(chuàng)新的熱情。糾錯是“知錯即糾”，即在風(fēng)險發(fā)生之后，立即啟動應(yīng)對機(jī)制，科學(xué)評價風(fēng)險產(chǎn)生的源頭、過程及結(jié)果，找出原因，確定性質(zhì)，修改相應(yīng)的制度設(shè)計，及時引導(dǎo)創(chuàng)新方向，將造成損失的可能性控制到最小限度。容錯是手段，糾錯是容錯的目的和意義，只“容”不“糾”，會形成縱容之勢；只“糾”不“容”，會挫傷干部干事的積極性[2]。

內(nèi)部審計在日常監(jiān)督和評定改革創(chuàng)新者功過時，要準(zhǔn)確理解“三個區(qū)分開來”標(biāo)準(zhǔn)，準(zhǔn)確理解容錯糾錯機(jī)制的內(nèi)涵和相互關(guān)系，把握好容錯的“度”，從內(nèi)部審計的角度揭示風(fēng)險，提示改革創(chuàng)新者通過改進(jìn)方法和完善制度等方式及時糾正錯誤，有效預(yù)防或減少犯錯機(jī)率，在糾錯的同時，不斷促進(jìn)容錯機(jī)制的完善，促進(jìn)企業(yè)精準(zhǔn)問責(zé)、達(dá)成監(jiān)督目標(biāo)。在審計監(jiān)督中，發(fā)現(xiàn)改革創(chuàng)新過程中出現(xiàn)失誤時，要追本溯源，通過事前、事中、事后的科學(xué)評價，分析風(fēng)險產(chǎn)生的源頭、過程及結(jié)果，分析判斷改革者是否有正確的干事創(chuàng)業(yè)心態(tài)，是否有嚴(yán)格規(guī)范的干事行為，是否在錯誤中積極反省前行，在試錯過程中不斷改進(jìn)方式和方法，總結(jié)經(jīng)驗，不斷舉一反三、完善制度、創(chuàng)新成果。因此，在推進(jìn)改革發(fā)展的道路上，不僅要允許犯錯，還要能控制可能發(fā)生的風(fēng)險，建立完善的糾錯機(jī)制，讓審計人員在內(nèi)部監(jiān)督過程中，發(fā)現(xiàn)偏差和失誤時有據(jù)可依，并及時提出解決措施。

二、內(nèi)部審計推動容錯糾錯機(jī)制有效運行面臨的困難

在新形勢下，內(nèi)部審計在執(zhí)行“三個區(qū)分開來”思想,推進(jìn)容錯糾錯機(jī)制的有效運行方面，還存在尺度把握、人員素質(zhì)、部門協(xié)調(diào)等方面的問題。

（一）內(nèi)部審計難以準(zhǔn)確把握容錯糾錯機(jī)制的尺度和界限，導(dǎo)致審計風(fēng)險加大

當(dāng)前，容錯糾錯機(jī)制的相關(guān)規(guī)定大多較為寬泛，“三個區(qū)分開來”也是對大方向的定性把握，存在很大的彈性和自由裁量空間，而改革創(chuàng)新往往會突破許多舊條款和法規(guī)政策。傳統(tǒng)審計是以文件資料、管理制度、會計報表、賬薄憑證等書面實物載體作為判斷依據(jù)，審計發(fā)現(xiàn)問題后，需要判斷相關(guān)責(zé)任人的動機(jī)等主觀因素，因無標(biāo)準(zhǔn)參考，較難把握容錯免責(zé)的邊界和尺度，可能導(dǎo)致容錯不足的風(fēng)險，如果過于嚴(yán)厲，就會失去建立容錯糾錯機(jī)制的初衷，扼殺創(chuàng)新者的積極性，但如果把邊界放得過于寬松，又會極大增加內(nèi)部審計的風(fēng)險，更有可能會縱容犯錯，使容錯糾錯成為犯錯者的避風(fēng)港。所以如何把握容錯糾錯的尺度和界限，是內(nèi)部審計部門亟待解決的一大難題。

（二）審計人員的專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，素質(zhì)能力有待提升

容錯糾錯需要內(nèi)部審計人員把握改革形勢，吃透政策精髓，不斷豐富審計實戰(zhàn)技能，創(chuàng)新審計理念，善于透過現(xiàn)象看本質(zhì)，從發(fā)展角度看待管理者的決策，從糾錯中總結(jié)經(jīng)驗，提出合理化建議，促進(jìn)相關(guān)制度完善。目前，國有企業(yè)內(nèi)部審計人員大多局限于財務(wù)審計專業(yè)，經(jīng)營、法律、IT等相關(guān)專業(yè)的知識還有所欠缺，從經(jīng)營角度很難理解公司管理層作出的決策以及在先行先試上所做的嘗試，只能按照企業(yè)各種規(guī)章制度的條條框框，對管理者的決策和經(jīng)營成果進(jìn)行評判，有時難免會有失公允。

（三）審計監(jiān)督原有理念與容錯機(jī)制存在沖突，審計部門權(quán)威性需要進(jìn)一步加強(qiáng)

審計監(jiān)督是黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分，職責(zé)是發(fā)現(xiàn)問題、解決問題，對問題“零容忍”，依法審計是審計工作必須堅持的基本原則，而容錯機(jī)制是允許犯錯誤，兩者的要求和理念有差異，存在沖突。并且要推進(jìn)容錯糾錯機(jī)制有效運行，僅僅依靠內(nèi)部審計部門是無法實現(xiàn)的，必須協(xié)調(diào)公司決策層、審計、紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事、綜合辦公室等相關(guān)部門通力合作才能完成。目前，內(nèi)部審計部門力量還很薄弱，有些國有企業(yè)甚至沒有獨立的審計部門和專職審計人員，審計的獨立性和權(quán)威性受到一定限制，有時難免人微言輕，無法有效推動容錯糾錯機(jī)制運行。另外，內(nèi)部審計容易讓人覺得是在雞蛋里挑骨頭，加上審計問責(zé)過于死板，缺乏變通，容易引起被審計對象的抵觸情緒。

三、積極發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性作用，推動容錯糾錯機(jī)制有效運行的措施與對策

內(nèi)部審計負(fù)責(zé)對企業(yè)經(jīng)營管理活動的全過程進(jìn)行監(jiān)督，為了充分發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性作用，需要與時俱進(jìn)，更新審計觀念，改進(jìn)查證方法，完善審計職能。因此，面對當(dāng)前國有企業(yè)改革發(fā)展的新形勢，內(nèi)部審計部門要抓住發(fā)展的新機(jī)遇，克服重重困難，盡快在實際工作中全面運用“三個區(qū)分開來”思想，推進(jìn)容錯糾錯機(jī)制建立和有效運行，牢牢樹立容錯糾錯理念，正確把握改革和發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題，科學(xué)合理地開展內(nèi)部審計監(jiān)督，利用審計查證技術(shù)方法，進(jìn)行客觀的定性與評價，提出建設(shè)性意見，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的同時提高審計的地位，推動內(nèi)部審計事業(yè)的完善與發(fā)展[3]。

（一）轉(zhuǎn)變審計理念，推進(jìn)建立寬容適度的容錯機(jī)制

新時期的內(nèi)部審計工作要充分利用新思想，轉(zhuǎn)變審計觀念，在加強(qiáng)審計監(jiān)督的同時，著力促進(jìn)相關(guān)部門出臺容錯糾錯的相關(guān)實施辦法，明確容錯、糾錯的范圍和界限，可容錯的具體情形以及容錯糾錯的操作細(xì)則，使得容錯糾錯機(jī)制制度化、具體化、規(guī)范化，增強(qiáng)可操作性。

1.合理劃定容錯界限，使審計監(jiān)督工作合理定性。內(nèi)部審計在開展審計監(jiān)督工作時，必須嚴(yán)格遵循習(xí)近平總書記關(guān)于“三個區(qū)分開來”的重要指示和要求，充分考慮主、客觀原因，科學(xué)區(qū)分為公為私、有意無意、有禁無禁的界限，全面辯證地分析、看待過程中出現(xiàn)的各種錯誤和偏差[4]，要劃定容錯的界限，把“三個區(qū)分開來”的重要思想作為審計定性判斷的標(biāo)準(zhǔn)，即把推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把上級沒有明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后仍然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把為推動發(fā)展的無意過失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來，審慎作出結(jié)論和處理。在政策、法律法規(guī)允許范圍內(nèi)、不涉及原則性問題，出發(fā)點是真心為企業(yè)謀發(fā)展的，慎重地做出結(jié)論和處理。容的是改革創(chuàng)新中出現(xiàn)的探索性失誤，免的是失誤之責(zé)。因此，在領(lǐng)導(dǎo)人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中，要堅持“五看”的標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格區(qū)分敢于作為而失誤與因胡亂作為而犯錯的界限，嚴(yán)格區(qū)分失誤、錯誤與違紀(jì)違法行為的界限，嚴(yán)格區(qū)分“主觀無意”與“明知故犯”、“大膽改革”與“無視規(guī)矩”的界限，是否在錯誤產(chǎn)生后積極補(bǔ)救最大限度挽回?fù)p失、消除影響，區(qū)別對待探索失誤和違紀(jì)行為。如何劃清因亂作為而犯錯與因敢作為而失誤的界限，人民日報曾有過湖北省這樣一個例子，湖北省紀(jì)委在民生資金監(jiān)管試點工作中，發(fā)現(xiàn)某山區(qū)的一個縣將糧食直補(bǔ)資金用于支持當(dāng)?shù)氐纳！⒉桧椖?。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該縣糧食種植很少，桑、茶業(yè)是扶貧的重點項目，而且不涉及優(yōu)親厚友、失職瀆職，因而在處理時沒有動用紀(jì)律處分，只是責(zé)令當(dāng)?shù)刂贫ㄕ叻€(wěn)妥解決。

2.推進(jìn)制定容錯細(xì)則，使審計監(jiān)督活動有據(jù)可依。實際工作中，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)針對性和實效性，結(jié)合允許犯錯的具體標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合客觀條件、動機(jī)態(tài)度、性質(zhì)程度、影響后果等具體情況，對失職、失責(zé)等行為依紀(jì)、依規(guī)進(jìn)行全面分析，根據(jù)工作中多發(fā)、頻發(fā)的現(xiàn)象，合理劃定容錯的具體情形和條件，對于堅守底線、不觸碰紅線、工作中主動承攬責(zé)任、著眼推動發(fā)展的領(lǐng)導(dǎo)人員，以及勇于解決復(fù)雜矛盾、打破僵局、新官理舊賬，解決歷史遺留問題的領(lǐng)導(dǎo)人員，要注重看大局、看主流、看長遠(yuǎn)的要求，不簡單地“扣帽子”。內(nèi)部審計要按照法制思維和法制方式，結(jié)合日常審計工作中總結(jié)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在改革創(chuàng)新中遇到的新情況、新問題，全面分析各級經(jīng)營管理人員在改革創(chuàng)新過程中出現(xiàn)的失誤或者錯誤的產(chǎn)生原因、歷史背景、對情節(jié)輕重和對社會的影響度等因素，進(jìn)行歸納，合理分類，推進(jìn)相關(guān)部門制定容錯糾錯的實施辦法、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，明確可容錯情形，使審計監(jiān)督活動有理可依，有據(jù)可查。還要根據(jù)實際工作中可操作性等需求，及時反饋實施辦法的適用性及容錯認(rèn)定程序規(guī)范性等，使之不斷完善。

（二）完善糾錯防錯機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的建設(shè)性作用

內(nèi)部審計應(yīng)通過制定一系列行之有效的措施，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和各類專項審計活動中，充分發(fā)揮糾錯防錯的作用，及時發(fā)現(xiàn)改革創(chuàng)新中的偏差和失誤，預(yù)防或減少領(lǐng)導(dǎo)干部犯錯機(jī)率。同時，針對推進(jìn)改革創(chuàng)新任務(wù)過程中遇到的困難和障礙，要提出切實可行的建設(shè)性意見和建議，最大限度降低改革創(chuàng)新的探索成本，不斷完善容錯機(jī)制。

1.加快審計信息化進(jìn)程，前移風(fēng)險關(guān)口，有效“防錯”?，F(xiàn)代社會已經(jīng)進(jìn)入信息時代，內(nèi)部審計人員也要與時俱進(jìn)，一是積極運用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的優(yōu)勢，結(jié)合審計預(yù)警系統(tǒng)，前移審計風(fēng)險關(guān)口，改變傳統(tǒng)的事后審計和現(xiàn)場審計的模式，做深做透審前調(diào)查，積極開展事前事中監(jiān)督，從以離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計為主，轉(zhuǎn)以任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、管理效益專項審計為主，推進(jìn)實施嵌入式動態(tài)審計和“數(shù)據(jù)分析+現(xiàn)場核實”的遠(yuǎn)程在線審計，運用大數(shù)據(jù)分析持續(xù)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營管理過程,準(zhǔn)確了解經(jīng)營運作狀況和風(fēng)險變化趨勢,及時預(yù)警風(fēng)險、分析問題、采取措施、提高審計精準(zhǔn)度,審計人員必須樹立大數(shù)據(jù)審計思維,熟練運用各種信息系統(tǒng),充分利用大數(shù)據(jù)的分析功能,科學(xué)鎖定風(fēng)險點,夯實證據(jù)鏈條,嚴(yán)控現(xiàn)場時間,使審計由“橄欖型”向“啞鈴型”轉(zhuǎn)型。 二是做足審計取證工作，充分信息溝通。追責(zé)問責(zé)往往涉及員工職業(yè)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定等切身利益，在問題定性和追責(zé)問責(zé)前，一定要多方收集證據(jù)，確保相關(guān)證據(jù)的真實、合法、充分、關(guān)聯(lián)及有效性，做好做足取證工作。必須要將審計事實、證據(jù)、政策，公正透明地展示給被審計單位及當(dāng)事人，并與之進(jìn)行充分有效的溝通，避免主觀推斷，確保不出現(xiàn)重大偏差。

2.踐行審計容錯理念，提高研判能力，合理“糾錯”。審計人員應(yīng)始終擁有容錯糾錯的審計心態(tài)，始終將容錯糾錯的審計理念貫穿于審計活動的全過程，不斷總結(jié)容錯糾錯實踐中積累的經(jīng)驗和教訓(xùn)。不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計人員對改革措施出臺背景等知識的學(xué)習(xí)和研究，增強(qiáng)自身研判“容錯糾錯”的政策能力和法制水平。不僅要從微觀入手，還要進(jìn)行宏觀分析，對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行深入調(diào)查，弄清真相，運用“三個區(qū)分開來”和“五看”標(biāo)準(zhǔn)仔細(xì)甑別，給管理者決策提供意見和建議。對于在容錯范圍內(nèi)的問題，合理地把握容錯尺度，綜合考慮問題形成的內(nèi)外因素，以及錯誤發(fā)生后能否主動采取糾錯措施等進(jìn)行實事求是地分析，做出合理的責(zé)任界定和審計評價。對于重大違法違紀(jì)問題，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的批判性作用，強(qiáng)力糾錯，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理規(guī)范化。

3.提示高風(fēng)險環(huán)節(jié)，規(guī)范免責(zé)程序，容糾并舉。內(nèi)部審計部門要提高政治站位、工作作風(fēng)和能力水平，精準(zhǔn)掌控容錯糾錯原則，在審計實踐中及時查找容錯糾錯機(jī)制執(zhí)行不暢的原因，充分運用以往的審計成果建立審計發(fā)現(xiàn)問題庫，在深入總結(jié)歷年審計工作的，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀和同類企業(yè)發(fā)生案件警示，從申請?zhí)峤弧⒑藢嵳{(diào)查、協(xié)商共議、情況公示、決定決議、反饋意見等各環(huán)節(jié)，對資金、商品、資產(chǎn)等相關(guān)管理領(lǐng)域進(jìn)行梳理，找出審計發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵節(jié)點和高風(fēng)險環(huán)節(jié)，提示給相關(guān)管理者，推動容錯糾錯程序的標(biāo)準(zhǔn)化，促進(jìn)企業(yè)管理規(guī)范化。要堅持容錯并舉的原則，對失職失責(zé)單位及個人容錯的同時及時督促糾錯，做好“后半篇”文章。

4.探索聯(lián)動機(jī)制，加強(qiáng)成果運用，構(gòu)建系統(tǒng)集成、協(xié)同高效的“大監(jiān)督”格局。一是加強(qiáng)對審計項目的計劃管理、計劃統(tǒng)籌以及科學(xué)組織，以上級監(jiān)督為主，指導(dǎo)和組織所屬審計部門采用聯(lián)合、交叉、委托審計等方式，充分利用審計資源，實行審計全覆蓋，體現(xiàn)審計監(jiān)督的權(quán)威性、有效性和獨立性，實現(xiàn)“提級監(jiān)督”目標(biāo)和要求；二是落實成果的運用。要對問題事項容錯糾錯認(rèn)定作出后，把結(jié)果用在經(jīng)濟(jì)責(zé)任考核、評先評優(yōu)、干部選撥作用、職級職稱晉升等方面；三是審計部門要加強(qiáng)與紀(jì)檢、組織人事等相關(guān)部門的密切合作，深入推進(jìn)協(xié)同發(fā)力的大監(jiān)督工作機(jī)制，既要在融合資源、創(chuàng)新方式、理順機(jī)制上重點發(fā)力，又要在提升質(zhì)量、效能和功能上狠下功夫，推廣和運用容錯糾錯過程中的經(jīng)驗與成果，推動推進(jìn)相關(guān)激勵機(jī)制和制度規(guī)范的不斷完善。