| 陳建平

2021年7月國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕3 0 號(hào)），提出優(yōu)化執(zhí)業(yè)環(huán)境和能力，明確加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理，引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在人員調(diào)配、財(cái)務(wù)安排、業(yè)務(wù)承接、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息化建設(shè)方面實(shí)行統(tǒng)一管理，著力培育一批國(guó)內(nèi)領(lǐng)先、國(guó)際上有影響力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。財(cái)政部和中注協(xié)已經(jīng)開始組織制定一體化管理辦法，建立可衡量、可比較的指標(biāo)體系，接下來，各會(huì)計(jì)師事務(wù)所將按照有關(guān)文件逐步推進(jìn)一體化管理，努力提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力。一體化管理這個(gè)難題，困擾國(guó)內(nèi)事務(wù)所已久，特別是那些經(jīng)過數(shù)次合并后形成的規(guī)模較大的事務(wù)所，由于未能解決好合并后整合的問題，造成了“分灶吃飯”的局面，加大了審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展。如何通過實(shí)施一體化管理，切實(shí)提升事務(wù)所的執(zhí)業(yè)能力，培育一批國(guó)內(nèi)領(lǐng)先、國(guó)際上有影響力的會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“優(yōu)質(zhì)大所”）？本文擬從生命周期、自身?xiàng)l件、主管部門、政策執(zhí)行等與一體化管理相關(guān)方面提出若干思考和建議。

一、從生命周期視角看待一體化管理

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展歷程大致可分為兩個(gè)階段：前20年是行業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所初創(chuàng)與學(xué)習(xí)的過程，行業(yè)地位初步建立，事務(wù)所初具規(guī)模，鑒證服務(wù)功能基本確立；近20年是行業(yè)快速發(fā)展和會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)能力大幅提升的階段，行業(yè)歷經(jīng)脫鉤改制、做強(qiáng)做大、特普改制等主要環(huán)節(jié)，已形成一批具有較強(qiáng)服務(wù)能力的大型事務(wù)所，規(guī)模和地位也顯著提升。接下來，我國(guó)經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，必然要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展由做大做強(qiáng)階段、做強(qiáng)做大階段轉(zhuǎn)為做優(yōu)做強(qiáng)階段。事務(wù)所也將進(jìn)入生命周期第三發(fā)展階段，在內(nèi)部管理上打造一體化運(yùn)作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)品牌化發(fā)展。能夠有效實(shí)施一體化管理的優(yōu)質(zhì)大所，將成為引領(lǐng)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的領(lǐng)頭羊，推進(jìn)行業(yè)整體升級(jí)。

同時(shí)，經(jīng)過幾十年發(fā)展，事務(wù)所的創(chuàng)始人和第一代核心領(lǐng)導(dǎo)基本上都進(jìn)入退休或準(zhǔn)退休階段。無論之前的發(fā)展給事務(wù)所留下多少財(cái)富、人員、客戶、管理經(jīng)驗(yàn)和技術(shù)等積累，當(dāng)前大多事務(wù)所都面臨領(lǐng)導(dǎo)傳承和機(jī)制升級(jí)問題。逐步消除創(chuàng)始人個(gè)人人治影響，基于當(dāng)前形勢(shì)建立平穩(wěn)可持續(xù)的領(lǐng)導(dǎo)人輪換機(jī)制，打造一體化管理的“鐵打的營(yíng)盤”，是在這個(gè)階段成為優(yōu)質(zhì)大所的關(guān)鍵，也是培育優(yōu)質(zhì)大所最核心的基礎(chǔ)條件。

因此，在“十四五”開局之年，著力推進(jìn)事務(wù)所的一體化建設(shè)，引領(lǐng)行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，既是行業(yè)發(fā)展的必然需求，也是事務(wù)所自身發(fā)展的必然選擇。

二、從自身?xiàng)l件視角抓好一體化管理

大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一體化是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的體系，需要至少五個(gè)方面（人員調(diào)配、財(cái)務(wù)安排、業(yè)務(wù)承接、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和信息化建設(shè)）管理的高度協(xié)同。同時(shí)，一體化也是一項(xiàng)長(zhǎng)期的高風(fēng)險(xiǎn)工程，可能因?yàn)槟硞€(gè)或某些具體因素，致使一體化工程半途而廢，造成巨大的浪費(fèi)。更有甚者會(huì)因?yàn)橐惑w化觸及組織內(nèi)部深層次矛盾，如果處理不當(dāng)可能導(dǎo)致內(nèi)部分裂，對(duì)事務(wù)所造成嚴(yán)重影響。因此，對(duì)于是否實(shí)施一體化管理，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要充分考慮自身?xiàng)l件：

1.自身實(shí)力足夠強(qiáng)大。一體化管理需要有大量的人力資源和資金的投入，尤其是需要一批深諳行業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的專業(yè)化管理人才，如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所擁有的業(yè)務(wù)人才相對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)展嚴(yán)重短缺，事務(wù)所恐怕很難放棄業(yè)務(wù)機(jī)會(huì)，把優(yōu)秀的人才從業(yè)務(wù)崗位調(diào)換到管理崗位。而缺乏這些復(fù)合型專業(yè)人才，事務(wù)所就很難有效推動(dòng)一系列改革措施。同時(shí)，一體化管理的資金投入預(yù)算要有長(zhǎng)期和足夠的保證，如果事務(wù)所近幾年的利潤(rùn)水平相對(duì)較高，未來幾年業(yè)務(wù)增長(zhǎng)有可靠的預(yù)期，那么事務(wù)所在一體化管理的資金投入上就有實(shí)力保證。因?yàn)橐惑w化管理的投入可能會(huì)在一定時(shí)期內(nèi)降低事務(wù)所的利潤(rùn)水平，沒有資金實(shí)力支撐，一體化進(jìn)程和效果就會(huì)受到影響。

2.合伙人隊(duì)伍穩(wěn)定且對(duì)一體化戰(zhàn)略態(tài)度高度一致。對(duì)于由多個(gè)團(tuán)隊(duì)合并組成的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，如果管理層尚未形成一體化的高度認(rèn)同，主要組成部分習(xí)慣于獨(dú)立運(yùn)作，事實(shí)上存在“分灶吃飯”等情形，管理層首先要在一體化戰(zhàn)略共識(shí)上達(dá)成高度一致。一體化進(jìn)程要循序漸進(jìn)，操之過急可能造成內(nèi)部分裂，或者“計(jì)劃流產(chǎn)”等后果。一體化立項(xiàng)，必須取得合伙人大會(huì)的明確授權(quán)。

3.推進(jìn)一體化的堅(jiān)強(qiáng)關(guān)鍵人。正因?yàn)橐惑w化是一項(xiàng)長(zhǎng)期和復(fù)雜的工程，因此需要會(huì)計(jì)師事務(wù)所的首席合伙人和關(guān)鍵計(jì)劃負(fù)責(zé)人具有無比強(qiáng)大的信心和解決各項(xiàng)困難的領(lǐng)導(dǎo)力。已具備一體化基因和管理基礎(chǔ)的大所可以對(duì)照優(yōu)質(zhì)大所的標(biāo)準(zhǔn)，下大力氣，采取精準(zhǔn)措施“補(bǔ)短板、提水平”，盡快成為優(yōu)質(zhì)大所。已有一定實(shí)力基礎(chǔ)的大所可積極創(chuàng)造條件，學(xué)習(xí)一體化標(biāo)準(zhǔn)，借鑒他山之石，穩(wěn)步推進(jìn)一體化建設(shè)。中小型事務(wù)所，可對(duì)標(biāo)優(yōu)質(zhì)大所，逐項(xiàng)按照一體化標(biāo)準(zhǔn)，從簡(jiǎn)單的小事做起，結(jié)合自身綜合實(shí)力提升，逐步實(shí)現(xiàn)一體化。

三、從主管部門視角推動(dòng)一體化管理

行業(yè)主管部門應(yīng)深刻理解會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施一體化的困難。因?yàn)橐惑w化將對(duì)優(yōu)秀專業(yè)人士的價(jià)值觀和行為帶來挑戰(zhàn)，也會(huì)調(diào)整合伙人的切身利益，既有共性問題也有個(gè)體因素，不可一刀切；對(duì)優(yōu)質(zhì)大所在行業(yè)發(fā)展的重要性也要有高度的認(rèn)同，旗幟鮮明地傳達(dá)政策導(dǎo)向，既要通過行政手段，強(qiáng)制推行一體化建設(shè)；也要通過引導(dǎo)和支持，讓會(huì)計(jì)師事務(wù)所自發(fā)自覺實(shí)施一體化。為此建議：

1.盡快出臺(tái)一體化管理辦法。會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化，在現(xiàn)有的相關(guān)文件中，大多還只是停留在概念層面。到底什么樣才是一體化的合格標(biāo)準(zhǔn)？有哪些具體的管理指標(biāo)？如何衡量和評(píng)判？哪些會(huì)計(jì)師事務(wù)所適用？達(dá)到一體化標(biāo)準(zhǔn)后有什么差別？這些問題都需要行業(yè)主管部門出臺(tái)一體化管理辦法，明確相關(guān)的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)、流程，建立優(yōu)質(zhì)大所的遴選和退出機(jī)制。

2.支持建設(shè)優(yōu)質(zhì)大所的關(guān)鍵措施。一體化實(shí)施的成本大、風(fēng)險(xiǎn)高，必須從政策層面增強(qiáng)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)一體化的信心和決心，主管部門可給予有志于成為優(yōu)質(zhì)大所的會(huì)計(jì)師事務(wù)所強(qiáng)有力的支持，其中關(guān)鍵的措施包括：將一體化管理作為行業(yè)排名優(yōu)先的重要因素，直接冠名或認(rèn)定優(yōu)質(zhì)大所作為行業(yè)優(yōu)質(zhì)品牌，通過加強(qiáng)正面宣導(dǎo)，幫助提升優(yōu)質(zhì)大所的品牌；協(xié)調(diào)和引導(dǎo)優(yōu)質(zhì)央企和上市公司，優(yōu)先選聘優(yōu)質(zhì)大所作為審計(jì)機(jī)構(gòu)和專業(yè)服務(wù)供應(yīng)商，通過業(yè)務(wù)扶持，直接給優(yōu)質(zhì)大所增加優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)供給；協(xié)調(diào)和扶持重點(diǎn)院校，開設(shè)專業(yè)人才定向培養(yǎng)，優(yōu)先輸送到優(yōu)質(zhì)大所；正面宣傳，引導(dǎo)院校選送優(yōu)秀畢業(yè)生應(yīng)聘優(yōu)質(zhì)大所，并給予優(yōu)秀畢業(yè)生定向補(bǔ)貼；協(xié)調(diào)相關(guān)部門，將優(yōu)質(zhì)大所的中高級(jí)人才納入人才優(yōu)惠政策適用范圍，享受各地同等的人才扶持政策，比如：稅收獎(jiǎng)勵(lì)、子女就學(xué)、購(gòu)房扶持等；審慎評(píng)估證券資格放開影響，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所重組行為，對(duì)于“逆一體化”的團(tuán)隊(duì)，要加強(qiáng)監(jiān)管，采取必要措施限制“劣幣”影響。

3.設(shè)立一體化幫扶計(jì)劃。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一體化建設(shè)過程會(huì)遇到諸多困難，如果由每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所各自摸索、嘗試，可能會(huì)多走彎路，造成浪費(fèi)。建議行業(yè)主管部門設(shè)立一體化幫扶專項(xiàng)計(jì)劃，對(duì)于納入一體化建設(shè)計(jì)劃的備選會(huì)計(jì)師事務(wù)所，提供針對(duì)性幫助，具體措施可包括：組建行業(yè)一體化管理專家，通過開展一體化的專項(xiàng)評(píng)審，找出每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)標(biāo)一體化標(biāo)準(zhǔn)的差距和存在的主要問題，對(duì)癥施策，提出指導(dǎo)意見；由行業(yè)協(xié)會(huì)招募組建一體化管理專家團(tuán)隊(duì)，擔(dān)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立合伙人（董事），督促和指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所開展一體化關(guān)鍵工作；按照一體化五要素進(jìn)行分類歸集，形成最佳實(shí)踐的課程，給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理人員進(jìn)行教練式培訓(xùn)和管理實(shí)操演練，培養(yǎng)一批優(yōu)秀管理人才；設(shè)立一體化管理專項(xiàng)基金，每年設(shè)定一體化任務(wù)目標(biāo)，對(duì)于按時(shí)達(dá)標(biāo)完成任務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，給予專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)先進(jìn)；壓實(shí)責(zé)任，建立計(jì)劃考核機(jī)制，將一體化幫扶計(jì)劃的實(shí)施以及培育優(yōu)質(zhì)大所的實(shí)現(xiàn)情況納入行業(yè)協(xié)會(huì)相關(guān)責(zé)任部門的考核指標(biāo)。

四、從政策執(zhí)行視角落實(shí)一體化管理

一體化管理要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過一系列的政策和手段對(duì)業(yè)務(wù)、資金、人才等三個(gè)核心資源按照事務(wù)所的戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行最佳配置，從而切實(shí)提升自身執(zhí)業(yè)能力，成為國(guó)內(nèi)領(lǐng)先、國(guó)際上有影響力的優(yōu)質(zhì)大所。因此，一體化管理辦法應(yīng)強(qiáng)調(diào)行業(yè)發(fā)展的共同目標(biāo)，而要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，每家會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以量身定制，采用適合自身的政策和手段，只要是有助于實(shí)現(xiàn)優(yōu)質(zhì)大所目標(biāo)的，都可以積極嘗試。出臺(tái)一體化管理辦法，是為了引導(dǎo)和要求大中型事務(wù)所實(shí)現(xiàn)一體化管理，但是，專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)具有的知識(shí)特質(zhì)有別于其他機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)化，而且每家事務(wù)所的發(fā)展階段、自身?xiàng)l件、面臨問題等均不同。因此，事務(wù)所的一體化管理沒有統(tǒng)一的模板，即使一體化管理辦法出臺(tái)后，事務(wù)所也沒法簡(jiǎn)單地按部就班開展一體化工作。

一體化指標(biāo)是在一定時(shí)期內(nèi)從行業(yè)最佳實(shí)踐提煉而成的高于現(xiàn)狀水平的具有引導(dǎo)和對(duì)標(biāo)作用的標(biāo)準(zhǔn)，以當(dāng)前會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理現(xiàn)狀評(píng)估，絕大多數(shù)的事務(wù)所與后續(xù)出臺(tái)的一體化標(biāo)準(zhǔn)差距較大，需要全行業(yè)投入大量精力、財(cái)力和時(shí)間，不能簡(jiǎn)單為了一體化，不顧自身實(shí)際，盲目搞一體化。一體化指標(biāo)包含的諸多管理類指標(biāo)大多無法通過客觀數(shù)據(jù)準(zhǔn)確量化，而是需要借助信息的收集和分析，由事務(wù)所管理層自行評(píng)估對(duì)比，再通過行業(yè)專家評(píng)估形成結(jié)論。因此一體化管理辦法出臺(tái)后，需對(duì)全行業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行一體化專項(xiàng)評(píng)估，而行業(yè)尚缺足夠的評(píng)估專家，導(dǎo)致項(xiàng)工作不具有全面操作的可能性。

因此，一體化管理辦法及一體化指標(biāo)作為一項(xiàng)引導(dǎo)政策，可以適用全體會(huì)計(jì)師事務(wù)所，鼓勵(lì)大中小型事務(wù)所積極對(duì)標(biāo)，努力朝一體化方向改進(jìn)。但在一段時(shí)期內(nèi)，一體化評(píng)價(jià)的實(shí)施范圍不應(yīng)是所有會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而是重點(diǎn)適用于一部分有條件且有志于成為“優(yōu)質(zhì)大所”的大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。也就是，在行業(yè)主管部門的堅(jiān)強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)下分步走，先重點(diǎn)培育一批優(yōu)質(zhì)大所，形成標(biāo)桿和引領(lǐng)作用，再帶動(dòng)一大批，壯大行業(yè)實(shí)力，最后形成行業(yè)一體化。通過優(yōu)質(zhì)大所的最佳實(shí)踐檢驗(yàn)一體化道路，是行業(yè)發(fā)展的正確選擇。