| 許漢友 岳茹菲

2021年8月23日，《關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序 促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見(jiàn)》（國(guó)辦發(fā)〔2021〕30號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“《意見(jiàn)》”）正式頒布，就資本市場(chǎng)秩序的規(guī)范、注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展提出了政策性意見(jiàn)?！兑庖?jiàn)》明確提出了規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的總體要求、工作原則、具體措施。這是改革開(kāi)放以來(lái)經(jīng)國(guó)務(wù)院同意、由國(guó)務(wù)院辦公廳直接印發(fā)的指導(dǎo)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)改革與發(fā)展的第一個(gè)文件，充分體現(xiàn)了黨中央、國(guó)務(wù)院對(duì)新階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的關(guān)心和重視?？傮w上，要求以全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)國(guó)家建設(shè)能力為目標(biāo)，緊抓質(zhì)量提升主線，為維護(hù)社會(huì)公平正義、規(guī)范市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全提供有力支撐。筆者認(rèn)為文件重點(diǎn)突出三大要點(diǎn)，一是問(wèn)題導(dǎo)向意識(shí)下精準(zhǔn)施策，二是加強(qiáng)行業(yè)自律，緊抓質(zhì)量提升，三是依據(jù)過(guò)罰相當(dāng)?shù)脑瓌t嚴(yán)肅監(jiān)管。

一、問(wèn)題導(dǎo)向，精準(zhǔn)施策

隨著我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大，整體發(fā)展態(tài)勢(shì)向好的同時(shí)，時(shí)有發(fā)生會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)履行不到位、企業(yè)財(cái)務(wù)信息造假、監(jiān)管部門執(zhí)法不足或不嚴(yán)的問(wèn)題，這些現(xiàn)象的發(fā)生無(wú)不體現(xiàn)出我國(guó)資本市場(chǎng)在財(cái)經(jīng)紀(jì)律方面還有很多的工作需要進(jìn)一步完善。按照黨中央與國(guó)務(wù)院的部署，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展需要堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，只有堅(jiān)決糾正重大問(wèn)題、集中解決突出問(wèn)題，才能真正“標(biāo)”“本”并治。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的規(guī)范與發(fā)展，勢(shì)必需要從長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光看問(wèn)題。首先，應(yīng)當(dāng)從系統(tǒng)宏觀層面樹(shù)立觀念，以建立長(zhǎng)效機(jī)制為目的，進(jìn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)格局上的統(tǒng)籌規(guī)劃，各項(xiàng)基礎(chǔ)的法律法規(guī)、職業(yè)道德均需要全面完善。因此，應(yīng)當(dāng)盡可能地以現(xiàn)存的問(wèn)題為抓手，進(jìn)行逐個(gè)逐項(xiàng)的精準(zhǔn)規(guī)范與施策。

針對(duì)行業(yè)內(nèi)突出的無(wú)證經(jīng)營(yíng)、掛名執(zhí)業(yè)、網(wǎng)售審計(jì)報(bào)告等違反職業(yè)規(guī)范與道德規(guī)范的重大問(wèn)題，加快修訂注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，出臺(tái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查辦法，完善行政強(qiáng)制措施、細(xì)化處罰標(biāo)準(zhǔn)、加大處罰力度，制定注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)基礎(chǔ)性制度清單，進(jìn)一步明確會(huì)計(jì)核算、內(nèi)部控制、信息化建設(shè)等要求，同時(shí)，在行業(yè)的日常管理方面，需要繼續(xù)強(qiáng)化國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的貫徹實(shí)施。

針對(duì)虛假審計(jì)報(bào)告、會(huì)計(jì)師事務(wù)所串通舞弊、喪失獨(dú)立性等問(wèn)題，探索更加豐富的信息化監(jiān)管手段，運(yùn)用電子證照、簽章等進(jìn)行及時(shí)的日常監(jiān)測(cè)，同時(shí)出臺(tái)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)嚴(yán)重失信主體名單管理辦法，依法依規(guī)共享和公開(kāi)相關(guān)信息。除此之外，持續(xù)完善舉報(bào)辦理機(jī)制，保證投訴舉報(bào)渠道的暢通。

針對(duì)行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng)，以價(jià)格選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不良風(fēng)氣，完善國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)規(guī)定，科學(xué)設(shè)置選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所指標(biāo)權(quán)重，加強(qiáng)對(duì)選聘相關(guān)規(guī)定執(zhí)行情況的監(jiān)督，對(duì)違反規(guī)定的企業(yè)和壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所嚴(yán)肅追責(zé)并公告。與此同時(shí)，出臺(tái)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理辦法，建立可衡量、可比較的指標(biāo)體系，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合排名機(jī)制，遏制行業(yè)不良風(fēng)氣。

習(xí)近平總書(shū)記強(qiáng)調(diào)，在人類發(fā)展史上，一切的發(fā)展進(jìn)步均是在破解問(wèn)題、實(shí)踐創(chuàng)新中實(shí)現(xiàn)的。因此，推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展，同樣需要我們發(fā)現(xiàn)目前行業(yè)存在的問(wèn)題、研究針對(duì)性的解決方案、落實(shí)措施解決問(wèn)題。以化解行業(yè)內(nèi)現(xiàn)存問(wèn)題為目標(biāo)，才能看到實(shí)踐的起點(diǎn)，才能避免走錯(cuò)路、下錯(cuò)棋，才能使有限的資源投入在最需要解決的地方。在解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)問(wèn)題的過(guò)程當(dāng)中，需要重視的則是監(jiān)管與措施的精準(zhǔn)性與顆粒度。措施越精準(zhǔn)，取得的效果往往會(huì)越好，監(jiān)管層級(jí)的顆粒度越細(xì)，則更容易明確責(zé)任；處罰標(biāo)準(zhǔn)顆粒度越細(xì)，便會(huì)更容易落實(shí)執(zhí)行。

二、加強(qiáng)自律，質(zhì)量至上

注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展應(yīng)始終堅(jiān)持質(zhì)量為先，將誠(chéng)信建設(shè)作為行業(yè)發(fā)展的生命線，始終堅(jiān)持質(zhì)量至上的發(fā)展導(dǎo)向，持續(xù)提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力、獨(dú)立性、道德水平和行業(yè)公信力?！笆奈濉睍r(shí)期是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)對(duì)變局、開(kāi)拓新局，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵時(shí)期，在此期間行業(yè)大力培育“做優(yōu)做特、做精做?！钡臅?huì)計(jì)師事務(wù)所，并堅(jiān)持目標(biāo)導(dǎo)向和問(wèn)題導(dǎo)向相結(jié)合，出臺(tái)一系列配套的政策措施，全面促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提升。

首先，我國(guó)存在一些事務(wù)所質(zhì)量意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，內(nèi)部治理和質(zhì)量控制體系存在明顯缺陷，有的審計(jì)項(xiàng)目存在質(zhì)量問(wèn)題，因而在此實(shí)踐背景下，我們還需要積極完善審計(jì)準(zhǔn)則體系和職業(yè)道德規(guī)范體系。不斷加強(qiáng)職業(yè)道德守則宣傳、培訓(xùn)和實(shí)施指導(dǎo)，針對(duì)職業(yè)規(guī)范和道德規(guī)范執(zhí)行的薄弱環(huán)節(jié)，指導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所改進(jìn)審計(jì)程序，增強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性，提高應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的執(zhí)業(yè)能力。

其次，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量出現(xiàn)下滑，審計(jì)失敗案例頻發(fā)，應(yīng)對(duì)有意為之的被審計(jì)單位進(jìn)行追責(zé)，同時(shí)也需關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人執(zhí)業(yè)能力、職業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。因此，需要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)培訓(xùn)教育。創(chuàng)新繼續(xù)教育方式，圍繞專業(yè)勝任能力、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值、職業(yè)道德等重點(diǎn)，豐富完善教育內(nèi)容。充分利用信息技術(shù)手段，上線繼續(xù)教育相關(guān)應(yīng)用，切實(shí)提高培訓(xùn)效果，持續(xù)保持和強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德操守，提升審計(jì)質(zhì)量。

最后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自律，財(cái)政部門作為主管部門要牽頭建立信息報(bào)送、督查考評(píng)等制度，發(fā)揮統(tǒng)籌抓總作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)要積極發(fā)揮協(xié)會(huì)的引導(dǎo)與管理作用，配合國(guó)家的基礎(chǔ)制度與法律法規(guī)政策，扎實(shí)落實(shí)與推進(jìn)各項(xiàng)工作。

三、過(guò)罰相當(dāng)，強(qiáng)化監(jiān)管

根據(jù)黨中央、國(guó)務(wù)院的決策部署，財(cái)經(jīng)紀(jì)律要嚴(yán)肅，一方面是監(jiān)管從嚴(yán)，另一方面是執(zhí)法從嚴(yán)。立足于相關(guān)的法律法規(guī)、制度規(guī)章，嚴(yán)厲打擊會(huì)計(jì)審計(jì)違法行為，規(guī)范經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)秩序。

在監(jiān)管查處工作中，一個(gè)很重要的原則是“過(guò)罰相當(dāng)”。對(duì)于涉事企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所，首先要明確各方責(zé)任——分清楚會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人責(zé)任等處罰界限；其次，處罰的標(biāo)準(zhǔn)需要細(xì)化，明確相關(guān)法律條文及其司法解釋，明確相關(guān)責(zé)任承擔(dān)方式，明確境內(nèi)外機(jī)構(gòu)人員監(jiān)管要求；最后，處罰從嚴(yán)從重，“查實(shí)必處、處則從嚴(yán)”。一旦查明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域相關(guān)違法案件，堅(jiān)決“零容忍”，通過(guò)對(duì)典型違法案件的嚴(yán)重打擊，震懾其他違法違規(guī)者，通過(guò)對(duì)案例的媒體曝光、公示披露，警示整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)乃至全社會(huì)，以樹(shù)立監(jiān)管權(quán)威。

1.部門協(xié)同、多方聯(lián)動(dòng)、社會(huì)參與。依據(jù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所監(jiān)督檢查辦法，相關(guān)部門之間需要尋找建立聯(lián)合督察體系，共同合力監(jiān)管。不僅是財(cái)會(huì)監(jiān)督部門之間需要協(xié)作，跨行業(yè)、跨區(qū)域的某些問(wèn)題往往還需要中央與地方、有關(guān)部門之間整合力量，共同溝通，協(xié)力開(kāi)展工作。建立健全部門之間的合作機(jī)制之后，制約行業(yè)發(fā)展的問(wèn)題便能夠在各個(gè)部門的分工合作和共同監(jiān)督之下，及時(shí)得到研究和解決。另一方面，社會(huì)公眾的監(jiān)督也是重要的一環(huán)。隨著網(wǎng)絡(luò)媒體等信息傳播渠道的暢通，媒體及社會(huì)公眾的觀察力及影響力均有所上升。因此，為更好地促進(jìn)社會(huì)參與性的行業(yè)監(jiān)管體制建立，一方面，需要拓寬獲取群眾信息的渠道，推進(jìn)行業(yè)舉報(bào)受理平臺(tái)的建立，接受民眾監(jiān)督與舉報(bào)，不產(chǎn)生任何一個(gè)“漏網(wǎng)之魚(yú)”。另一方面，媒體報(bào)道與披露應(yīng)當(dāng)及時(shí)、正確，不僅要曝光違法違規(guī)的案例事件，也要充分樹(shù)立宣揚(yáng)優(yōu)秀行業(yè)典范，積極引導(dǎo)社會(huì)輿論和市場(chǎng)預(yù)期，以引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康的風(fēng)氣。

如此一來(lái)，不僅解決財(cái)會(huì)違法違規(guī)問(wèn)題的效力和速度會(huì)得到提升，而且會(huì)在社會(huì)層面產(chǎn)生更大的影響范圍，也會(huì)更有助于對(duì)證券行業(yè)的長(zhǎng)期有效管理，以維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定與企業(yè)、人民合法權(quán)益。

2.豐富監(jiān)管手段，走向信息化、平臺(tái)化。當(dāng)下，信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)全社會(huì)提出了新的挑戰(zhàn)，也帶來(lái)的新的機(jī)遇，我們應(yīng)當(dāng)看到信息技術(shù)的優(yōu)勢(shì)，將其運(yùn)用在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管手段當(dāng)中。

在行業(yè)的日常監(jiān)管和信用管理方面，積極結(jié)合新興技術(shù)手段進(jìn)行信息化建設(shè)，如：電子證照、簽章、二維碼技術(shù)等，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管探索發(fā)展成統(tǒng)一的信息化平臺(tái)，提升監(jiān)管的及時(shí)性和準(zhǔn)確性。對(duì)于虛假審計(jì)報(bào)告，也能夠采用科學(xué)的手段進(jìn)行監(jiān)測(cè)與預(yù)知。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的重要性逐漸提高，相關(guān)的數(shù)據(jù)平臺(tái)建設(shè)也應(yīng)當(dāng)相應(yīng)發(fā)展。構(gòu)建注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺(tái)、行業(yè)舉報(bào)受理平臺(tái)、銀行函證數(shù)字化平臺(tái)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所一體化管理平臺(tái)等，形成一套安全、有序、規(guī)范的行業(yè)數(shù)字化平臺(tái)。通過(guò)與各類信息技術(shù)的結(jié)合，將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管工作變得更加數(shù)據(jù)化與數(shù)字化，推動(dòng)整個(gè)行業(yè)的信息化水平。

總之，遏制財(cái)務(wù)違規(guī)違法事件，嚴(yán)肅我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)秩序，需要全方位的協(xié)同合作。行業(yè)的健康發(fā)展需要自律為先，監(jiān)管為輔。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)亟需加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)和質(zhì)量建設(shè)，但是行業(yè)治理只能逐步完善，并不能急于求成。因此，要持續(xù)推動(dòng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展，需要在問(wèn)題中不斷實(shí)踐，在時(shí)代中積極進(jìn)步。