趙德剛 陳 英

(常州信息職業(yè)技術學院財務處 江蘇常州 213164)

新《預算法》對高校的預算管理、預算執(zhí)行都提出了新的要求，社會各界也對高校的預決算工作有了更多的關注。通過進行統計調查，將高校的業(yè)財融合和預決算偏離度之間的相互關系進行數據分析，不僅能反映高校預決算管理水平，還能為評價高校預決算管理工作提供量化的參考標準。

1 相關概念

1.1 業(yè)財融合

2016年6月，財政部發(fā)布的《管理會計基本指引》第8條提到，單位應準確分析和把握價值創(chuàng)造模式，推動財務和業(yè)務等的有機融合[1]。這是財政部首次提出“業(yè)財融合”這一概念。業(yè)財融合是業(yè)務與財務融合的簡稱，即業(yè)務和財務數據、業(yè)務和財務流程的相互融合，讓財務工作融入業(yè)務工作。

在業(yè)財融合理念下，既要求高校財務管理部門積極參加教學、科研、學生管理等工作，全面融入教學、科研、學生管理等活動的全過程，從傳統的財務核算型管理向過程參與型管理轉變；也要求業(yè)務部門對會計與財務制度和流程有一定的了解，同時通過信息技術手段，實現數據傳遞和分析的有效性和全面性。業(yè)財融合理念實際上是財務、業(yè)務和信息技術的相互融合，使財務管理在優(yōu)化資源配置中發(fā)揮最大效用，最終實現學校戰(zhàn)略目標。因此，高校的業(yè)財融合是財務管理、業(yè)務活動、信息技術三位一體搭建的高校管理會計體系。

1.2 高校預決算偏離度

國內最早開始關注“預決算偏離度”的學者是中國社會科學院經濟研究所所長高培勇，其在2008年提出，在經立法機關審查批準的政府預算收支同作為其實際執(zhí)行結果的政府決算收支之間出現的差異，也可稱之為“預決算差異度”[2]。

由于國內對預決算偏離度這一概念提出較晚，在高校內部仍未有統一的闡述。因此，可根據政府預決算偏離度的概念，對高校預決算偏離度進行大致描述，簡單理解為高校納入預算的收支與決算之間的差異程度。通過參照政府預算偏離度的公式，推導出高校預決算偏離度的公式：

高校預決算偏離度=|高校決算-高校預算|/高校預算

根據高校收入和支出情況可以分為高校收入預決算偏離度和高校支出預決算偏離度。

高校預決算的收入偏離度=|高校決算收入-高校預算收入|/高校預算收入

高校預決算的支出偏離度=|高校決算支出-高校預算支出|/高校預算支出

2 研究假設與設計

2.1 業(yè)財融合對高校預決算偏離度作用假設

雖然目前較少從實證的角度進行業(yè)財融合對高校預決算偏離度作用的研究，但部分文獻已經從應用層面的角度說明業(yè)財融合能夠優(yōu)化高校預算執(zhí)行。楊雁坤和袁倩認為在預算執(zhí)行與控制環(huán)節(jié)，財務部門能夠實時了解業(yè)務資金流向和執(zhí)行進度，為業(yè)務部門開展業(yè)務活動提供財務數據參考[3]。

從高校的實際工作看，業(yè)財融合的推進可對學校的預算編制和執(zhí)行工作帶來便利。例如財務部門積極了解其他部門的業(yè)務有助于細化預算編制，增強預算編制的科學性和精準性。業(yè)務部門對會計與財務制度的了解也有助于加快預算執(zhí)行進度，提高預算執(zhí)行質量和效率。推行預算管理一體化信息系統，將預算與執(zhí)行全方位融合，全面覆蓋預算編制、預算調整、預算執(zhí)行、會計核算、決算等業(yè)務全過程，提高預決算效率。

綜合上述提出假設：高校業(yè)財融合程度越高，高校預決算偏離度越低。

2.2 變量設計

1) 解釋變量。本文研究的是業(yè)財融合程度對高校預決算偏離度的影響，因此解釋變量是高校業(yè)財融合程度。鑒于高校的業(yè)財融合是財務管理、業(yè)務活動、信息技術三位一體搭建的高校管理會計體系，因此解釋變量也可理解為財務部門參與其他部門業(yè)務程度、業(yè)務部門和財務部門工作會議次數、信息系統數據對接頻率。

① 財務部門參與其他部門業(yè)務程度。在問卷調查中，設置了“財務部門幾乎沒有參與其他業(yè)務部門工作”“財務部門悉知業(yè)務部門的工作，但未從財務管理角度發(fā)揮統籌指導作用”“財務部門不僅悉知業(yè)務部門的業(yè)務，并能從財務管理角度對其提供指導建議”“財務管理幾乎貫穿于所有部門的業(yè)務活動”這四個梯度。在處理數據時，將上述四個梯度用1、2、3、4作為業(yè)財融合度指標，分數越高，代表業(yè)財融合程度越高。

② 業(yè)務部門和財務部門工作會議次數。在問卷調查中，將每月會議次數設置了“0次”“1～2次”“2～4次”“4次以上”四個梯度。在處理數據時，將上述四個梯度用1、2、3、4作為業(yè)財融合度指標，分數越高，代表業(yè)財融合程度越高。

③ 信息系統數據對接頻率。在問卷調查中，將每月數據對接頻率設置了“<5次”“5～10次”“10～15次”“15次以上”四個梯度。在處理數據時，將上述四個梯度用1、2、3、4作為業(yè)財融合度指標，分數越高，代表業(yè)財融合程度越高。

2) 被解釋變量。本文研究的是業(yè)財融合程度對高校預決算偏離度的影響，因此被解釋變量是高校預決算偏離度。前文已論述高校預決算偏離度可以用高校預決算的收入偏離度和高校預決算的支出偏離度衡量，因此被解釋變量是高校預決算的收入偏離度和高校預決算的支出偏離度。

① 高校預決算的收入偏離度。根據江蘇省預決算公開統一平臺部分省屬高校預算收入和決算收入的數據，利用高校預決算的收入偏離度公式計算，分數越低，高校預決算的收入偏離度越低。

② 高校預決算的支出偏離度。根據江蘇省預決算公開統一平臺部分省屬高校預算支出和決算支出的數據，利用高校預決算的支出偏離度公式計算，分數越低，高校預決算的支出偏離度越低。

3 數據來源

3.1 業(yè)財融合數據

本文業(yè)財融合的數據以江蘇省24所省屬高校為調查對象，包括實施高等教育的全日制普通本科學校、高等職業(yè)學校、高等?？茖W校等。問卷的對象為高校財務工作人員，共發(fā)放問卷100份，回收有效問卷81份，問卷回收率81%。將高校名稱用U1、U2、U3、……、U24代替，如表1所示：

3.2 高校預決算偏離度數據

本文高校預決算偏離度的數據來自于江蘇省預決算公開統一平臺，使用的樣本是2020年公開數據，包含教育廳直屬高校和行業(yè)背景省屬高校的數據，樣本數據具有全面性。本文將高校名稱用U1、U2、U3、……、U24代替，如表2所示：

4 實證分析與結論

4.1 描述性分析

對前文的數據梳理統計后得出以下描述性分析，如表3所示：

從上述變量數據看，財務部門參與其他部門業(yè)務程度的打分均值為2.154，最大值為3.5，最小值為1，說明各高校的財務部門參與業(yè)務部門的程度還不夠高。業(yè)務部門和財務部門工作會議次數打分平均值為2.108，打分最大值為3.2，最小值為1，說明各高校財務部門與業(yè)務部門每月共同會議次數平均維持在1～2次。信息系統數據對接頻率打分平均值為2.313，最大值為3.5，最小值為1.5，說明各高校每月通過管理信息系統溝通的頻率平均值為每月接近10次。高校預決算的收入偏離度平均值為0.091 042，高校預決算的支出偏離度平均值為0.052 296，說明各高校預決算之間還有較大偏離度。

表1 高校業(yè)財融合數據

表2 高校預決算偏離數據

4.2 相關性分析

從表4的相關性分析結果可以看出：財務部門參與其他部門業(yè)務程度對應的高校預決算的收入偏離度和高校預決算的支出偏離度系數均在1%的水平下顯著為負(系數=-0.743，p<0.000；系數=-0.666，p<0.000)，說明財務部門參與其他部門業(yè)務程度、高校預決算的收入偏離度和高校預決算的支出偏離度呈顯著負相關。財務部門參與其他部門業(yè)務程度越高，高校預決算偏離度越低。

表3 變量統計表

表4 相關性分析表

業(yè)務部門和財務部門工作會議次數對應的高校預決算的收入偏離度和高校預決算的支出偏離度系數均在1%的水平下顯著為負(系數=-0.799，p<0.000；系數=-0.774，p<0.000)，說明業(yè)務部門和財務部門工作會議次數和高校預決算的收入偏離度、高校預決算的支出偏離度呈顯著負相關。業(yè)務部門和財務部門工作會議次數越頻繁，財務和業(yè)務工作越緊密，高校預決算偏離度越低。

信息系統數據對接頻率對應的高校預決算的收入偏離度和高校預決算的支出偏離度系數均在1%的水平下顯著為負(系數=-0.643，p<0.000；系數=-0.795，p<0.000)，說明信息系統數據對接頻率和高校預決算的收入偏離度、高校預決算的支出偏離度呈顯著負相關。信息系統數據對接頻率越高，高校信息系統越完善，使用頻率越高，高校預決算偏離度越低。

綜上數據的分析結果支持了本文的假設：高校業(yè)財融合程度越高，高校預決算偏離度越低。

5 建議措施

5.1 加強財務復合型人才培養(yǎng)

提升高校財務人員業(yè)財融合能力，提高財務人員對業(yè)務的參與度。財務人員正在由日常的報銷核算工作者轉變成高校內部各項業(yè)務、流程和數據的綜合管理者，這對財務人員的綜合素質能力提出了更高的要求。財務人員除了具備專業(yè)財務知識外，還要掌握一定的業(yè)務知識，了解學校戰(zhàn)略目標，站在業(yè)務的角度思考、熟悉校內各項業(yè)務的全過程。為此，高校要加強財務隊伍建設，優(yōu)化知識結構，通過部門聯動、崗位交流等措施，加強財務人員對學校各項政策的學習，促進財務人員向復合型人才轉型。

5.2 建立業(yè)財融合式組織架構

業(yè)財融合管理體系的實施需要各業(yè)務部門的廣泛參與。首先應設立專門的項目領導小組，由校領導牽頭，業(yè)務部門和財務部門負責人共同參與，合理設置人員分工，梳理各項業(yè)務流程，實現信息共建共享。例如，以高職院校“雙高”建設項目為例，由質控部、教務處等經費主管部門領導擔任雙高辦領導小組組長，二級學院、職能部門相關子項目負責人，財務處、資后處等負責人為領導小組成員，下設預算編制、執(zhí)行、核算、考核等專業(yè)組，財務人員全程參與項目的開展，以項目實施結果為導向，將主要目標任務進行分解，把責任落實到具體部門和具體人，實行項目責任制，以保障項目目標得以落實和有效推進。

5.3 搭建業(yè)財一體化共享平臺

高校的業(yè)財融合需要打破各部門間的信息孤島，將各部門業(yè)務信息系統和財務信息系統的數據交互，使財務數據和業(yè)務數據有機統一。構建面向財務人員、部門負責人、項目負責人等的開放的信息共享平臺，統一各類業(yè)務流程、數據格式等，實現財務系統與教學、科研、人事等其他業(yè)務系統的對接，打通各部門間的信息壁壘，使財務活動、業(yè)務活動有機融合。例如，學校各系統統一數據基礎、編碼規(guī)則、人員信息等，統一各業(yè)務的審批流程，使業(yè)務的審批流程標準化，將標準化的審批流程嵌入系統流程中，完善預算管理，提升內部控制管理。

6 結束語

基于業(yè)財融合模式開展高校預決算管理工作，能將預決算偏離維持在合理范圍內。在融合環(huán)節(jié)需要加強財務和業(yè)務部門之間的溝通協作，保證預算編制、預算執(zhí)行等各個環(huán)節(jié)的質量。利用信息技術開發(fā)業(yè)財融合的一體化共享平臺，提升高校財務預決算管理的透明度。通過建立健全預算績效評價體系，促進高校預決算管理水平的提高。