井美華

摘要：目前出版企業(yè)已步入微利時代，圖書平均發(fā)貨折扣低、退貨率高、庫存積壓大，是大多數(shù)出版企業(yè)面臨的共性問題。不斷優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)流程，加強圖書成本管理，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)已迫在眉睫。本文主要從圖書成本的組成、圖書成本核算、績效考核機制、圖書成本管理流程等方面，審視目前圖書出版企業(yè)成本管理過程中存在的各種問題，并探討解決對策，論文對圖書出版企業(yè)進(jìn)一步完善成本管理流程，提升企業(yè)整體管理水平，有著積極的參考作用。

關(guān)鍵詞：出版企業(yè);成本控制;績效考核;圖書成本管理

出版行業(yè)全面改制后，整體競爭態(tài)勢日趨嚴(yán)峻，以圖書出版發(fā)行為主營業(yè)務(wù)的出版企業(yè)，圖書成本管理對其實現(xiàn)經(jīng)營業(yè)績目標(biāo)起著決定性的作用。出版企業(yè)在圖書成本管理上仍普遍存在內(nèi)部管理基礎(chǔ)薄弱，管理方式粗放等問題，顯然已無法滿足現(xiàn)實的經(jīng)營管理需要。圖書出版企業(yè)要實現(xiàn)精細(xì)化管理，就要審視自身的不足，加強圖書成本全流程管理，不斷探索適合企業(yè)自身發(fā)展需要的管理模式，以求實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、成本管理的內(nèi)涵

成本管理是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，為獲取商品、購買勞務(wù)所發(fā)生的各項成本項目，通過一系列科學(xué)的管理行為，為企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核，是企業(yè)管理的重要組成部分。其中，成本預(yù)測、成本決策和成本計劃是事前管理，主要是對未來的成本水平及其發(fā)展態(tài)勢所進(jìn)行的預(yù)測與規(guī)劃。成本控制是事中管理，在監(jiān)督和控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生成本項目的同時，根據(jù)實際情況與事先成本預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對比并不斷修正的管理行為。成本核算、成本分析和成本考核是事后管理，是在成本發(fā)生之后進(jìn)行的成本核算、分析和考核，并根據(jù)考核結(jié)果和責(zé)任界定落實情況，進(jìn)行相應(yīng)獎勵和懲罰，以促進(jìn)和完善企業(yè)成本管理責(zé)任制度。有效的成本管理，有利于促進(jìn)企業(yè)增產(chǎn)節(jié)支，提升成本競爭優(yōu)勢，使企業(yè)整體的運營效率得以提升，以實現(xiàn)企業(yè)價值最大化目標(biāo)。

二、出版企業(yè)圖書成本構(gòu)成

目前，出版企業(yè)圖書來源主要有兩種形式，一種是自主生產(chǎn)加工成書，另一種是以租型的方式購進(jìn)。本文主要對自主生產(chǎn)加工成書的圖書成本管理進(jìn)行剖析。自主生產(chǎn)加工圖書的成本，按生產(chǎn)工藝流程可以分為直接成本和間接成本。

（一）直接成本

直接成本主要是指能直接分配到具體圖書對象的成本。一般包括：審稿費、校對費、稿酬、版稅、排版設(shè)計費、原材料紙張及輔助材料費、印刷裝訂費等。

（二）間接成本

間接成本是指無法直接分配到具體圖書對象的成本，且需要根據(jù)既定的分配方法，在多個圖書對象之間進(jìn)行分?jǐn)偟某杀?。對于間接成本的分?jǐn)?，目前出版企業(yè)是通過編錄經(jīng)費（制造費用）進(jìn)行核算的。一般包括：編輯人員的固定薪酬、編校加工費、差旅活動支出、培訓(xùn)教育經(jīng)費、辦公經(jīng)費、會議費、圖書資料費、業(yè)務(wù)招待費，以及與期間費用（管理費用、銷售費用）共同分?jǐn)傆嬋氲淖赓U費、折舊費等公攤費用。

通過對圖書成本項目構(gòu)成的剖析，梳理圖書出版流程環(huán)節(jié)，進(jìn)而對出版資源進(jìn)行調(diào)整和重新配置，使各生產(chǎn)環(huán)節(jié)連接更緊密，合理降低圖書各生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本支出，減少不必要的資源浪費和職能重疊，為圖書出版企業(yè)拓展利潤空間。

三、出版企業(yè)圖書成本管理存在的問題

（一）成本核算方法難以滿足成本管理的需要

準(zhǔn)確進(jìn)行圖書成本核算是圖書成本管理的基礎(chǔ)，也是提高管理水平的重要手段，對圖書成本控制結(jié)果起著關(guān)鍵性的作用。目前，大部分出版企業(yè)圖書成本核算方法由改制前的成本差異率法改為單書成本法。單書成本法下每種圖書的每個版次、印次都單獨設(shè)立一個成本賬頁，打開成本賬頁，可以很直觀地看到每種圖書的各項成本項目。在此基礎(chǔ)上，有利于對單本圖書后續(xù)產(chǎn)生的利潤進(jìn)行考核，可以高效地給經(jīng)營管理層決策提供有力的數(shù)據(jù)支持，對于企業(yè)精細(xì)化管理需求和優(yōu)化編輯人員績效考核都起到了積極的推動作用。

單書成本法最大的缺陷在于大幅的增加了核算的工作量，由于圖書自身的特點屬性，品種多，重印頻率高，生命周期短，財務(wù)部門圖書成本核算難度增加。圖書出版企業(yè)通過引入ERP管理系統(tǒng)，以期來解決這一問題，但對于出版企業(yè)每年成千上萬種圖書品種，各個圖書的市場定位不同，出版周期不同，在實際工作中，ERP系統(tǒng)操作不規(guī)范致使問題層出不窮。直接成本項目中的設(shè)計、制版、編校加工費、稿酬等在圖書完工前歸集不徹底，圖書完成銷售、成本結(jié)轉(zhuǎn)后仍有新的印制成本發(fā)生，從而出現(xiàn)當(dāng)期實現(xiàn)的銷售收入與結(jié)轉(zhuǎn)成本不匹配的情形;間接成本中制造費用分配過于簡單粗略，這些均會導(dǎo)致圖書成本核算結(jié)果失真，誤導(dǎo)經(jīng)營決策，失去有意義的參考價值。

（二）業(yè)務(wù)流程模塊各自獨立，圖書成本控制出現(xiàn)偏差

圖書品種從策劃編輯選題策劃、文本編輯校對開始，到出版業(yè)務(wù)部門組織生產(chǎn)完工入庫，儲運部門完成圖書收發(fā)，發(fā)行部門銷售結(jié)算實現(xiàn)銷售收入，再到財務(wù)部門完成庫存商品期末結(jié)轉(zhuǎn)，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)成本，形成圖書銷售毛利潤，要經(jīng)歷編輯、出版、倉儲、發(fā)行、財務(wù)等多個業(yè)務(wù)流程，每一業(yè)務(wù)流程都產(chǎn)生成本數(shù)據(jù)。盡管多數(shù)出版企業(yè)也引進(jìn)了先進(jìn)的ERP管理系統(tǒng)，但最終都離不開人為的操作控制，任何一個流程人為的操作不當(dāng)，都將導(dǎo)致成本核算結(jié)果的不真實、不完整。

在實際ERP系統(tǒng)操作中，數(shù)據(jù)分散、繁雜，各部門又保留著各自的慣性思維和工作習(xí)慣，缺乏有效的溝通機制，造成圖書信息數(shù)據(jù)在流轉(zhuǎn)過程中出現(xiàn)偏差，最后到財務(wù)核算、記賬環(huán)節(jié)才能發(fā)現(xiàn)問題。此時糾正解決問題，需要前置各環(huán)節(jié)推倒重來，增加溝通協(xié)調(diào)難度同時，也會影響到上市公司財務(wù)報表報出的時效性，顯然失去了最佳處理問題的時機，從而影響圖書成本核算的及時性和準(zhǔn)確性。

（三）編輯績效考核片面化，與整體成本管理目標(biāo)不一致

編輯人員是出版企業(yè)的主要生產(chǎn)能力，是圖書出版業(yè)務(wù)活動的發(fā)起者，科學(xué)有效的編輯人員績效考核機制，對出版企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)有著舉足輕重的作用。大多數(shù)出版企業(yè)以單書銷售毛利潤為基數(shù)，作為編輯人員績效考核的主要指標(biāo)。

舉例說明：某出版企業(yè)圖書A，印制數(shù)量10000冊，定價20元/冊，實際發(fā)生稿酬、編校加工、印制裝訂等出版總成本80000元，按70%折，本年度銷售了6000冊。則圖書A：銷售收入=6000冊*20元/冊*70%/1.09（銷項稅率為9%）=77064元。單位圖書成本=80000元/10000冊= 8元/冊，銷售成本= 6000冊*8元/冊=48000元，銷售毛利=銷售收入-銷售成本=77064-48000=29064（元）。

編輯人員就以此29064元為基數(shù)核算績效獎勵，單書銷售毛利潤法其正確性雖不容置疑，也符合會計上的配比原則。但眾所周知，同一批次圖書印制數(shù)量越多，單書成本越低，在此績效考核方法下，編輯人員會主觀地忽略整體圖書成本，脫離市場需求，片面追求圖書印制數(shù)量最大化，造成圖書大量積壓，進(jìn)而增加圖書儲存成本。如上述舉例中剩下的4000冊圖書形成不了銷售，就會積壓在庫存里，變成一堆廢紙，增加儲存成本的同時，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本32000元（4000冊*8元）也無處結(jié)轉(zhuǎn)，形成實際虧損，給企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)造成阻礙。

（四）關(guān)鍵崗位管理觀念落后，影響企業(yè)整體運營效率

出版業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)出版企業(yè)圖書的生產(chǎn)管理，圖書的版式設(shè)計成本、原材料紙張采購成本、印刷工藝成本等都在此環(huán)節(jié)產(chǎn)生，占圖書總成本的比重大，對圖書成本控制成效起著關(guān)鍵作用。有的出版企業(yè)原材料采購方式墨守成規(guī)，有很大的隨意性，沒有相適應(yīng)的規(guī)章制度約束。據(jù)實地調(diào)查，有出版企業(yè)的印刷工價十幾年如一日，顯然這是很不合理的，市場競爭環(huán)境的復(fù)雜，紙張價格或印刷工價都不應(yīng)該是一成不變的。

財務(wù)部門是企業(yè)經(jīng)營結(jié)果匯集的最后一個環(huán)節(jié)，是問題的集結(jié)地，圖書成本管理出現(xiàn)的種種問題在財務(wù)環(huán)節(jié)一覽無余，企業(yè)經(jīng)營管理層希望通過財務(wù)了解、掌握生產(chǎn)經(jīng)營中各方面的問題并指明管理方向。但傳統(tǒng)的財務(wù)工作人員只是簡單進(jìn)行成本歸集、核算，機械地反映核算結(jié)果，對于反映出來的問題手足無措，事前沒有戰(zhàn)略全局遠(yuǎn)見，事中不能為企業(yè)提供業(yè)務(wù)流程指導(dǎo)，事后缺乏解決問題的能力等，顯然是不能滿足現(xiàn)代管理需要的。

四、改進(jìn)出版企業(yè)圖書成本管理的思路建議

（一）優(yōu)化成本核算方式，促進(jìn)各項成本準(zhǔn)確完整

圖書成本核算過程中，稿酬、印刷裝訂費用等直接成本歸集到生產(chǎn)成本科目下核算，銷售圖書結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。但在實際操作過程中，圖書產(chǎn)品已經(jīng)實現(xiàn)銷售收入，但稿酬、印刷費用等成本項目有時候基于各種原因尚未給作者支付稿酬，或者未取得成本項目的購進(jìn)發(fā)票。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制、收入與成本配比等原則，結(jié)合倉儲部門當(dāng)期圖書產(chǎn)品入庫，依據(jù)出版合同，協(xié)議工價表、委托付印通知單等作為參考，暫估各成本項目，計算應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期生產(chǎn)成本的金額，通過“應(yīng)計生產(chǎn)成本”科目反映，完成直接成本的歸集。

間接成本編錄經(jīng)費在當(dāng)期完工入庫的圖書產(chǎn)品之間的分配方式過于簡單，應(yīng)該采用組合的分?jǐn)偡椒?，可以結(jié)合直接成本和印張，按每種圖書當(dāng)月入庫冊數(shù)的定價總額、印張總額等，用組合的比例來分?jǐn)?，使每一品種分配的間接成本更趨準(zhǔn)確性、合理性。

（二）打破信息壁壘，培養(yǎng)整體成本管理意識

圖書成本管理要定位在更具深度和廣度的高維戰(zhàn)略層面上，不能狹義地認(rèn)為僅是財務(wù)部門考慮的，擴(kuò)大成本控制的參與面，讓編務(wù)、印務(wù)、儲運、發(fā)行、財務(wù)各環(huán)節(jié)的成員對成本控制產(chǎn)生積極的影響并負(fù)有責(zé)任。策劃編輯對圖書市場定位、印張多少、開本大小、紙張的選用等有決定權(quán);出版對圖書用料、印刷裝訂有控制權(quán);倉儲、發(fā)行結(jié)合庫存和市場需求對圖書發(fā)行費用和市場潛力有判斷能力;每個環(huán)節(jié)的決策對圖書成本管控結(jié)果都有著直接的影響。根據(jù)生產(chǎn)管理需要，不定期組織各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)人員開展生產(chǎn)管理協(xié)調(diào)會，明確圖書市場定位、商定圖書印制數(shù)量、估算圖書印制成本等發(fā)表意見，營造順暢高效的溝通機制。財務(wù)人員還可以在會上就日常發(fā)現(xiàn)的遺留問題開展集中討論，探究根本原因，找出問題癥結(jié)的源頭，得出解決辦法并反饋給經(jīng)營管理層實施改進(jìn)措施。

（三）改進(jìn)績效考核方法，使個人目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相一致

基于單書銷售毛利潤考核方法的弊端，出版企業(yè)可以嘗試“全部成本法”用于編輯人員的績效考核。即在考核圖書盈利情況時，將該編輯人員本年度所有圖書銷售回款作為考核收入，將當(dāng)期所有已發(fā)生或已暫估的圖書成本作為當(dāng)期成本，兩者的差額即為該編輯人員當(dāng)期所創(chuàng)造的利潤，以此為基數(shù)作為編輯人員績效考核的指標(biāo)。一本書可能當(dāng)年不能盈利，因為成本已全額承擔(dān)，而銷售則才剛開始。但幾年滾動下來，所有圖書品種有盈有虧。這種方法考慮了圖書的銷售周期、考慮了全部圖書的生產(chǎn)成本，只有該圖書產(chǎn)品實際產(chǎn)生利潤時才體現(xiàn)出利潤，彌補了“單書銷售毛利潤”考核方法的缺陷，防止編輯片面地追求單位圖書成本的降低。同時，核算簡單方便，便于財務(wù)人員的實際操作。據(jù)此計算出來的利潤也更為真實，能有效地防止利潤的虛增，更符合圖書這種商品的特殊性，使得編輯個人目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相一致。

（四）注重人力資源建設(shè)，提升企業(yè)整體管理水平

人力資源是企業(yè)的核心競爭力之一，出版企業(yè)人員結(jié)構(gòu)固化，一定程度上影響整體管理水平。敢于打破論資排輩的舊習(xí)，建立合理的晉升通道和薪酬體系，促進(jìn)人員整體素質(zhì)的提升。尊重資深老員工，提倡“傳幫帶”，有利于優(yōu)良傳統(tǒng)的繼承;同時積極調(diào)動青年員工的主觀能動性，他們有學(xué)習(xí)能力、思想活躍，能為企業(yè)人力資源注入新鮮血液。

一方面，要求出版部管理人員具備扎實的出版專業(yè)技能和勇于打破傳統(tǒng)的工作方式，組建生產(chǎn)調(diào)研小組，在參考本企業(yè)以往生產(chǎn)經(jīng)驗以外，還要主動走訪印刷企業(yè)，深入到生產(chǎn)車間一線，學(xué)習(xí)先進(jìn)的生產(chǎn)工藝;同時借鑒同行業(yè)，橫向比較印刷工價的高低，全面掌握圖書生產(chǎn)工藝與工價，為出版企業(yè)把好關(guān)口?？刂坪迷牧霞垙埐少I的價格、數(shù)量，大宗采購制定采購計劃，實行招標(biāo)采購制度，在保證質(zhì)量的前提下，使采購價格最優(yōu);優(yōu)先選擇印刷機器設(shè)備先進(jìn)、印刷工人技術(shù)嫻熟的印裝廠家，執(zhí)行合理的印刷工價;這些對降低圖書直接成本有著立竿見影的效果，是企業(yè)成功控制圖書成本的基礎(chǔ)。

另一方面，著重培養(yǎng)財務(wù)人員從記賬核算到管理思維的轉(zhuǎn)化，在加強會計理論學(xué)習(xí)，提升專業(yè)能力的同時，主動深入到業(yè)務(wù)流程中去，熟悉業(yè)務(wù)流程的各個環(huán)節(jié)，積極參與到企業(yè)經(jīng)營管理中，站在企業(yè)管理的角度，利用專業(yè)技能進(jìn)行財務(wù)分析、經(jīng)營分析，發(fā)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)背后的業(yè)務(wù)問題和風(fēng)險，根據(jù)管理決策需要，結(jié)合自身專業(yè)能力為企業(yè)降本增效、防控風(fēng)險、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程、提供決策支持、創(chuàng)造價值，發(fā)揮好財務(wù)職能，為企業(yè)經(jīng)營管理實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)增添動力。

五、結(jié)束語

綜上所述，為應(yīng)對當(dāng)今激烈的市場競爭，圖書出版企業(yè)正確審視自身發(fā)展?fàn)顩r，重視成本監(jiān)管全流程，將成本管理貫穿于各項活動當(dāng)中，加強各環(huán)節(jié)工作人員的交流與溝通，在總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)的同時，及時發(fā)現(xiàn)并糾正成本管理中存在的不足，探索創(chuàng)新管理模式，在經(jīng)營實踐過程中，逐年改進(jìn)和完善，不斷優(yōu)化成本管理體系，以期獲得更科學(xué)合理的成本管理體系，進(jìn)一步實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展。

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