朱 愷

（蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，蘭州 730020）

一、引言

財(cái)務(wù)共享的模式正在被越來(lái)越多的企業(yè)所采用，其具有成本低、集中化、專業(yè)化的特點(diǎn)，滿足了企業(yè)當(dāng)前財(cái)務(wù)管理的需要。但是，財(cái)務(wù)共享模式也給企業(yè)原有內(nèi)部控制體系帶來(lái)一系列問(wèn)題，這些問(wèn)題解決的程度決定了財(cái)務(wù)共享作用的發(fā)揮。因此，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下對(duì)企業(yè)原有財(cái)務(wù)共享內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化和改進(jìn)，使內(nèi)部控制能有效實(shí)施，從而促進(jìn)企業(yè)持續(xù)發(fā)展。

二、財(cái)務(wù)共享與內(nèi)部控制相關(guān)概述

（一）財(cái)務(wù)共享概述

隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷加快，我國(guó)自20世紀(jì)90年代開(kāi)始，有越來(lái)越多的跨區(qū)域、大規(guī)模、分支機(jī)構(gòu)的企業(yè)，開(kāi)始重視并使用財(cái)務(wù)共享這一管理模式。當(dāng)企業(yè)運(yùn)用財(cái)務(wù)共享模式以后，企業(yè)大多數(shù)信息資源被整合，提高了信息使用質(zhì)量；企業(yè)的生產(chǎn)資源以更合理的方式被分配，提高了資源的使用效率；企業(yè)重塑業(yè)務(wù)流程，降低了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本；企業(yè)增強(qiáng)了市場(chǎng)化視覺(jué)，為客戶提供更加專業(yè)化的服務(wù)；企業(yè)將零散的業(yè)務(wù)進(jìn)行集中處理，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部的協(xié)同效應(yīng)；企業(yè)使用同一考核標(biāo)準(zhǔn)，提高了員工工作效率。因此，財(cái)務(wù)共享是依靠信息技術(shù)，以財(cái)務(wù)的工作流程為基礎(chǔ)，進(jìn)行集中、統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)化的業(yè)務(wù)管理，旨在提高工作效率、增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的管理模式。

（二）內(nèi)部控制概述

1972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)做出定義，即單位內(nèi)部自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制來(lái)保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠，使公司戰(zhàn)略得到實(shí)施，同時(shí)極大程度上防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，并且也為審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。企業(yè)在實(shí)施內(nèi)部控制時(shí)主要考慮以下幾個(gè)要素（見(jiàn)下表）。

（三）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)比

內(nèi)部控制五要素一覽表

在邏輯過(guò)程上，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)存在著質(zhì)的差異。內(nèi)部控制是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的起點(diǎn)，在檢驗(yàn)內(nèi)部控制是否合理的基礎(chǔ)上尋找內(nèi)部控制的薄弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)漏洞進(jìn)行查補(bǔ)。但是，審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)隨著這種查漏不斷地進(jìn)行變得繁瑣。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在進(jìn)行之前，會(huì)首先對(duì)企業(yè)內(nèi)部所存在以及可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)做出識(shí)別，并根據(jù)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)程度決定審計(jì)的重點(diǎn)以及審計(jì)方法；在實(shí)際執(zhí)行階段，也會(huì)先進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，并分析風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)所造成的危害，之后再給出關(guān)于預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)和控制方面的建議。財(cái)務(wù)共享是一種全新的財(cái)務(wù)環(huán)境，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的視角下，完善、實(shí)行相應(yīng)內(nèi)部控制措施具有一定優(yōu)勢(shì)，雖不能完全避免產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)，但能夠在很大程度上保證新財(cái)務(wù)環(huán)境下可以發(fā)現(xiàn)并控制相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）財(cái)務(wù)共享模式對(duì)內(nèi)部控制的影響

企業(yè)實(shí)施財(cái)務(wù)共享模式以后，由于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中化處理在節(jié)約成本、提高效率方面取得了不菲的成果。在實(shí)施財(cái)務(wù)共享后，信息技術(shù)對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制影響逐漸增強(qiáng)，對(duì)整合內(nèi)部合理結(jié)構(gòu)、優(yōu)化財(cái)務(wù)流程有極大的推動(dòng)作用，提高了內(nèi)部控制效率。但同時(shí)，對(duì)網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的安全，對(duì)共享中心人員的專業(yè)素養(yǎng)、工作能力也提出更高要求，如果某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏，將可能造成整個(gè)業(yè)務(wù)運(yùn)行錯(cuò)誤，從而造成難以估量的損失。財(cái)務(wù)共享模式下，企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制有效性的要求將更嚴(yán)格。

三、財(cái)務(wù)共享模式下企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀分析

（一）控制環(huán)境的現(xiàn)狀分析

財(cái)務(wù)共享模式涉及對(duì)財(cái)務(wù)人員的整合、相關(guān)崗位職責(zé)以及權(quán)責(zé)的變動(dòng)，這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生改變。財(cái)務(wù)共享具有專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化、集中化的特點(diǎn)，這就使得每個(gè)人員的分工會(huì)更加明確，每個(gè)人員只負(fù)責(zé)其中單一的環(huán)節(jié)，并且重復(fù)地進(jìn)行該環(huán)節(jié)的審核工作，容易形成簡(jiǎn)單的思維定式導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)增加，也不利于相關(guān)財(cái)務(wù)人員技能和素質(zhì)提高，降低了財(cái)務(wù)人員工作的積極性和主動(dòng)性。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的現(xiàn)狀分析

管理層對(duì)共享模式下風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所取得的結(jié)果關(guān)注不足，并且財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制較弱，對(duì)部分可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，無(wú)法采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。財(cái)務(wù)共享中心核心是業(yè)務(wù)的再造與優(yōu)化，如果該流程出現(xiàn)問(wèn)題，內(nèi)部控制必然出現(xiàn)問(wèn)題，因此，必須確保業(yè)務(wù)流程的可行性與可靠性。

（三）控制活動(dòng)的現(xiàn)狀分析

控制活動(dòng)是企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估所取得的最終成果通過(guò)必要的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)限制在企業(yè)可以接受的范圍內(nèi)。在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)模式下，業(yè)務(wù)人員通過(guò)與業(yè)務(wù)部門溝通，掌握業(yè)務(wù)的全流程，而在財(cái)務(wù)共享的管理模式下，財(cái)務(wù)人員無(wú)法對(duì)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性進(jìn)行管控，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的概率也隨之增加，并且財(cái)務(wù)共享的流程一旦發(fā)生問(wèn)題，公司的控制活動(dòng)也會(huì)受到相應(yīng)的影響。

（四）信息溝通的現(xiàn)狀分析

財(cái)務(wù)共享最大的特點(diǎn)是信息化，通過(guò)信息化技術(shù)可以使上下級(jí)部門溝通的渠道更加暢通，及時(shí)傳遞財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)共享模式在很大程度上降低了信息傳遞的成本，不僅縮短了信息傳遞的時(shí)間，還可以更加及時(shí)地和有關(guān)人員進(jìn)行交流，并及時(shí)解決問(wèn)題。但是，在提供了信息化便捷的同時(shí)，也留下了巨大的安全隱患，如果發(fā)生信息系統(tǒng)崩潰、信息丟失、信息被惡意篡改等情況時(shí)，就會(huì)給公司帶來(lái)巨大損失。

（五）內(nèi)部監(jiān)督的現(xiàn)狀分析

內(nèi)部監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立和執(zhí)行狀況的監(jiān)督檢查，評(píng)估內(nèi)部控制制度的有效性，發(fā)現(xiàn)其中存在的缺陷，及時(shí)修補(bǔ)缺陷。當(dāng)前的內(nèi)部監(jiān)督系統(tǒng)大多基于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式，并且內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)這種新財(cái)務(wù)管理模式認(rèn)識(shí)較少，就導(dǎo)致一定程度上發(fā)揮不到降低財(cái)務(wù)共享模式下的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的作用。

四、財(cái)務(wù)共享模式下內(nèi)部控制存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）財(cái)務(wù)共享是否達(dá)到安全性與及時(shí)性需求

財(cái)務(wù)共享的系統(tǒng)平臺(tái)主要是在線辦理服務(wù)的，而所有的財(cái)務(wù)信息也基本上都被其所承載，這就對(duì)財(cái)務(wù)共享的軟硬件系統(tǒng)提出了更嚴(yán)苛的要求，所以財(cái)務(wù)共享平臺(tái)一定要對(duì)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的安全性以及業(yè)務(wù)處理的及時(shí)性提供保障。

安全性是指財(cái)務(wù)共享平臺(tái)在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)中對(duì)財(cái)務(wù)信息的保存和管理能力，能夠做到對(duì)信息安全的保密能力。首先，基于財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)自身具有重要性，平臺(tái)需要對(duì)信息存儲(chǔ)的完整性進(jìn)行保證；其次，平臺(tái)要確保企業(yè)對(duì)數(shù)據(jù)保護(hù)跟得上信息技術(shù)的進(jìn)步。一旦數(shù)據(jù)出現(xiàn)流失或是被第三方人員非法盜用，都會(huì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)帶來(lái)不可估量的損失。

及時(shí)性是指財(cái)務(wù)共享平臺(tái)工作人員對(duì)服務(wù)辦理的及時(shí)性，以及對(duì)系統(tǒng)維護(hù)的及時(shí)性。平臺(tái)工作人員未能在系統(tǒng)規(guī)定的時(shí)限內(nèi)辦理完業(yè)務(wù)，并且有關(guān)的財(cái)務(wù)信息未能向共享中心反映，將最終造成財(cái)務(wù)共享中心所提供的財(cái)務(wù)信息存在偏差。而系統(tǒng)維護(hù)的時(shí)限和頻次，也會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員處理業(yè)務(wù)的效率產(chǎn)生影響。沒(méi)有及時(shí)準(zhǔn)確反饋有關(guān)財(cái)務(wù)信息的共享中心直接就會(huì)影響管理層的相關(guān)決策。

（二）企業(yè)頂層設(shè)計(jì)是否存在缺陷

財(cái)務(wù)共享中心需要長(zhǎng)期資金的投入，項(xiàng)目費(fèi)用按單位比例進(jìn)行分?jǐn)偅Y金實(shí)力較弱的企業(yè)積極性不高，進(jìn)一步可能會(huì)演化為財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的凝聚力下降，財(cái)務(wù)共享實(shí)施的效果不能達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

財(cái)務(wù)共享的改革措施具有標(biāo)準(zhǔn)化、流程化和制度化的特點(diǎn)，會(huì)改變?cè)蟹?wù)的習(xí)慣，也增加了員工的短期壓力。同時(shí)對(duì)原來(lái)企業(yè)組織架構(gòu)做出重新調(diào)整和規(guī)劃，不但對(duì)職工權(quán)益會(huì)有負(fù)面影響，也會(huì)觸碰到高層管理人員的權(quán)益，所以，對(duì)這種新模式的改革要做好企業(yè)頂層設(shè)計(jì)，要將財(cái)務(wù)共享中心建設(shè)與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展高度結(jié)合，以得到全體員工的認(rèn)同與支持。

（三）內(nèi)部審計(jì)機(jī)制是否完善

在大多數(shù)情況下，公司與公司業(yè)務(wù)往來(lái)過(guò)程中，收付款憑證很容易出現(xiàn)不完整的情況，根本原因還是在公司財(cái)務(wù)共享中心內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督出現(xiàn)了問(wèn)題。有些公司為了節(jié)省成本，僅僅初步審核財(cái)務(wù)信息，并沒(méi)有專職復(fù)合崗位及人員。所以，若前端的工作人員出現(xiàn)了失誤，將會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量造成聯(lián)動(dòng)影響。而且在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，還存在審計(jì)滯后的問(wèn)題，事后評(píng)價(jià)占絕大部分，在這種情況下，得到的評(píng)價(jià)結(jié)果就會(huì)存在片面性、主觀性，一定程度上降低了財(cái)務(wù)信息的可信度。

（四）相關(guān)人員是否具有合格的業(yè)務(wù)素養(yǎng)

財(cái)務(wù)共享模式下對(duì)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)要求也發(fā)生了變化，要從業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)向共享財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型。不同的財(cái)務(wù)人員職責(zé)對(duì)其業(yè)務(wù)素養(yǎng)要求也不同。對(duì)財(cái)務(wù)人員來(lái)說(shuō)，不僅要具備財(cái)務(wù)能力，還需了解撐握計(jì)算機(jī)應(yīng)用相關(guān)能力；對(duì)于管理人員來(lái)說(shuō)，要具備戰(zhàn)略財(cái)務(wù)思維和能力，具備整合企業(yè)信息和資源，開(kāi)展系統(tǒng)分析和提煉的能力，以及開(kāi)展科學(xué)合理的績(jī)效評(píng)價(jià)的能力。

五、財(cái)務(wù)共享重大風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制措施研究

（一）定期對(duì)軟硬件系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)升級(jí)

軟硬件系統(tǒng)是企業(yè)財(cái)務(wù)共享中心的核心，要防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，就必須做好定期維護(hù)。維護(hù)的目的首先是為了提升系統(tǒng)的穩(wěn)定性和安全性，另外還要實(shí)現(xiàn)完善系統(tǒng)管理與控制體系的目的。

（二）建立財(cái)務(wù)共享中心意見(jiàn)傳達(dá)與反饋制度

財(cái)務(wù)共享中心應(yīng)設(shè)立一條溝通渠道，用于意見(jiàn)傳達(dá)和反饋信息，使有利于共享中心發(fā)展的意見(jiàn)、建議可以及時(shí)傳達(dá)給相關(guān)部門，從而獲得管理層的重視。同時(shí)，對(duì)于提出有利于共享中心更完善的管理建議或方案，管理層要虛心接受，及時(shí)研究，采納其有效的意見(jiàn)，這是完善共享中心、提高效率的有效措施之一。

（三）建立健全內(nèi)部績(jī)效考核

內(nèi)部控制的重中之重是績(jī)效考核，通過(guò)落實(shí)責(zé)任明晰、獎(jiǎng)罰分明的績(jī)效考核機(jī)制，合理、有序地處理財(cái)務(wù)模式變化所造成的財(cái)務(wù)管理壓力，使財(cái)務(wù)共享中心的管理水平穩(wěn)步提高。

（四）優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)制度

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，必須建立健全內(nèi)部審計(jì)體系，內(nèi)部審計(jì)須具有獨(dú)立性，使其監(jiān)督作用得以充分發(fā)揮，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行與落實(shí)情況進(jìn)行全面監(jiān)督。就企業(yè)而言，要進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)部門權(quán)責(zé)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，需要定期或不定期做好自身檢查和下屬子公司、分公司財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況審計(jì)。在共享模式下，內(nèi)審部門必須明確自身定位，充分發(fā)揮評(píng)價(jià)與監(jiān)督的作用，從傳統(tǒng)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)共享平臺(tái)的實(shí)時(shí)審計(jì)，提升內(nèi)部審計(jì)工作效率。

（五）提升工作人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)

構(gòu)建符合財(cái)務(wù)共享模式下業(yè)務(wù)人員定期培訓(xùn)機(jī)制，采取“內(nèi)部學(xué)習(xí)，外部吸收”的方式開(kāi)展多方面培訓(xùn)活動(dòng)，提高財(cái)務(wù)及維護(hù)人員專業(yè)知識(shí)和綜合素質(zhì)。加強(qiáng)共享中心人員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的培訓(xùn)，尤其是重大風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別。實(shí)行定期輪崗制度，使財(cái)務(wù)人員全面了解中心的工作，為未來(lái)財(cái)務(wù)共享發(fā)展做好準(zhǔn)備。根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展的需求，制定符合財(cái)務(wù)共享中心的人才發(fā)展戰(zhàn)略，為員工提供明確的職業(yè)規(guī)劃，為優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員提供更好的發(fā)展平臺(tái)，完成從共享財(cái)務(wù)到戰(zhàn)略財(cái)務(wù)的轉(zhuǎn)變。