張軼紅

隨著事業(yè)單位分類改革逐步深化，各級政府對事業(yè)單位按職能進(jìn)行清理規(guī)范整合的行為越來越多，對事業(yè)單位進(jìn)行劃轉(zhuǎn)、合并、分立、撤銷和改制等撤并財務(wù)工作也備受關(guān)注，隨之勢必面臨一系列財務(wù)風(fēng)險問題，撤并后經(jīng)常會出現(xiàn)財務(wù)管理亂象，不利于事業(yè)單位穩(wěn)定發(fā)展?；诖耍疚慕榻B了事業(yè)單位撤并有關(guān)概念，梳理了事業(yè)單位撤并有關(guān)財務(wù)工作內(nèi)容，從事業(yè)單位撤并財務(wù)處理程序和會計(jì)處理方法兩個方面探討事業(yè)單位撤并過程中應(yīng)注意的相關(guān)問題，以期對事業(yè)單位撤并提供借鑒與參考。

一、事業(yè)單位撤并概述

事業(yè)單位撤并是其因行政隸屬關(guān)系發(fā)生變化報經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)進(jìn)行相應(yīng)整合，具體形式包括合并、分立、劃轉(zhuǎn)、撤銷和改制五種情形:一是合并，即兩個或更多事業(yè)單位合并；二是分立，即把一個單位分成幾個單位，資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和經(jīng)費(fèi)指標(biāo)相應(yīng)調(diào)整劃撥到分立后的事業(yè)單位；三是劃轉(zhuǎn)，是指在部門之間、上下級之間和單位之間的事業(yè)單位整體劃轉(zhuǎn)；四是撤銷，即宣布解散、終止事業(yè)單位；五是改制，即單位改變性質(zhì)或變更執(zhí)行的財務(wù)管理制度。

二、事業(yè)單位撤并有關(guān)財務(wù)工作

事業(yè)單位撤并涉及的財務(wù)工作內(nèi)容較多，具體包括以下幾點(diǎn):一是制定撤并方案，確定工作內(nèi)容，分配工作任務(wù)，安排好階段性工作日程；二是指定專人負(fù)責(zé)與財政部門、上級主管部門做好溝通，與稅務(wù)、銀行、社保、公積金中心等相關(guān)單位聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)，做好賬戶合并、財務(wù)銜接等有關(guān)事宜；三是開展財務(wù)清算工作，根據(jù)單位的實(shí)際情況，留出足夠時間盤點(diǎn)實(shí)物資產(chǎn)和處理往來賬款；四是注銷稅務(wù)登記，完成當(dāng)期納稅申報、殘保金繳納、社保人員增減后，注銷稅務(wù)登記；五是注銷事業(yè)法人證書，使用財務(wù)清算報告、注銷稅務(wù)登記證明等有關(guān)材料，注銷事業(yè)法人證書登記；六是設(shè)立新單位，辦理事業(yè)法人證書登記，備案并刻制印章，新開銀行賬戶，辦理稅務(wù)登記、社會保險、公積金等有關(guān)業(yè)務(wù)；七是建立健全單位管理制度，明確資產(chǎn)管理、財務(wù)管理職責(zé)，合并資產(chǎn)及賬簿，統(tǒng)一財務(wù)核算信息系統(tǒng)，進(jìn)行期初數(shù)據(jù)錄入。

三、事業(yè)單位撤并財務(wù)處理程序

（一）提出撤并清算方案

事業(yè)單位撤并情形出現(xiàn)后要及時成立清算組，通常單位領(lǐng)導(dǎo)任組長，成員由財務(wù)、紀(jì)檢、資產(chǎn)管理、人事部門有關(guān)人員組成，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后成立，在主管部門、財政部門指導(dǎo)監(jiān)督下制定清算方案，并組織實(shí)施。清算組的主要任務(wù)是對單位的資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面核實(shí)，編制財產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)目錄清單，對有關(guān)事項(xiàng)提出意見，并妥善處理單位遺留問題。

（二）開展清產(chǎn)核資工作

1.核查賬目。通過對單位會計(jì)賬簿、記賬憑證、預(yù)決算報告等會計(jì)資料進(jìn)行核查，全面摸清事業(yè)單位的財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)和財務(wù)收支情況，核查各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債準(zhǔn)確完整情況，核對財政撥款收入和財政部門額度指標(biāo)是否相符、固定資產(chǎn)總賬和明細(xì)賬是否賬賬相符等內(nèi)容。

2.核查固定資產(chǎn)和存貨。在核查賬目基礎(chǔ)上，對固定資產(chǎn)和存貨等實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，檢查是否賬實(shí)相符，并根據(jù)實(shí)物資產(chǎn)的實(shí)際存量開展資產(chǎn)評估，合理確定其價值。

3.清算債權(quán)債務(wù)。單位要積極催還、追要債權(quán)，要及時足額清償債務(wù)，財務(wù)清算報告中要注明債權(quán)債務(wù)確認(rèn)情況，對無法收回的債權(quán)、暫時不能償還的債務(wù)作出詳細(xì)說明，并提出處理意見。

4.確認(rèn)清算損益。單位在清算過程中處置資產(chǎn)發(fā)生的損益、處理債權(quán)債務(wù)發(fā)生的損益、各種清算費(fèi)用等均應(yīng)記入清算損益，并及時入賬。

5.編制清算后財務(wù)報表。單位在核查各項(xiàng)財產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)有關(guān)情況的基礎(chǔ)上，該入賬入賬、該核銷核銷，最后編制財務(wù)報表、財產(chǎn)目錄和債權(quán)債務(wù)清單，反映單位年初至清算結(jié)束期間的財務(wù)運(yùn)行和預(yù)算執(zhí)行情況。

（三）編報財務(wù)清算報告

報告一般包括事業(yè)單位基本信息、資產(chǎn)清查工作范圍和內(nèi)容、核查確認(rèn)的資產(chǎn)和債權(quán)債務(wù)情況、財產(chǎn)評估情況及財產(chǎn)作價意見、相關(guān)事項(xiàng)處理意見以及清算損益情況等內(nèi)容，連同財務(wù)報表一并報主管單位、財政部門審核批準(zhǔn)。

（四）辦理資產(chǎn)交接等財務(wù)工作

單位根據(jù)主管部門和財政部門審批結(jié)果和相關(guān)事項(xiàng)的處理意見，移交、接收、劃轉(zhuǎn)國有資產(chǎn)，調(diào)整相應(yīng)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)，辦理產(chǎn)權(quán)登記、單位變更或注銷登記手續(xù)以及其他財務(wù)工作，同時做好相關(guān)會計(jì)處理。

四、事業(yè)單位撤并有關(guān)會計(jì)處理方法

（一）清算日結(jié)賬

單位應(yīng)當(dāng)在清算日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)賬后，財務(wù)會計(jì)的收入類、費(fèi)用類科目應(yīng)無余額，“本期盈余、本年盈余分配、無償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整”賬戶不應(yīng)有余額；預(yù)算會計(jì)的收入類、支出類賬戶，“其他結(jié)余”“非財政撥款結(jié)余分配”賬戶不應(yīng)有余額。

（二）資產(chǎn)核實(shí)會計(jì)處理

資產(chǎn)清查中發(fā)生盤盈或盤虧，要及時進(jìn)行會計(jì)處理。資產(chǎn)盤盈應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定確定的成本及時入賬，并確認(rèn)清算收入；資產(chǎn)盤虧、損毀或報廢的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定核銷相關(guān)資產(chǎn)，并確認(rèn)清算費(fèi)用。

（三）債權(quán)債務(wù)清理會計(jì)處理

對往來款項(xiàng)中已取得證據(jù)確實(shí)無法收回的壞賬損失、確實(shí)無法償付或債權(quán)人免予償還的債務(wù)，應(yīng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)或備案后核銷相關(guān)債權(quán)債務(wù)，并確認(rèn)清算收入和清算費(fèi)用。

（四）資產(chǎn)評估會計(jì)處理

因資產(chǎn)評估對資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整的會計(jì)處理。清算期間按規(guī)定對有關(guān)資產(chǎn)開展資產(chǎn)評估、涉及價值變動的，資產(chǎn)賬面價值應(yīng)當(dāng)根據(jù)批準(zhǔn)的評估價值進(jìn)行調(diào)整，確認(rèn)清算收入或清算費(fèi)用。

（五）清算損益會計(jì)處理

發(fā)生的資產(chǎn)評估費(fèi)、審計(jì)費(fèi)等記入清算費(fèi)用，清算結(jié)束將清算收入、清算費(fèi)用的差額即清算凈損益轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，并及時結(jié)賬，按照新的會計(jì)準(zhǔn)則制度編制清算后的財務(wù)報表。