摘要：從目前形勢來看，部分地方政府在進(jìn)行項(xiàng)目投資時存在投資效益偏低的問題，這不僅浪費(fèi)了大量資源，而且阻礙了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在這種狀況下，政府部門需要注重對問責(zé)制的落實(shí)，針對投資項(xiàng)目負(fù)責(zé)人開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，以此約束和規(guī)范政府官員的投資行為，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和高效利用，提升政府投資項(xiàng)目整體效益。因此，圍繞政府投資項(xiàng)目中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系構(gòu)建這一主題展開探索，旨在尋找促進(jìn)政府投資項(xiàng)目效益進(jìn)一步增強(qiáng)的可靠途徑，以發(fā)揮出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的價值。

關(guān)鍵詞：政府投資項(xiàng)目;經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計;評價體系

0 引言

黨的十八大以來，無論是中央政府還是地方政府，都高度重視政府投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作[1]。在《關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見》中，國務(wù)院辦公廳和中共中央辦公廳強(qiáng)調(diào)：“國有資產(chǎn)和資源都應(yīng)該納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范疇”。政府部門在投資建設(shè)項(xiàng)目時，需要做好項(xiàng)目投資效益審計工作。但在政府投資項(xiàng)目中，如何發(fā)揮經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的作用仍然是一大難題。

1 政府投資項(xiàng)目中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重要性

1.1 有助于優(yōu)化地方資源的配置

現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)增長理論強(qiáng)調(diào)，經(jīng)濟(jì)的快速增長在很大程度上受項(xiàng)目投資效益及資源分配狀況的影響。目前，我國不少地方政府在進(jìn)行項(xiàng)目投資時存在浪費(fèi)資源的問題。在市場失靈的情況下，政府倘若無法通過項(xiàng)目投資優(yōu)化公共資源配置，調(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)構(gòu)，增加就業(yè)崗位，就難以推動當(dāng)?shù)厣鐣姆€(wěn)定發(fā)展。從宏觀層面講，政府投資項(xiàng)目的效益會受投資敏感性、主觀判斷、市場需求等多種因素的影響。低效益的政府投資項(xiàng)目不但無法優(yōu)化配置資源，反而會擾亂市場，對當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的健康發(fā)展造成不利影響。在這種情況下，當(dāng)?shù)攸h政領(lǐng)導(dǎo)干部針對本級政府官員的投資項(xiàng)目展開經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，就可以明確項(xiàng)目的實(shí)際效益，了解資源的使用情況和政府員工責(zé)任履行情況，及時發(fā)現(xiàn)不合理的資源配置問題，并且結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展需求，提出優(yōu)化資源配置的建議。有效的政府投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計可以明確項(xiàng)目的投入和產(chǎn)出情況，從而了解項(xiàng)目投資決策的可行性。

1.2 有助于約束政府官員的行為

在財政分權(quán)體制下，政府投資項(xiàng)目主體掌握了絕大部分決策權(quán)。在利益、政績的驅(qū)使下，部分地方政府官員容易做出沖動的投資決策。還有部分地區(qū)的政府部門為了增加財政收入，存在盲目引資或投資的行為。此外，若地方政府官員在制定項(xiàng)目投資決策時掌握過多決策權(quán)，就容易受利益的誘惑，從而出現(xiàn)徇私舞弊行為。經(jīng)濟(jì)利益是腐敗的動機(jī)和根源，也是造成地方政府盲目投資、低效投資的重要因素。在這種情況下，地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部針對本級政府官員的項(xiàng)目投資行為開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，就可以形成對地方政府官員行為的有效監(jiān)督，同時也可明確各部門、各崗位的職責(zé)。通過這種方式，可增加政府官員的危機(jī)感，強(qiáng)化對其項(xiàng)目投資行為的約束和監(jiān)督力度，減少腐敗的發(fā)生概率，從源頭上抑制腐敗，使地方政府官員進(jìn)行科學(xué)、合理的項(xiàng)目投資決策，保障項(xiàng)目投資效益，為當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好環(huán)境。

2 政府投資項(xiàng)目中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計過程存在的主要矛盾

2.1 審計主體與被審計主體數(shù)量不對等的矛盾

相關(guān)調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，各地方政府部門每年都會開展諸多投資項(xiàng)目，這意味著審計主體承擔(dān)著較重的審計任務(wù)。但各地方政府審計部門的工作人員數(shù)量相對有限，在政府投資項(xiàng)目逐年增加的趨勢下，審計主體的壓力不斷加大，如此就產(chǎn)生了審計主體與被審計主體數(shù)量不對等的矛盾。當(dāng)審計主體不堪負(fù)荷時，審計結(jié)果的真實(shí)性、客觀性和全面性就容易受影響，同時審計主體最終出具的審計報告也難以反映地方政府投資項(xiàng)目的實(shí)際效益?，F(xiàn)階段，很多地方審計部門處于超負(fù)荷工作狀態(tài)，由此引發(fā)了一系列問題，如審計責(zé)任劃分不明、審計結(jié)果真實(shí)性不足、審計工作范圍界限不清、審計風(fēng)險較大、審計耗時過長、審計流程煩瑣等。

2.2 審計整體要求與被審計項(xiàng)目差異之間的矛盾

在不同階段，政府投資建設(shè)的項(xiàng)目有不同的特征，這種個體差異包括項(xiàng)目建設(shè)周期差異、項(xiàng)目投資數(shù)額差異、項(xiàng)目建設(shè)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差異、項(xiàng)目工程造價差異、項(xiàng)目施工進(jìn)度差異、項(xiàng)目原材料差異、項(xiàng)目質(zhì)量控制差異等。因此，為保障政府投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果的客觀真實(shí)性，審計人員需要綜合分析每個投資項(xiàng)目的特征，了解每一項(xiàng)影響項(xiàng)目投資效益的因素。但在項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實(shí)際工作中，容易出現(xiàn)項(xiàng)目個性化審計要求與整體審計要求相沖突的情況。因此，在兼顧項(xiàng)目個體差異的同時，審計人員還需要綜合考慮政府投資項(xiàng)目審計整體要求。

3 政府投資項(xiàng)目中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特征

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體在針對政府投資項(xiàng)目開展審計工作的過程中，需要重點(diǎn)審查竣工決算、征地拆遷等環(huán)節(jié)，具體涉及的審計內(nèi)容非常多。概括而言，政府投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作具有4個特征。

3.1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計面較廣

在政府投資項(xiàng)目中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作貫穿項(xiàng)目建設(shè)始終，具體的審計環(huán)節(jié)包括前期征地拆遷審計、工程建設(shè)原材料采購審計、工程建設(shè)進(jìn)度審計、工程造價審計、項(xiàng)目竣工決算審計等。每個環(huán)節(jié)的審計工作又具體涉及多個方面內(nèi)容。以前期拆遷審計為例，審計人員不僅需要核對被拆遷戶的數(shù)量和實(shí)際每戶補(bǔ)償?shù)牟疬w款，而且需要審計實(shí)際的征地面積及土地使用情況等。可見，政府投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容復(fù)雜，審計責(zé)任重大。

3.2 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計耗時較長

大部分政府投資項(xiàng)目的建設(shè)周期都較長，部分投資項(xiàng)目甚至耗時數(shù)十年。建設(shè)周期長往往意味著投資金額大及審計耗時長。從最初的項(xiàng)目報備到最終的項(xiàng)目竣工決算和投入使用的整個過程，都將納入政府投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計范疇。當(dāng)建設(shè)項(xiàng)目周期較長時，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作耗時也將不斷延長。

3.3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難度較大

大部分政府投資項(xiàng)目屬于公共建設(shè)工程，如高速公路建設(shè)項(xiàng)目、安居房或人才保障房建設(shè)項(xiàng)目、大型隧道或橋梁建設(shè)項(xiàng)目、社區(qū)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目等。不同的項(xiàng)目在施工難度、投資金額、建設(shè)周期、承建單位、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等方面都存在一定程度的差異。如此，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體為了保障審計結(jié)果的真實(shí)可靠，就需要全面分析每個項(xiàng)目的審計資料，而這對審計人員來說是一項(xiàng)重大挑戰(zhàn)。

3.4經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險高

在政府投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，審計主體與被審計主體之間存在行政監(jiān)督關(guān)系，而我國現(xiàn)行法律制度規(guī)定，行政監(jiān)督模式下，審計主體與被審計主體之間若出現(xiàn)糾紛，那么之前出具的法律文書無法成為有力的訴訟證據(jù)。在這種情況下，政府審計部門在處理與被審計主體之間的經(jīng)濟(jì)糾紛時就面臨較大的風(fēng)險。

4 政府投資項(xiàng)目中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價體系構(gòu)建策略

4.1 擴(kuò)大審計范圍，重視民生權(quán)益審計

在政府投資項(xiàng)目中，醫(yī)療衛(wèi)生、教育、農(nóng)業(yè)等屬于民生工程[2]。通過對民生工程建設(shè)效益的審計，可以在一定程度上了解地方政府的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和整體規(guī)劃能力。在目前的地方政府投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，部分與民生權(quán)益相關(guān)的項(xiàng)目并未被納入重點(diǎn)審計范疇，這對于中央政府部門把握地方民眾生活水平及地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r很不利。為了改善這種狀況，地方政府需要在已有投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的基礎(chǔ)上拓展審計范圍，并且著重審計與民生權(quán)益有關(guān)的投資項(xiàng)目，以此全面把握政府投資項(xiàng)目的社會效益。例如，地方政府審計部門需要將醫(yī)療、教育等民生工程作為每年的重點(diǎn)審計項(xiàng)目，結(jié)合實(shí)際的審計結(jié)果，分析當(dāng)?shù)卣顿Y決策的科學(xué)性和可行性，了解民生工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際產(chǎn)生的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益，以此判斷其中是否存在貪污腐敗行為。此外，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度下，地方政府需要結(jié)合審計要求和實(shí)際審計內(nèi)容，嚴(yán)格約束自身投資行為，防止造成資源的大量浪費(fèi)。針對部分短期內(nèi)無法實(shí)現(xiàn)預(yù)期效益的投資項(xiàng)目，則需要做好長期規(guī)劃，審計部門則要根據(jù)項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際情況和具體的審計要求，明確審計目標(biāo)和方向，擴(kuò)大審計覆蓋面，確保民生工程建設(shè)能夠?qū)崿F(xiàn)預(yù)期的效果。

4.2 完善審計制度，壯大審計力量

針對政府投資項(xiàng)目開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，可以對地方政府官員的執(zhí)政行為形成有效的監(jiān)督和約束，確保地方政府能夠謹(jǐn)慎做出投資決策。健全的審計制度是審計部門開展投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的依據(jù)，也是保障審計結(jié)果真實(shí)性、可靠性的關(guān)鍵。在以往的政府投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，存在職責(zé)劃分不明、審計覆蓋面較窄等問題。為突破這種限制，保障政府投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作順利開展，相關(guān)部門需要結(jié)合項(xiàng)目審計特征、基本要求和審計工作實(shí)際需求，完善審計制度。首先，要建立完善的投資決策管理機(jī)制，明確各部門在投資決策環(huán)節(jié)能夠行使的權(quán)力及需要履行的職責(zé)，對各項(xiàng)工作進(jìn)行明確劃分;其次，要建立協(xié)調(diào)聯(lián)動機(jī)制，引導(dǎo)各部門在分工的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)合作，保障投資決策的科學(xué)性;最后，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，各部門也可以按照制度規(guī)定和工作需求，組建聯(lián)合審計小組，壯大審計力量，及時發(fā)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目中存在的問題，準(zhǔn)確預(yù)測風(fēng)險，防止出現(xiàn)過多低效投資項(xiàng)目。

4.3 創(chuàng)新責(zé)任方法，增強(qiáng)審計效果

在以往的政府投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作中，審計部門采取的方法比較單一。雖然固定的審計方法可在一定程度上保障審計工作的規(guī)范性，但也容易留下審計漏洞[3]。對此，為了把握政府投資項(xiàng)目的實(shí)際效益，政府審計部門除了要開展常規(guī)的數(shù)據(jù)審查、資料核對等審計工作，還可以借助其他方法了解實(shí)際情況，例如，可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)動態(tài)觀察民生工程建設(shè)的各項(xiàng)指標(biāo)，利用計算機(jī)編程技術(shù)從中篩選有價值的信息，從而了解異常。利用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，實(shí)現(xiàn)政府投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計數(shù)字化改革，推動審計方法的創(chuàng)新，強(qiáng)化審計部門搜集與處理信息的能力，增強(qiáng)審計效果。此外，審計部門還可以開展民意調(diào)查，通過走訪調(diào)查等方式了解民情民意，結(jié)合民眾反饋的信息了解當(dāng)?shù)卣块T投資項(xiàng)目給民眾帶來的實(shí)際利益。為了保證民意調(diào)查結(jié)果的真實(shí)可靠性，審計部門可以在隨機(jī)調(diào)查的基礎(chǔ)上，盡可能合理考慮受訪者的年齡、性別、職業(yè)等要素，確保每個年齡段、不同職業(yè)的人群都可以成為訪談對象，從而廣泛搜集群眾的意見，了解群眾對民生工程建設(shè)效益的看法。借助這種方式，獲取更加全面的政府投資項(xiàng)目效益信息，為評價政府官員職責(zé)履行情況提供可靠依據(jù)。

5 結(jié)語

在優(yōu)化區(qū)域產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，政府投資發(fā)揮著重大作用。高效益的政府投資項(xiàng)目可以給當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境，同時還能為國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做貢獻(xiàn)。對此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計視角下，各級黨政領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)該針對本級政府部門投資項(xiàng)目收益展開審計工作，有效抑制貪污腐敗現(xiàn)象，約束投資項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的行為，提升政府投資項(xiàng)目的社會效益和經(jīng)濟(jì)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]黃廉傳，吳克安.也談?wù)顿Y項(xiàng)目審計在黨政主要領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任同步審中的重要作用[J].審計與理財，2017（7）：9-10.

[2]張漢平.政府投資項(xiàng)目審計過程相關(guān)責(zé)任分析[J].審計月刊，2018（5）：18-20.

[3]審計署上海特派辦理論研究會課題組，楊建榮，董學(xué)成.新時代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)展戰(zhàn)略研究[J].審計研究，2019（1）：3-9.

收稿日期：2021-10-17

作者簡介：

魏禹堯，女，1980年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：經(jīng)濟(jì)管理。