曹 毅，方佳慧

（1.浙江警察學(xué)院，浙江 杭州 310053；2.臺(tái)州市公安局，浙江 臺(tái)州 317199）

自2002 年我國(guó)對(duì)上海黃金交易所的標(biāo)準(zhǔn)黃金交易實(shí)施“即征即退”的增值稅優(yōu)惠政策以來，虛開“黃金票”犯罪便初現(xiàn)端倪。近20 年來，黃金因其稅收優(yōu)惠政策，成為不少鏈條式虛開、騙稅犯罪的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票源頭，并延伸至其他貴金屬行業(yè)和有色金屬行業(yè)，造成行業(yè)虛開亂象。值得注意的是，黃金兼具工業(yè)原料和金融產(chǎn)品的雙重屬性，虛開“黃金票”犯罪的猖獗不但擾亂了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，還有損我國(guó)金融市場(chǎng)的秩序，其危害性疊加并多維度傳導(dǎo)，嚴(yán)重威脅我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展，有礙新發(fā)展格局的構(gòu)建，必須予以有效治理。近年來，隨著營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化、稅收制度的改革和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，虛開“黃金票”犯罪的手段也在不斷升級(jí)。公安部和國(guó)家稅務(wù)總局近年來所披露的案件顯示，虛開“黃金票”犯罪仍然呈現(xiàn)高發(fā)態(tài)勢(shì)，黃金行業(yè)成為虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的重災(zāi)區(qū)。虛開“黃金票”犯罪的全鏈條打擊難度大，對(duì)我國(guó)的稅收收入穩(wěn)定和稅收安全造成了嚴(yán)重威脅,并且被破壞的經(jīng)濟(jì)和金融市場(chǎng)秩序不可逆，妨礙我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的健康發(fā)展大局。因此，本文結(jié)合當(dāng)前的大數(shù)據(jù)背景，通過系統(tǒng)分析虛開“黃金票”犯罪的手段和特點(diǎn)，剖析其高發(fā)的原因，進(jìn)而運(yùn)用SWOT 方法對(duì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)治理虛開“黃金票”犯罪的存在的優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)遇和挑戰(zhàn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，最終提出比較有針對(duì)性的治理虛開黃金票犯罪的對(duì)策建議。

一、虛開“黃金票”犯罪的手段和特點(diǎn)

虛開“黃金票”犯罪的手段與黃金交易規(guī)則和黃金的增值稅征收管理辦法密切相關(guān)。2001 年11月28 日，上海黃金交易所開始黃金交易模擬運(yùn)行，首批會(huì)員有108 家。同年10 月，國(guó)務(wù)院決定進(jìn)一步加快黃金管理體制改革步伐，批準(zhǔn)成立上海黃金交易所。2002 年10 月23 日，國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《黃金交易增值稅征收管理辦法》 的通知（國(guó)稅發(fā)明電〔2002〕47 號(hào)）規(guī)定，在上海交易所會(huì)員單位購買黃金，未發(fā)生實(shí)物交割的，免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，實(shí)行增值稅即征即退，相應(yīng)城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加也予以免征。虛開“黃金票”犯罪的手段始終圍繞這一制度的特殊性展開，主要有套取發(fā)票、票貨分離、洗票過票和抵扣稅款四個(gè)環(huán)節(jié)，如圖1 所示。

圖1 虛開“黃金票”犯罪流程示意圖

（一）購買黃金套取發(fā)票，犯罪隱蔽性強(qiáng)

只有從上海黃金交易所購買的標(biāo)準(zhǔn)黃金①《黃金交易增值稅征收管理辦法》中的標(biāo)準(zhǔn)黃金產(chǎn)品是指四種成色（AU9999、AU9995、AU999、AU995）、五種規(guī)格（50克、100 克、1 公斤、3 公斤、12.5 公斤）的黃金。才能夠享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策，因而虛開團(tuán)伙（即圖1 中的“開票公司”）第一步會(huì)向上海黃金交易所的會(huì)員單位購買黃金。目前上海黃金交易所一共有283 家會(huì)員單位，其中綜合類會(huì)員有124家，國(guó)際板會(huì)員有93 家，金融類會(huì)員有30 家，特別會(huì)員有28 家，外資類會(huì)員有7 家，國(guó)際特別會(huì)員有1 家②上海黃金交易所官方網(wǎng)站會(huì)員名錄查詢而得，網(wǎng)址：https://www.sge.com.cn/hyzq/mlycx。。虛開團(tuán)伙以購買黃金的名義向會(huì)員單位支付貨款，購買黃金，然后由上海黃金交易所代開品名為“黃金”的增值稅專用發(fā)票給購貨企業(yè)。之后，稅務(wù)部門將征收的增值稅返還，實(shí)行即征即退的稅收政策。在這一環(huán)節(jié)中，不法分子購買黃金的目的就是為了套取成本低于一般產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，進(jìn)而對(duì)外虛開。但是僅僅就第一環(huán)節(jié)來看，并不違法，這也導(dǎo)致了虛開“黃金票”犯罪的隱蔽性極強(qiáng)，難以在初始環(huán)節(jié)被發(fā)現(xiàn)。

（二）分銷黃金票貨分離，團(tuán)伙分工明確

在開票公司套取品名為“黃金”的增值稅專用發(fā)票后，采取票貨分離的方式虛開發(fā)票。一方面將進(jìn)項(xiàng)發(fā)票開具給下游的過票公司1，收取一定的開票費(fèi)，如圖1 所示。另一方面，由于只有在實(shí)物黃金發(fā)生交割后才能享受即征即退的增值稅優(yōu)惠政策，所以虛開團(tuán)伙必然會(huì)提取實(shí)物黃金，并將實(shí)物黃金銷售給一些不需要增值稅專用發(fā)票的散戶、黃金精煉廠或者黃金精加工廠，以回籠資金。在此過程中，為迅速回籠資金，虛開團(tuán)伙會(huì)以低于市場(chǎng)價(jià)的價(jià)格出售純度高、成色好的黃金。長(zhǎng)期以來形成了一些專門撮合此類交易的不法中介，他們明知這些黃金是虛開分子為了回籠資金而低于市場(chǎng)價(jià)出售，還積極協(xié)助其將標(biāo)準(zhǔn)金的編碼融掉后出售給散戶或黃金加工企業(yè)，從中賺取差價(jià)。甚至有的不法中介提供墊資服務(wù)，或者由黃金加工企業(yè)先支付貨款給開票公司，形成了明確的分工，團(tuán)伙化特征明顯。

（三）虛構(gòu)交易過票洗票，跨區(qū)域性明顯

虛開“黃金票”犯罪的第三個(gè)環(huán)節(jié)是過票洗票，變票虛開。這一環(huán)節(jié)是虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的常用手段，而虛開“黃金票”的這一環(huán)節(jié)的犯罪手段又經(jīng)歷了三個(gè)階段的變化。第一階段是在金稅系統(tǒng)無法識(shí)別發(fā)票上的漢字的階段，虛開團(tuán)伙一般在圖1 中的第二個(gè)環(huán)節(jié)就直接進(jìn)行變票虛開。例如套取的是黃金進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，開出的銷項(xiàng)發(fā)票的品名根據(jù)下游受票企業(yè)的需求而定，雖然明顯違背企業(yè)正常的運(yùn)行規(guī)律，但當(dāng)時(shí)的技術(shù)手段還無法識(shí)別。第二階段是金稅三期彌補(bǔ)無法識(shí)別發(fā)票上的漢字這一漏洞后，虛開團(tuán)伙為了躲避偵查，會(huì)通過自己團(tuán)伙控制的空殼公司，或其他團(tuán)伙控制的空殼公司層層過票、洗票，造成虛假加工的假象。這些空殼公司通常位于不同的省份和地區(qū)，給偵查帶來了難度。第三階段可謂是升級(jí)版的虛開“黃金票”階段，為了讓虛假加工“以假亂真”，虛開團(tuán)伙除注冊(cè)空殼公司外，還會(huì)租用廠房、購買加工設(shè)備作為擺設(shè)，并且配上“銅”等有色金屬的發(fā)票，再對(duì)外虛開“合金電解銅”“電解銅”等品名的增值稅專用發(fā)票，躲避偵查。

（四）抵扣稅款騙取退稅，涉案金額巨大

增值稅是流轉(zhuǎn)稅，最終的受票企業(yè)將增值稅專用發(fā)票用于稅務(wù)部門抵扣13%①增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率在2018 年4 月30 日前為17%，2018 年5 月1 日至2019 年3 月31 日為16%，2019 年4 月1 日后為13%。的增值稅稅款。而這13%的增值稅稅款就被整個(gè)虛開“黃金票”犯罪鏈條上的不法分子層層瓜分，每一個(gè)環(huán)節(jié)都有利可圖，受損的是國(guó)庫。由于黃金體積小、價(jià)值高，虛開“黃金票”犯罪案件的涉案金額往往巨大，近年來百億案件屢見不鮮。如2016 年廈門特大虛開“黃金票”案，涉案金額價(jià)稅合計(jì)93 億元；2016 年徐州“9·22”虛開“黃金票”案，涉案金額價(jià)稅合計(jì)133.27 億元；2019 年南京虛開“黃金票”案涉案金額價(jià)稅合計(jì)102 億元；2019 年深圳“流金1 號(hào)”特大虛開“黃金票”案，涉案金額價(jià)稅合計(jì)245 億元。

增值稅專用發(fā)票除了可以抵扣稅款外，還是申請(qǐng)出口退稅的重要憑證。2015 年起，我國(guó)雖然不再對(duì)黃金禁止出口，而對(duì)黃金及其制品進(jìn)出口管理實(shí)施進(jìn)出口許可管理制度中限制進(jìn)出口管理，即黃金的出口需要許可證，但黃金出口不享受出口退稅。然而黃金是一種特殊的商品，既是一種有金融屬性的貴金屬，價(jià)值高、易流通、變現(xiàn)快，又可以作為生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品和高科技電子產(chǎn)品的金屬原材料。因此，虛開團(tuán)伙利用這一特殊性，將黃金包裝成黃金產(chǎn)品騙取出口退稅，并走私黃金。如2009年上海破獲了一起利用鑲嵌黃金耳機(jī)作為道具騙取出口退稅；2017 年福州海關(guān)破獲一起將黃金與輸入板等材料簡(jiǎn)單拼裝后組成的音頻解碼器為道具，騙取出口退稅并走私黃金的案件；2021 年四川省綿陽市破獲以添加黃金的視覺訓(xùn)練儀和變流器以含有黃金的價(jià)格出口騙取出口退稅的案件。此類案件中，騙稅團(tuán)伙深諳國(guó)家政策，會(huì)將虛開“黃金票”的金額控制在總成本比重的80%以內(nèi)②《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以貴金屬和寶石為主要原材料的貨物出口退稅政策的通知》（財(cái)稅[2014]98 號(hào)）規(guī)定，出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果其原材料成本80%以上為本通知附件所列原材料的，應(yīng)按照成本占比最高的原材料的增值稅、消費(fèi)稅政策執(zhí)行。原材料的增值稅、消費(fèi)稅政策是指本通知附件所列該原材料對(duì)應(yīng)的商品編碼在出口退稅率文庫中適用的增值稅、消費(fèi)稅政策。，從而避免無法退稅。

二、虛開“黃金票”犯罪的原因分析

（一）黃金具有商品和金融雙重屬性

就黃金的自然屬性而言，其具有很好的化學(xué)性質(zhì)和物理性能，有很強(qiáng)的抗腐蝕性、導(dǎo)電性和延展性，被廣泛應(yīng)用于電子工業(yè)、航天航空、醫(yī)學(xué)等商品領(lǐng)域，是一種具有特殊用途的原材料商品。就黃金的金融屬性而言，它具有貨幣儲(chǔ)備和保值資產(chǎn)的特性，同時(shí)因其能夠抵御通貨膨脹，流通性強(qiáng),因而也是國(guó)家和普通投資者資產(chǎn)配置的重要載體。黃金體積小、價(jià)值高，相對(duì)于現(xiàn)金和貨幣更加保值，更易于在國(guó)內(nèi)和國(guó)際間流轉(zhuǎn)。此外，黃金還可以作為一種飾品，售賣時(shí)普通消費(fèi)者一般不需要發(fā)票，存在多余的進(jìn)項(xiàng)票可以對(duì)外虛開。故此,犯罪分子將虛開觸手伸向了黃金領(lǐng)域，在前期購買黃金套取增值稅專用發(fā)票后,又利用黃金的高流通性方便地將黃金實(shí)物再次銷售完成資金回籠。

（二）黃金交易制度和稅收政策十分復(fù)雜

我國(guó)對(duì)黃金稅收的征管制度隨著黃金體制的改革不斷完善，對(duì)于不同的黃金經(jīng)營(yíng)銷售主體和不同的黃金種類，實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策.目前的政策主要有兩類。一類是黃金生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)單位銷售黃金③此處黃金不包含四種成色（AU9999、AU9995、AU999、AU995）、五種規(guī)格（50 克、100 克、1 公斤、3 公斤、12.5 公斤）的標(biāo)準(zhǔn)黃金。和黃金礦砂（含伴生金），免征增值稅；進(jìn)口黃金（含標(biāo)準(zhǔn)黃金）和黃金礦砂免征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。另一類是黃金交易所會(huì)員單位通過黃金交易所銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金未發(fā)生實(shí)物交割的，免征增值稅；發(fā)生實(shí)物交割的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照實(shí)際成交價(jià)格代開增值稅專用發(fā)票，并實(shí)行增值稅即征即退的政策。正是由于稅收優(yōu)惠政策的特殊性和復(fù)雜性，不法分子為“黃金”量身定做了一套完整的虛開流程，分工專業(yè)、犯罪效率極高，嚴(yán)重?cái)_亂了黃金及其制品交易市場(chǎng)的正常秩序。

（三）虛開“黃金票”的犯罪成本極低

由虛開“黃金票”犯罪的手段和特點(diǎn)可以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)，虛開“黃金票”犯罪的成本其實(shí)很低,因?yàn)殚_票公司一般是空殼公司。近年來，為鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)，國(guó)家實(shí)施簡(jiǎn)政放權(quán)，以激發(fā)市場(chǎng)活力,尤其疫情后，注冊(cè)公司、領(lǐng)取發(fā)票可以全程網(wǎng)上辦理。這時(shí),一些不法分子大量利用他人身份信息注冊(cè)公司領(lǐng)取發(fā)票，隱藏真實(shí)身份，降低被發(fā)現(xiàn)的概率，使得犯罪成本更低。而黃金的強(qiáng)流通性令虛開分子往往不需要自行出資，即其可由真實(shí)的黃金購買方先行付款后再補(bǔ)上市場(chǎng)價(jià)的差價(jià)付給上海黃金交易所會(huì)員單位，可謂“空手套白狼”，較其他類型的虛開犯罪而言，成本更低。

（四）虛開“黃金票”犯罪收益極高

黃金單價(jià)比較高，通過上海黃金交易所交易的黃金金額動(dòng)輒過億，因此其所涉及的增值稅稅額也非常巨大。如空殼公司向上海黃金交易所會(huì)員單位購買1000 萬元的標(biāo)準(zhǔn)黃金，套取由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開黃金增值稅專用發(fā)票后，收取6%左右的開票費(fèi)向下游企業(yè)虛開發(fā)票即60 萬元，而有上海黃金交易所會(huì)員單位購買標(biāo)準(zhǔn)金，發(fā)生實(shí)物交割時(shí)，可享受即征即退的稅收優(yōu)惠政策，所以發(fā)票的套取相當(dāng)于不需要成本，較其他虛開發(fā)票犯罪而言，收益更高。且犯罪分子為了躲避偵查，往往會(huì)在短時(shí)間內(nèi)進(jìn)行大量的虛開再迅速隱匿，所以在短時(shí)間內(nèi)通過虛開大量發(fā)票再收取高額的開票費(fèi)，犯罪分子就能借此獲取巨額利益，這種高利的誘惑是許多人逐漸走向虛開犯罪的根源之一。

（五）旺盛的買方市場(chǎng)拉動(dòng)了對(duì)于虛開“黃金票”的需求

虛開犯罪的鏈條很長(zhǎng)，而虛開“黃金票”在綿長(zhǎng)的虛開鏈條中，具有虛開源頭的特點(diǎn)。而正是由于下游鏈條對(duì)“黃金票”有源源不斷的需求，導(dǎo)致虛開“黃金票”犯罪屢禁不止。近年來，“黃金”變票“合金銅”“合金電解銅”的變票虛開案件頻發(fā)，甚至出現(xiàn)了升級(jí)的手段。究其深層原因在于部分煉銅企業(yè)是通過回收的廢舊物資中提煉“電解銅”，而因2009 年取消了廢舊物資的增值稅優(yōu)惠政策，部分回收經(jīng)營(yíng)企業(yè)從個(gè)人手中回收的廢舊物品無法獲取發(fā)票，便通過讓他人為自己虛開等方式取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。廢舊物資行業(yè)本就是虛開發(fā)票的高危行業(yè)，與黃金行業(yè)的虛開犯罪相互交織后即變得異常復(fù)雜。此外，因黃金國(guó)際流通性強(qiáng)，一些騙稅分子將目光瞄準(zhǔn)黃金，將其與其他原材料簡(jiǎn)單組裝后偽裝成高科技產(chǎn)品，低值高報(bào)，作為道具騙取出口退稅，從而刺激了對(duì)上游“黃金票”的需求。

三、運(yùn)用大數(shù)據(jù)治理虛開“黃金票”犯罪的SWOT 分析

虛開“黃金票”犯罪作案手段專業(yè)、分工細(xì)、環(huán)節(jié)多、隱蔽性強(qiáng)。隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，犯罪的所有環(huán)節(jié)都會(huì)留下數(shù)據(jù)痕跡。票據(jù)流、資金流、貨物流和信息流已經(jīng)成為大數(shù)據(jù)時(shí)代關(guān)鍵的經(jīng)濟(jì)犯罪數(shù)據(jù)。然而值得注意的是，虛開“黃金票”犯罪本質(zhì)上仍然寄生于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行之中，與經(jīng)濟(jì)政策、稅收制度和金融制度等密切相關(guān)。因此在運(yùn)用大數(shù)據(jù)資源研判、打擊和防范虛開“黃金票”犯罪的同時(shí)，也不能忽略實(shí)體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律。故在此運(yùn)用SWOT 分析方法，通過矩陣直觀呈現(xiàn)運(yùn)用大數(shù)據(jù)治理虛開“黃金票”犯罪的內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)（strengths）和劣勢(shì)（weaknesses），外部的機(jī)會(huì)（opportunities）和威脅（threats），運(yùn)用系統(tǒng)分析的方法將各種因素相互配對(duì)，為大數(shù)據(jù)時(shí)代治理虛開“黃金票”犯罪的建議的提出奠定基礎(chǔ)。

表1 運(yùn)用大數(shù)據(jù)治理虛開“黃金票”犯罪的SWOT 分析矩陣

（一）優(yōu)勢(shì)分析（Strengths）

SWOT 分析方法中的優(yōu)勢(shì)（S），是組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部積極因素。公安經(jīng)偵部門運(yùn)用大數(shù)據(jù)治理虛開“黃金票”犯罪的主要優(yōu)勢(shì)有：1.數(shù)據(jù)資源全面。虛開“黃金票”犯罪的環(huán)節(jié)多、分工細(xì)，但是每一個(gè)環(huán)節(jié)幾乎都離不開網(wǎng)絡(luò)，而不同犯罪環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系往往也是通過網(wǎng)絡(luò)，因此在整個(gè)犯罪過程中留下了大量的數(shù)據(jù)信息。如虛開發(fā)票的貨物品名、數(shù)量和金額，銀行賬戶資金的快進(jìn)快出、低進(jìn)高出等異常數(shù)據(jù)，實(shí)物黃金交割、貨物進(jìn)出庫信息及發(fā)票寄遞過程中的收發(fā)貨人地址、聯(lián)系方式等。2.數(shù)據(jù)信息客觀。對(duì)于虛開“黃金票”犯罪來說，犯罪團(tuán)伙往往以地緣血親為紐帶，實(shí)施家族式犯罪，而且多有前科，團(tuán)伙成員之間早已形成攻守同盟，對(duì)抗意識(shí)強(qiáng)。運(yùn)用大數(shù)據(jù)偵查所獲取的電子證據(jù)能夠增強(qiáng)整個(gè)案件證據(jù)鏈的客觀性。3.信息獲取及時(shí)。虛開“黃金票”犯罪團(tuán)伙成員多，往往是在偵查過程中團(tuán)伙成員仍處于犯罪進(jìn)行時(shí)。通過對(duì)作案關(guān)鍵環(huán)節(jié)的布控，可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)時(shí)掌控領(lǐng)票人的領(lǐng)票、寄件、轉(zhuǎn)賬等實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)，有利于深挖擴(kuò)線，全鏈條打擊，并及時(shí)止損。

（二）劣勢(shì)分析（Weaknesses）

SWOT 分析方法中的劣勢(shì)（W），是組織機(jī)構(gòu)的內(nèi)部消極因素。運(yùn)用大數(shù)據(jù)打擊虛開“黃金票”犯罪時(shí)，還存在一些劣勢(shì)：1.數(shù)據(jù)體量龐雜。虛開“黃金票”犯罪的數(shù)據(jù)資源雖然非常全面，但是數(shù)據(jù)量也非常龐大繁雜。以資金流為例，一起涉案金額過億的虛開“黃金票”案，僅資金流往來數(shù)據(jù)就非常龐大，且資金往來涉及上海黃金交易所會(huì)員單位、黃金收購企業(yè)、中間人、洗票過票公司等等。而且犯罪團(tuán)伙的啟動(dòng)資金往往僅幾百萬，要虛開上億的“黃金票”，需要資金空轉(zhuǎn)數(shù)十次甚至上百次，非常復(fù)雜。2.專業(yè)人才缺乏。近年來，經(jīng)濟(jì)犯罪已經(jīng)成為犯罪的主流。經(jīng)偵警力不足，超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，對(duì)虛開“黃金票”犯罪背后的深層機(jī)理掌握不足。此外，經(jīng)偵部門掌握數(shù)據(jù)分析技術(shù)的人員較少，很難以數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)背后的黃金及其制品交易運(yùn)行規(guī)律結(jié)合起來。3.數(shù)據(jù)容易損毀。在虛開“黃金票”案件中，各個(gè)虛開企業(yè)之間的交易、轉(zhuǎn)賬記錄、貨物物流信息以及犯罪嫌疑人的微信聊天記錄等等都是重要的證據(jù)，但是此類電子證據(jù)往往容易損毀。許多犯罪團(tuán)伙往往在注冊(cè)空殼公司從事虛開犯罪兩三個(gè)月之后就走逃失聯(lián)，導(dǎo)致虛開“黃金票”犯罪的取證工作非常困難。

（三）機(jī)會(huì)分析（Opportunities）

SWOT 分析方法中的機(jī)會(huì)（O），是組織機(jī)構(gòu)面臨的外部環(huán)境中的積極因素。隨著數(shù)字時(shí)代的到來，運(yùn)用大數(shù)據(jù)治理虛開“黃金票”犯罪面臨的外部機(jī)會(huì)可以為治理虛開“黃金票”犯罪提供更多的數(shù)據(jù)支持和技術(shù)支撐。這種積極因素主要體現(xiàn)在：1.稅收信息化建設(shè)的推進(jìn)。2021 年3 月印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，明確了中國(guó)智慧稅務(wù)建設(shè)藍(lán)圖。稅務(wù)部門將以發(fā)票電子化改革為突破口，以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力，全面推進(jìn)稅收征管數(shù)字化升級(jí)和智能化改造。2.多主體參與數(shù)字化社會(huì)治理。虛開“黃金票”犯罪涉及環(huán)節(jié)多，除了開票環(huán)節(jié)，還包括注冊(cè)公司、分銷黃金、出口退稅等環(huán)節(jié)。數(shù)字時(shí)代的到來，所有犯罪環(huán)節(jié)都會(huì)在稅務(wù)部門、市場(chǎng)監(jiān)管部門、上海黃金交易所、人民銀行和海關(guān)等部門留下數(shù)據(jù)痕跡，為多主體共同參與數(shù)字化社會(huì)治理提供支撐。3.大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的進(jìn)步。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，大數(shù)據(jù)逐漸成為一種生產(chǎn)資料，運(yùn)用這種生產(chǎn)資料的生產(chǎn)技術(shù)即大數(shù)據(jù)分析技術(shù)也在不斷地進(jìn)步。例如金稅四期上線后，稅收業(yè)務(wù)和部分非稅業(yè)務(wù)都被納入監(jiān)控，強(qiáng)化了內(nèi)容控制監(jiān)督。

（四）威脅分析（Threats）

SWOT 分析方法中的威脅（T），是組織機(jī)構(gòu)面臨的外部環(huán)境中的不利因素。運(yùn)用大數(shù)據(jù)治理虛開“黃金票”犯罪，其面臨的外部威脅主要有以下幾點(diǎn)：1.部門之間數(shù)據(jù)共享不暢。虛開“黃金票”犯罪涉及稅務(wù)部門、上海黃金交易所、人民銀行、海關(guān)等部門，而各部門的數(shù)據(jù)采集方法和規(guī)范不同，導(dǎo)致數(shù)據(jù)庫之間無法有效銜接與整合，直接導(dǎo)致了數(shù)據(jù)信息不能有效地實(shí)現(xiàn)跨部門、跨地區(qū)的共享。2.黃金稅收征管相對(duì)復(fù)雜。由于黃金具有金融和商品雙重屬性，我國(guó)現(xiàn)行的黃金稅收制度比較復(fù)雜，有免稅、即征即退、出口不退稅等多種政策，不法分子虛開“黃金票”的邏輯與其他虛開犯罪不同。在偵查過程中如果沒有深入理解黃金交易機(jī)制，很難利用現(xiàn)有大數(shù)據(jù)構(gòu)建有效的虛開“黃金票”犯罪的預(yù)警研判模型。3.宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變。受疫情負(fù)面影響的一些企業(yè)有增加虛開發(fā)票需求的風(fēng)險(xiǎn)，而“黃金票”在虛開發(fā)票產(chǎn)業(yè)鏈中處于源頭地位，可能進(jìn)一步拉動(dòng)對(duì)“黃金票”的需求，且我國(guó)稅收制度改革處于進(jìn)行時(shí)，虛開“黃金票”的手段有進(jìn)一步隨之變異升級(jí)的風(fēng)險(xiǎn)。

四、治理虛開“黃金票”犯罪的對(duì)策建議

在大數(shù)據(jù)時(shí)代，要有效治理虛開“黃金票”犯罪，需要發(fā)揮和利用經(jīng)偵部門內(nèi)部?jī)?yōu)勢(shì)并克服劣勢(shì)，捕捉外部環(huán)境中的機(jī)會(huì)，同時(shí)化解威脅因素。因此，本文提出以下四點(diǎn)對(duì)策建議：

（一）SO 策略：強(qiáng)化大數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢(shì)，捕獲多維大數(shù)據(jù)資源

隨著數(shù)字化時(shí)代的到來，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都留下了數(shù)據(jù)信息。在虛開“黃金票”犯罪的整個(gè)過程中，有大量的數(shù)據(jù)信息沉淀。要繼續(xù)強(qiáng)化大數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢(shì)，捕獲虛開“黃金票”全鏈條的數(shù)據(jù)。需要繼續(xù)推動(dòng)相關(guān)部門積極整合與虛開“黃金票”相關(guān)的資源。如市場(chǎng)監(jiān)管部門工商注冊(cè)信息中，在空殼公司預(yù)警模型中，進(jìn)一步篩選出具有黃金等貴金屬交易資格的商貿(mào)企業(yè)、生產(chǎn)企業(yè)等；電力部門廣泛采集有色金屬加工企業(yè)的用電量信息；上海黃金交易所備案的會(huì)員單位人員與黃金商貿(mào)公司的關(guān)聯(lián)信息；出口含黃金制品成本比重接近80%的貨物；有色金屬加工企業(yè)的社保數(shù)據(jù)；以及快遞物流信息和前科人員信息等。這些看似無關(guān)的數(shù)據(jù)，實(shí)際上在虛開“黃金票”犯罪的模式中都可以緊密聯(lián)系起來。因此，需要發(fā)揮大數(shù)據(jù)時(shí)代的優(yōu)勢(shì)，將這些信息盡可能多地收集起來，為后續(xù)地研判、預(yù)警和精準(zhǔn)治理提供數(shù)據(jù)支撐。

（二）WO 策略：加強(qiáng)專業(yè)化人才培養(yǎng)，構(gòu)建虛開“黃金票”犯罪研判模型

虛開“黃金票”犯罪的涉案金額動(dòng)輒上億，需要有專業(yè)技能的人才將龐大零碎的數(shù)據(jù)清洗、整合，以便進(jìn)一步研判。

1.通過集中有針對(duì)性的培訓(xùn)，加強(qiáng)處理大數(shù)據(jù)人才的培養(yǎng)。虛開“黃金票”犯罪涉案金額動(dòng)輒上億，僅資金流一項(xiàng)數(shù)據(jù)就非常龐大，而不同銀行的數(shù)據(jù)采集的標(biāo)準(zhǔn)不同，第三方支付與銀行的數(shù)據(jù)呈現(xiàn)形式又有所不同，因此培養(yǎng)此類需要專門的人才將關(guān)鍵的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行處理、整合，將大數(shù)據(jù)加工成為可利用大數(shù)據(jù)資源。

2.定期組織有關(guān)黃金交易規(guī)則、黃金稅收制度和稅收制度改革的培訓(xùn)。虛開“黃金票”犯罪離不開實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，如果僅懂?dāng)?shù)據(jù)處理技術(shù)而不理解虛開“黃金票”犯罪的手段和背后的邏輯，還是難以構(gòu)建有效的研判模型。例如，虛開“黃金票”犯罪本質(zhì)上是虛開發(fā)票犯罪，存在資金回流（如圖2 右半部分所示），呈現(xiàn)資金即進(jìn)即出和高進(jìn)低出收取開票費(fèi)的特征；但是又由于虛開“黃金票”手段的特殊性，會(huì)以低于市場(chǎng)價(jià)異常價(jià)格出售實(shí)物黃金，資金流同時(shí)又具有即進(jìn)即出且低進(jìn)高出的特征，如圖2 左半部分所示。正常企業(yè)一段時(shí)間內(nèi)的資金流出總量或流入總量與開票金額相差不大，而虛開“黃金票”的公司由于資金的空轉(zhuǎn)和回流，其資金流入總量和流出總量會(huì)是開票金額總量的接近2 倍左右，嚴(yán)重違背企業(yè)運(yùn)行規(guī)律。經(jīng)偵人員在辦理案件時(shí)，應(yīng)通過“干中學(xué)”，將虛開“黃金票”的打擊經(jīng)驗(yàn)和大數(shù)據(jù)分析結(jié)合，不斷完善虛開“黃金票”犯罪的研判模型。

圖2 虛開“黃金票”犯罪的資金流特征

（三）WT 策略：暢通部門間數(shù)據(jù)共享，精準(zhǔn)打擊虛開“黃金票”犯罪

要繼續(xù)深化警稅銀關(guān)四部門的合作，打通部門之間的數(shù)據(jù)壁壘，暢通數(shù)據(jù)信息共享。隨著打擊虛開騙稅兩年專項(xiàng)行動(dòng)的收官，警稅銀關(guān)四部門已經(jīng)形成了比較成熟的合作機(jī)制，特別是公安部門與稅務(wù)部門的合作已經(jīng)日益常態(tài)化。在此基礎(chǔ)上，還要充分挖掘海關(guān)、人民銀行的有關(guān)虛開“黃金票”犯罪的有針對(duì)性的數(shù)據(jù)進(jìn)而共享。

例如，虛開“黃金票”犯罪的第一個(gè)環(huán)節(jié)，即從上海黃金交易所會(huì)員單位購買黃金套取發(fā)票來看，其行為看似不違法，但是其資金流、發(fā)票流和信息流等數(shù)據(jù)和犯罪團(tuán)伙有千絲萬縷的聯(lián)系，仍然不能忽略。上海黃金交易所由中國(guó)人民銀行組建，因此在與人民銀行的協(xié)作過程中，除了調(diào)取相關(guān)賬戶的資金流水外，還要對(duì)上海黃金交易所及其會(huì)員單位的交易數(shù)據(jù)、異常數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理，及時(shí)提供涉案線索，將案件發(fā)現(xiàn)的環(huán)節(jié)前移。另外，雖然我國(guó)對(duì)黃金出口實(shí)行有限制的許可制度，限制出口且不享受出口退稅，直接出口黃金并不能申請(qǐng)出口退稅，但是仍要加強(qiáng)與海關(guān)的協(xié)作，防止以黃金作為原材料的其他商品為道具騙取出口退稅。應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)此類價(jià)值較高的出口產(chǎn)品的抽查，及時(shí)共享相關(guān)信息。因此，需要在常態(tài)化的多部門協(xié)作機(jī)制的基礎(chǔ)上更進(jìn)一步，對(duì)虛開“黃金票”犯罪的打擊“有的放矢”。

（四）ST 策略：協(xié)同社會(huì)多元數(shù)字共治，有效防范虛開“黃金票”犯罪

虛開“黃金票”犯罪疊加了金融與經(jīng)濟(jì)的雙重危害性，作為虛開源頭有多維度傳導(dǎo)的風(fēng)險(xiǎn)，因此事前的預(yù)警防范顯得尤為重要。應(yīng)當(dāng)抓住數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代到來的機(jī)遇，除了警稅銀關(guān)的常態(tài)化合作機(jī)制外，還要協(xié)同社會(huì)各界力量，進(jìn)一步夯實(shí)大數(shù)據(jù)資源全面、客觀和及時(shí)的優(yōu)勢(shì)，把握稅收信息化建設(shè)推進(jìn)的機(jī)遇，運(yùn)用先進(jìn)的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，動(dòng)用社會(huì)多主體的力量來共同治理虛開“黃金票”犯罪，降低下游企業(yè)對(duì)“黃金票”的需求，減少其犯罪收益。例如，下游企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的旺盛需求刺激了虛開“黃金票”犯罪市場(chǎng)的壯大，最終用票企業(yè)主要是因缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵扣的企業(yè)，如廢舊有色金屬加工企業(yè)，受疫情影響經(jīng)營(yíng)困難的企業(yè)，或者法律意識(shí)薄弱的民營(yíng)企業(yè)。充分發(fā)揮多部門大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，通過銷量、銷售額等經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)變化，從而篩選出高危重點(diǎn)企業(yè)和行業(yè)精準(zhǔn)發(fā)力。通過加強(qiáng)警企服務(wù)，對(duì)經(jīng)營(yíng)困難的企業(yè)、缺少進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的企業(yè)進(jìn)行精準(zhǔn)幫扶，增強(qiáng)法律意識(shí)，使之對(duì)可以享受的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)知盡知、應(yīng)享盡享，通過合法的渠道來獲取發(fā)票、度過企業(yè)難關(guān)，保住市場(chǎng)主體的同時(shí)，也抑制了虛開發(fā)票的需求，從而防范虛開“黃金票”犯罪。

五、總結(jié)

虛開“黃金票”犯罪本質(zhì)上仍然是虛開增值稅專用發(fā)票犯罪，但由于黃金的金融與商品雙重屬性又使其對(duì)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和金融秩序的危害性疊加，對(duì)此類犯罪進(jìn)行有效治理顯得尤為重要。本文研究發(fā)現(xiàn)，虛開“黃金票”犯罪的手段主要有購買黃金套取發(fā)票、分銷黃金票貨分離、虛構(gòu)交易過票洗票和抵扣稅款騙取退稅四個(gè)環(huán)節(jié)，這四個(gè)環(huán)節(jié)又隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和偵查手段的進(jìn)步不斷變化，呈現(xiàn)出隱蔽性強(qiáng)、團(tuán)伙分工明確、跨區(qū)域性強(qiáng)和涉案金額巨大的特點(diǎn)。黃金的金融和商品的雙重屬性、黃金稅收制度的特殊性、虛開“黃金票”犯罪成本低且收益高、買方市場(chǎng)需求旺盛等原因，使得近年來虛開“黃金票”犯罪屢打不絕。通過SWOT 分析發(fā)現(xiàn)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)治理虛開“黃金票”犯罪的優(yōu)勢(shì)（S）主要有數(shù)據(jù)資源全面、數(shù)據(jù)信息客觀和數(shù)據(jù)獲取及時(shí)，劣勢(shì)（W）主要包含數(shù)據(jù)龐大繁雜、專業(yè)人才缺乏和數(shù)據(jù)容易損毀，面臨的外部機(jī)會(huì)（O）主要有稅收信息化建設(shè)的推進(jìn)、多主體數(shù)字化社會(huì)治理和大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的進(jìn)步，威脅（T）主要有部門之間數(shù)據(jù)共享不暢、黃金稅收征管相對(duì)復(fù)雜和宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變等。大數(shù)據(jù)背景下有效治理虛開“黃金票”犯罪需要強(qiáng)化大數(shù)據(jù)資源優(yōu)勢(shì)，捕獲多維大數(shù)據(jù)資源（SO 策略）；加強(qiáng)專業(yè)化人才培養(yǎng)，構(gòu)建虛開“黃金票”犯罪研判模型（WO策略）；暢通部門間數(shù)據(jù)共享，精準(zhǔn)打擊虛開“黃金票”犯罪（WT 策略）；協(xié)同社會(huì)多元數(shù)字共治，有效防范虛開“黃金票”犯罪（ST 策略）。

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，經(jīng)濟(jì)犯罪的數(shù)據(jù)化特征已經(jīng)相當(dāng)明顯，但是需要注意的是，虛開“黃金票”犯罪等涉稅犯罪高度寄生于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，依附于黃金交易制度和特有的稅收優(yōu)惠政策。因此，依托于大數(shù)據(jù)的虛開“黃金票”犯罪研判、預(yù)警和防范，必須虛實(shí)結(jié)合，將多維大數(shù)據(jù)資源與實(shí)體經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行邏輯有機(jī)結(jié)合起來，才能發(fā)揮其協(xié)同效應(yīng)，有效治理虛開“黃金票”犯罪。