■/ 鄭 鵬 解夢茹 董春雨

一、引言

習近平總書記在第七十五屆聯(lián)合國大會上提出“我國碳排放力爭于2030年前達到峰值，2060年前努力爭取實現(xiàn)碳中和目標”。作為經(jīng)濟發(fā)展的市場主體，企業(yè)是主要環(huán)境污染者和生態(tài)破壞者（Lee K H and Min B，2015），同時，因企業(yè)在國家創(chuàng)新體系中處于重要位置，因而其技術(shù)創(chuàng)新，特別是環(huán)保方面的技術(shù)開發(fā)，是生態(tài)健康與經(jīng)濟增長的核心驅(qū)動力。但企業(yè)因過高的環(huán)境治理成本，缺乏綠色創(chuàng)新動力。因此，我國政府期望依托離任審計引領(lǐng)企業(yè)自發(fā)進行環(huán)保技術(shù)創(chuàng)造活動，減少地區(qū)碳排放量。

二、理論分析與研究假設(shè)

（一）領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計與企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新

隨著綠色發(fā)展理念的提出，基于公共受托責任理論，離任審計政策被實行，其初衷是，以生態(tài)文明建設(shè)為信號，把環(huán)境治理與資源保護作為衡量官員政績重要指標之一。通過該政策施行，強化地方官員生態(tài)環(huán)境治理責任，并逐漸加大環(huán)境治理與資源保護這一重要指標的權(quán)重，給其增加改善環(huán)境治理質(zhì)量的壓力，使得領(lǐng)導干部能夠牢記綠色發(fā)展使命，堅決履行公共受托環(huán)境職責。這一方面有助于解決公共受托責任之中因信息不對稱導致的委托代理問題，進而更好地實現(xiàn)政府治理目標；另一方面有利于改善以審計評估結(jié)果手段在資源管理之中處理不善的問題，進而更快地突破綠色發(fā)展困局。

在審計政策的實行下，地方政府因受制于政績評價的約束及公眾關(guān)注提高對企業(yè)環(huán)保責任的要求，促使企業(yè)開展有關(guān)污染治理方面的技術(shù)創(chuàng)新。同時，企業(yè)因出于長期戰(zhàn)略發(fā)展的考慮對自身社會責任要求進而促使企業(yè)主動走上綠色自主技術(shù)創(chuàng)新之路。根據(jù)利益相關(guān)者理論，對政府來說，離任審計實施之后，作為主要外部環(huán)境監(jiān)管者的政府出于自身發(fā)展空間角度考慮，會積極加大轄區(qū)內(nèi)企業(yè)環(huán)境監(jiān)管力度及企業(yè)污染排放量違規(guī)成本，維護政府良好形象，從而獲得更大的政治晉升機會及轄區(qū)內(nèi)其他利益主體的認同，更有利于未來自身工作開展。對企業(yè)來說，離任審計實施之后，企業(yè)為了有效規(guī)避污染物排放量超標處罰而積極增加對節(jié)能減排技術(shù)創(chuàng)新投資。一方面，這樣即使會增加其成本，但綠色技術(shù)革新可以抵消企業(yè)因污染物排放量過高而受到的行政處罰費用，進而實現(xiàn)盈利與環(huán)保雙贏（林雁等，2021）。另一方面，可以增強公眾對企業(yè)綠色低碳發(fā)展的信心，減少公眾因企業(yè)高污染、低產(chǎn)出產(chǎn)生的負面預期，維護好企業(yè)產(chǎn)品價值，進而贏得持久性競爭力、聲譽及長期性獲益（David Rees et al，2006）。據(jù)此，提出如下假設(shè)：

H1：離任審計的實施能夠促進試點地區(qū)企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新。

離任審計制度的執(zhí)行需考慮到企業(yè)的異質(zhì)性特征，該制度執(zhí)行之后因企業(yè)個體不同的特征會有差異性的效果，差異主要體現(xiàn)在產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、所屬行業(yè)、污染程度三個方面。

在企業(yè)與政府關(guān)系中，國企與政府關(guān)系十分緊密，可能會主動分攤一些社會性職責（龍文濱等，2015）；通常來說，國企在當?shù)爻洚斨芭蓬^兵”的角色，與地方官員談判中有較強議價能力，在政策執(zhí)行中，極可能獲得很多隱蔽性好處；國企管理者一般具有行政身份，基于自身政治前途思索，更樂意去滿足地方政府環(huán)境友好發(fā)展需求（金友良等，2003），積極主動地開展綠色技術(shù)革新活動；當企業(yè)處于治理環(huán)節(jié)之中時，國企面臨著較松的環(huán)境管束和不重的監(jiān)管壓力，而較重的監(jiān)管壓力將施加于非國企身上（Wang et al，2005；沈坤榮等，2018）。據(jù)此，提出以下假設(shè)：

H2a：離任審計對國企的綠色技術(shù)創(chuàng)新提升水平更為突出。

在離任審計政策實行下，不同行業(yè)的企業(yè)因具有差異化的競爭力、綠色意愿等，會呈現(xiàn)出不一樣的政策效果。在政績考核與被問責的現(xiàn)實壓力約束下，地方政府為了激發(fā)高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新熱情，給予其更多政策優(yōu)惠，例如部分稅收減免、加計扣除等。根據(jù)政府干預“掠奪之手”理論，高新技術(shù)企業(yè)獲得這些優(yōu)惠政策后，應響應地方政府請求，有可能進行涉及政府“支配”的資源配置，“抽出”了企業(yè)投入綠色研發(fā)的動機和資源（李青原等，2020），從而打造競爭新優(yōu)勢；高新技術(shù)企業(yè)雖然本身具有高速循環(huán)的行業(yè)屬性，但其規(guī)模比較大，可利用資源充裕，研發(fā)能力較強，加之各種政策傾斜，更有能力去迎合離任審計政策中評定地方官員政績的需要。據(jù)此，提出以下假設(shè)：

H2b：離任審計對高新技術(shù)企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新促進作用更為明顯。

在離任審計試點工作中，不同污染程度的企業(yè)因具有差異化的生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品特性、研發(fā)創(chuàng)新等，會有截然不同的成效。審計政策實施的重要目的之一是優(yōu)化高污染企業(yè)并扶持環(huán)境友好型企業(yè)，實現(xiàn)綠色生態(tài)建設(shè)。相較于輕污染企業(yè)，重污染企業(yè)在離任審計試點實施初期不僅需承擔較高的治理費用或罰款，而且還會導致其績效下滑更快，周期更久（劉寧寧等，2019）；根據(jù)波特假說的“倒逼”效應，在新聞媒體的發(fā)酵下，嚴重污染環(huán)境事件高頻發(fā)生會給重污染企業(yè)及當?shù)卣斐删薮髩毫Γ蚨诠娂罢畬Α熬G色”訴求下，能源密集型企業(yè)管理者自身會選擇采納有益于企業(yè)長期戰(zhàn)略發(fā)展的綠色創(chuàng)新方案（呂鵬等，2021），與此同時，當?shù)卣诼殭?quán)范圍內(nèi)對污染物超標企業(yè)做出減產(chǎn)、停產(chǎn)等相應的處罰決定。據(jù)此，提出以下假設(shè)：

H2c：離任審計對重污染企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新推進效應更為顯著。

（二）基于地區(qū)碳排放量的調(diào)節(jié)作用

“雙碳”目標的提出，體現(xiàn)了我國堅持綠色低碳經(jīng)濟發(fā)展的決心。而作為衡量地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展模式重要指標之一的地區(qū)碳排量，引起了廣泛的公眾關(guān)注度。區(qū)域碳排放量較高的地方政府大體上比較熟悉本轄區(qū)狀況，為獲得良好聲譽評價及更好的政治發(fā)展機會，地方政府將因地制宜、靈活性地加強離任審計的實施，從而促使企業(yè)更快采取減污降碳技術(shù)創(chuàng)新及能源使用效率提升措施，進一步加速碳中和目標實現(xiàn)。此外，高碳排放地區(qū)的地方政府通常會設(shè)立較高的企業(yè)市場準入門檻，制定較嚴的企業(yè)生產(chǎn)標準，這樣一些高污染、高能耗的企業(yè)為了獲取本地區(qū)的市場準入劵便會提高綠色創(chuàng)新速度以在較短時間內(nèi)得到該地區(qū)較大的市場份額。據(jù)此，提出以下假設(shè)：

H3：高碳排放地區(qū)的離任審計對企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新鞭策效果更為明顯。

三、研究設(shè)計

（一）樣本選擇及數(shù)據(jù)來源

本文選擇我國A股制造業(yè)上市企業(yè)2010-2017年作為研究樣本，考察領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計與企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系。選擇以上研究樣本的原因如下：（1）領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計政策實施效果存在滯后性；（2）制造業(yè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展是實現(xiàn)碳中和目標的關(guān)鍵因素，因而研究制造業(yè)的綠色技術(shù)之路具有較強的現(xiàn)實價值。

本文的離任審計試點數(shù)據(jù)源自各省審計廳網(wǎng)站；綠色專利數(shù)據(jù)來自國家知識產(chǎn)權(quán)局；其他有關(guān)企業(yè)變量數(shù)據(jù)來自CSMAR 數(shù)據(jù)庫、地區(qū)變量數(shù)據(jù)來自《中國能源統(tǒng)計年鑒》、各省（自治區(qū)、直轄市）統(tǒng)計年鑒、能源統(tǒng)計年鑒。

本文刪除了樣本期內(nèi)被ST、*ST、PT的企業(yè)；刪除了數(shù)據(jù)嚴重缺失的樣本。匹配、整理初始數(shù)據(jù)，得到1940 個觀測值，為防止研究結(jié)果受異常值影響，對每一個連續(xù)變量均作1%和99%的縮尾處理（Winsorise）。

（二）變量定義

1.被解釋變量。企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新。參考齊紹洲等（2018）、徐佳等（2020）的做法，假設(shè)檢驗時，運用綠色專利申請數(shù)與當年專利申請總數(shù)的比來測量。穩(wěn)健性檢驗時，采用綠色專利授權(quán)數(shù)與當年專利申請總數(shù)的比加以測度，以確保論斷的真實性。

2.解釋變量。離任審計。設(shè)置為虛擬變量，若該省為離任審計試點地區(qū)，則試點前取值為0，試點后取值為1；未試點城市取值為0。

3.調(diào)節(jié)變量。地區(qū)碳排放量?；谖覈寂欧帕烤唧w數(shù)據(jù)還未公布，因而需運用數(shù)學粗略估算方法得到。目前關(guān)于碳排放量的估算方法大體上包含四種，其中被多次運用的是物料衡算法和模型法（王星，2018），即通過能源使用量估算及依據(jù)分解碳排放影響因素構(gòu)造有關(guān)模型測算。本文采用化石類能源數(shù)據(jù)，參考屈小娥等（2021）估算方法，進行了89個市級城市碳排放的估算。

4.控制變量。參照徐佳等（2020）、張琦等（2012）研究，本文從兩個層面上選擇8個有潛在性可能作用企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的要素作為控制變量：（1）企業(yè)層面的變量：企業(yè)規(guī)模、企業(yè)年齡、資產(chǎn)負債率、資產(chǎn)收益率；（2）地區(qū)層面的變量：經(jīng)濟發(fā)展水平、外商直接投資、對外貿(mào)易、投資水平。

變量定義見表1。

表1 變量定義表

（三）模型構(gòu)建

1.基準模型。為考察離任審計與企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)聯(lián)，構(gòu)建如下基準模型：

其中，GTICi，t為被解釋變量，代表企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新。Audi，t為解釋變量，它既識別了實驗組和控制組，又控制了政策實施年度。此外，Xi，t為控制變量，是該模型為了排除其他有可能影響企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新水平添加的變量集合體，同時還約束了企業(yè)固定效應（ΣFirm）和時間固定效應（ΣYear），μi，t為隨機干擾項。

2.機制檢驗模型。為分析地區(qū)碳排放量在離任審計與企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新之間的實際調(diào)節(jié)效果，參考蔣秋菊等（2019）歸納的方法，本文以模型（1）為基礎(chǔ)，順次增添離任審計和離任審計與地區(qū)碳排放量的交互項，得到以下升級模型：

其中，CEi，t為調(diào)節(jié)變量，Xi，t為控制變量集合體，ΣFirm 為企業(yè)固定效應，ΣYear 為時間固定效應，μi，t為隨機干擾項。

四、實證結(jié)果及分析

（一）描述性統(tǒng)計分析

由表2 可知，GTIC1的平均值為0.031，說明我國制造業(yè)上市企業(yè)綠色專利申請的數(shù)量相對于所有專利申請的總數(shù)較少。GTIC1的中位數(shù)為0，說明超過一半以上的制造業(yè)上市企業(yè)還沒有專利申請。

表2 變量描述性統(tǒng)計

（二）多元回歸結(jié)果分析

表3是模型（1）的基準回歸結(jié)果。由表3可知，未加入控制變量和加入控制變量的（1）列、（2）列中，試點地區(qū)的GTIC1系數(shù)均在5%的水平上顯著為正，表明離任審計政策有效促進了試點地區(qū)制造業(yè)上市企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新。而代表某地區(qū)對于資本的競爭程度的外商直接投資變量及對外貿(mào)易變量，其系數(shù)都顯著為負，說明存在資本競爭的某地區(qū)及對外貿(mào)易在一定程度上抑制了企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新。

表3 基準回歸結(jié)果

（三）穩(wěn)健性檢驗

1.PSM-DID檢驗。本文以GDP、Fdi、Size、Roa、Lev為協(xié)變量，采用1∶1最近鄰匹配法，實現(xiàn)審計試點內(nèi)企業(yè)與非審計試點內(nèi)企業(yè)的最佳匹配，由表4第2列的回歸結(jié)果可知，回歸結(jié)果與基準回歸結(jié)果基本吻合，驗證了論斷的可靠性。

2.安慰劑之錯誤時間檢驗。本文假設(shè)離任審計試點實施時間是2012 年，且研究區(qū)間設(shè)定為2010-2014年，分析是否依然對企業(yè)綠色創(chuàng)新產(chǎn)生著促進效果。從表4 第3 列的回歸結(jié)果可知，回歸系數(shù)不再顯著，表明企業(yè)在未開展離任審計工作之前，前文驗證的促進作用并不成立，試點地區(qū)與非試點地區(qū)在審計政策實施之前共同趨勢相同，側(cè)面證實了本文論斷的正確性。

3.轉(zhuǎn)換被解釋變量。因綠色有效專利的獲取時間和難度高于綠色申請專利，且綠色有效專利和綠色申請專利之間存在著差異，本文采用綠色專利申請量作為替代變量檢驗審計試點工作。從表4第4列的回歸結(jié)果可知，回歸系數(shù)依然顯著，證明了離任審計政策提升企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新水平的論斷仍然成立。

表4 穩(wěn)健性檢驗

五、異質(zhì)性分析

（一）產(chǎn)權(quán)性質(zhì)不同的影響

由表5可知，在離任審計制度執(zhí)行中，國企及非國企的綠色技術(shù)創(chuàng)新水平均呈現(xiàn)出漸長態(tài)勢，且在國企中這種態(tài)勢表現(xiàn)的更為明顯?？赡苁菄笈c政府之間的各種關(guān)聯(lián)作用，使得能夠獲得更多隱蔽性優(yōu)惠的國企承擔著較多的社會責任，從而在地方政府開展生態(tài)環(huán)境治理工作時積極進行增效減排技術(shù)創(chuàng)新，假設(shè)H2a得證。

表5 國有與非國有企業(yè)回歸結(jié)果

（二）所屬行業(yè)不同的影響

從表6可知，審計政策對高新技術(shù)行業(yè)企業(yè)及傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新都呈現(xiàn)出正向影響的效果，且這種效果在高新技術(shù)行業(yè)企業(yè)中更為明顯?？赡苁鞘軐徲嬚哂绊懙胤秸o予高新技術(shù)行業(yè)企業(yè)的許多政策傾斜加之外部競爭力優(yōu)勢，激發(fā)了高新技術(shù)行業(yè)企業(yè)綠色技術(shù)的創(chuàng)新意愿，增強了其積極進行節(jié)能減排技術(shù)研發(fā)的強烈動力，假設(shè)H2b得證。

表6 高新技術(shù)行業(yè)企業(yè)與傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)回歸結(jié)果

（三）污染程度不同的影響

從表7 可得，在離任審計試點工作中，輕度污染、中度污染和重度污染企業(yè)的綠色技術(shù)創(chuàng)新皆表現(xiàn)出提升效果，尤其是在重度污染企業(yè)中提升幅度更明顯?？赡苁堑胤秸谫Y源環(huán)境管理任務及公眾輿論雙重因素逼近下，針對重度污染企業(yè)會采取更嚴格的整治措施，因而重度污染企業(yè)會更加迫切于開展環(huán)保技術(shù)研發(fā)從而避免高額的環(huán)境處罰，減少企業(yè)不必要的花費，假設(shè)H2b得證。

表7 輕度污染、中度污染和重度污染企業(yè)回歸結(jié)果

六、機制檢驗

本文把地區(qū)碳排放量、地區(qū)碳排放量與離任審計的交互項去中心化后順次地放入模型之中，得出了如表8 所示的檢測結(jié)果。從表8可知，地區(qū)碳排放量與離任審計的交互項系數(shù)為正，且通過了1%水平下的顯著性檢測，說明地區(qū)碳排放量正向調(diào)節(jié)了離任審計與企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新之間的關(guān)系，假設(shè)H3成立。

表8 離任審計對企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的調(diào)節(jié)效應

七、結(jié)論與建議

（一）結(jié)論

本文利用制造業(yè)企業(yè)2010-2017 年綠色專利申請數(shù)、所有專利申請數(shù)的數(shù)據(jù)，探討了領(lǐng)導干部自然資源資產(chǎn)離任審計政策與企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新之間是否存在促進作用以及這種促進作用是否依據(jù)企業(yè)個體維度不同而存在著異質(zhì)性問題。研究發(fā)現(xiàn)：與非試點地區(qū)比較，審計試點對企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新水平有提升作用；基于產(chǎn)權(quán)性質(zhì)維度分析，離任審計試點內(nèi)企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的漸長趨勢在國企表現(xiàn)得更加突出；基于所屬行業(yè)維度分析，離任審計政策對企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的正影響效果表現(xiàn)出鮮明的行業(yè)性特征，這種正影響效果在高新技術(shù)行業(yè)企業(yè)呈現(xiàn)得更為明顯；基于污染程度維度分析，離任審計制度對企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的提升作用與污染程度有著極大關(guān)系，重污染企業(yè)體現(xiàn)得更為明顯；基于地區(qū)碳排放量作為調(diào)節(jié)變量維度分析，離任審計對企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新推動效應，在高碳排放地區(qū)更為明顯。

（二）建議

基于研究結(jié)論，本文提出以下建議：

1.根據(jù)我國碳中和目標實現(xiàn)要求，應加強離任審計政策對地方政府環(huán)境治理目標的引導作用，利用好審計成果在官員績效評價中的應用，激勵地方政府認真履行資源環(huán)境職責，并嚴格控制企業(yè)碳排放量標準值，實現(xiàn)經(jīng)濟與環(huán)境均衡發(fā)展，以增強離任審計的創(chuàng)新引導功能，從而減少地區(qū)碳排放，營造友好生態(tài)環(huán)境。

2.執(zhí)行離任審計需“對癥下藥”，考慮企業(yè)產(chǎn)權(quán)性質(zhì)、所屬行業(yè)、污染程度等異質(zhì)性，因地制宜地采取差異化措施，最大可能地發(fā)揮出離任審計對企業(yè)綠色技術(shù)創(chuàng)新的促進作用，從而實現(xiàn)政府審計在生態(tài)環(huán)境保護方面的國家治理作用。在離任審計執(zhí)行中，對某些有抵觸心理的非國企，各級政府應強化執(zhí)法檢查力度，重點巡查并嚴格責罰違反排污標準規(guī)則的企業(yè)，運用強硬手段協(xié)助其增強環(huán)保意識，鞭策其開展綠色產(chǎn)業(yè)改造活動，從而提高綠色生產(chǎn)水平；對一些綠色技術(shù)改造積極性不高的傳統(tǒng)行業(yè)企業(yè)，各級地方政府應給予不同標準的優(yōu)惠政策，激勵綠色技術(shù)革新熱情，從而加快其排污技術(shù)升級步伐；對污染極嚴重的制造業(yè)企業(yè)，各級政府應重點關(guān)注，加強離任審計的監(jiān)察力度和密度，進而促使其步入低碳發(fā)展軌道。

3.遵照市場發(fā)展規(guī)律，建立“政府主導、企業(yè)主體、公眾參與”的區(qū)域污染協(xié)同治理體系。一是在多元共治模式下，政府肩負著環(huán)境監(jiān)管與問責的重要使命，而作為碳減排任務的重要承擔者的企業(yè)，背負著構(gòu)建綠色治理制度的艱巨任務，公眾應積極行使作為公民的環(huán)境保護權(quán)力與義務，主動承擔環(huán)境污染監(jiān)督者和生態(tài)治理參與者的義務。二是創(chuàng)建跨區(qū)域生態(tài)治理聯(lián)防聯(lián)控聯(lián)動機制。一方面，要加大對離任審計試點有關(guān)污染治理、防治經(jīng)驗的學習交流與合作推廣。另一方面，要突破以往“屬地模式”局限，展開溫室氣體、廢水等的聯(lián)防聯(lián)治，最大限度地挖掘離任審計試點關(guān)于生態(tài)改善的政策空間外溢效果。