■代瀟瀟

一、內(nèi)部審計(jì)在公立醫(yī)院經(jīng)營管理中的重要作用

1.控制風(fēng)險(xiǎn)作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過對(duì)公立醫(yī)院各部門的監(jiān)督，有助于強(qiáng)化單位內(nèi)部管理制度的落實(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題糾正錯(cuò)誤，堵塞管理漏洞，減少損失，保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整，提高會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、可靠性。同時(shí)，可以提出相應(yīng)的解決對(duì)策，有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為醫(yī)院的后續(xù)發(fā)展筑牢防護(hù)網(wǎng)。

2.評(píng)價(jià)鑒證作用。隨著公立醫(yī)院規(guī)模的增大，管理層級(jí)越來越多，管理部門需要對(duì)各院區(qū)的營運(yùn)結(jié)果進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)，以最直觀的方式掌握各院區(qū)的運(yùn)營狀況。通過內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)和鑒證，及時(shí)對(duì)各院區(qū)的運(yùn)營活動(dòng)作出客觀、公正地評(píng)價(jià)和建議。

3.服務(wù)與促進(jìn)作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為組織內(nèi)部的一部分，熟悉整個(gè)單位的運(yùn)營情況，工作相對(duì)便利。因此，通過內(nèi)部審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)運(yùn)營過程中存在的弊病，揭露醫(yī)院發(fā)展過程中的違規(guī)違紀(jì)行為。進(jìn)而通過這種方式，可以有效改善醫(yī)院運(yùn)營管理、深挖內(nèi)在潛力、降低運(yùn)營成本、優(yōu)化資源配置、提高效率和效益、最終起到強(qiáng)化醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力的積極促進(jìn)作用。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀分析

1.內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)設(shè)置不合理，內(nèi)部審計(jì)制度體系不健全。

公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)力量不足，專業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，缺乏有工程造價(jià)、信息技術(shù)、法律等專業(yè)背景的人才，內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量與效果的提升在一定程度上受到影響。據(jù)調(diào)查了解，大多數(shù)公立醫(yī)院沒有完善的制度約束及保障，導(dǎo)致審計(jì)人員在具體工作中無法可依、無章可循，審計(jì)監(jiān)督的隨意性加大，內(nèi)審工作也就漸漸流于形式，淺嘗輒止，其所出具的審計(jì)報(bào)告和意見建議因?yàn)闆]有相應(yīng)的制度保障作為執(zhí)行依據(jù)而難以落到實(shí)處，導(dǎo)致審計(jì)效果大打折扣。缺乏相應(yīng)的內(nèi)審獎(jiǎng)懲制度將使得對(duì)內(nèi)審人員工作的考核變得毫無意義，而內(nèi)審質(zhì)量亦無法獲得保證。

2.內(nèi)部審計(jì)部門工作缺乏獨(dú)立性，審計(jì)監(jiān)督效能不高。

目前公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還存在和財(cái)務(wù)或紀(jì)檢監(jiān)察合署辦公的情況。同時(shí)，大多數(shù)公立醫(yī)院的醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門與財(cái)務(wù)部門歸屬同一院領(lǐng)導(dǎo)主管，這種錯(cuò)誤的管理隸屬關(guān)系不能較好地實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，最終影響了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀性。作為公立醫(yī)院的職能部門，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性如果不強(qiáng)，內(nèi)部審計(jì)人員在工作進(jìn)行過程中就可能面臨各種客觀因素的影響，從而不能保證公正、獨(dú)立地開展工作，也不能保證最終審計(jì)結(jié)果的公正有效，審計(jì)結(jié)果和意見也不能很好傳遞到醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層，在很大程度上會(huì)對(duì)審計(jì)的監(jiān)督效能產(chǎn)生消極影響。

3.審計(jì)范圍狹窄，利用信息化手段不足。

目前公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)審計(jì)重點(diǎn)側(cè)重于賬務(wù)收支審計(jì)，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督檢查范圍，較少關(guān)注重大決策的執(zhí)行、內(nèi)控制度的質(zhì)效評(píng)價(jià)等組織價(jià)值增值型的審計(jì)模式，也未對(duì)醫(yī)院運(yùn)營的重點(diǎn)環(huán)節(jié)、重要事務(wù)和重大事項(xiàng)的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行有效把控。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)在廉政風(fēng)險(xiǎn)防控和免疫體檢的作用未能很好的得到體現(xiàn)。調(diào)查還顯示，絕大部分醫(yī)院審計(jì)重點(diǎn)仍然停留在對(duì)醫(yī)院運(yùn)營管理的事后審計(jì)，偏重于事后監(jiān)督，對(duì)事前事項(xiàng)的預(yù)判管控和事中事項(xiàng)的發(fā)展走勢(shì)控制把控不足，對(duì)業(yè)務(wù)整體的事前、事中、事后的跟蹤審計(jì)力度不夠。目前多數(shù)公立醫(yī)院的審計(jì)手段停留在以手工查閱紙質(zhì)的會(huì)計(jì)憑證以及報(bào)表等相關(guān)資料，絕大部分的公立醫(yī)院仍未采用專業(yè)的審計(jì)軟件進(jìn)行審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的信息化節(jié)奏嚴(yán)重滯后于醫(yī)院經(jīng)營管理信息化的發(fā)展速度，內(nèi)部審計(jì)人員如果不能轉(zhuǎn)變信息化審計(jì)思維，就不能和醫(yī)院信息化進(jìn)程進(jìn)行匹配，也會(huì)造成內(nèi)部審計(jì)人員的基礎(chǔ)工作效率低下。

三、公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的改進(jìn)措施

1.完善內(nèi)部審計(jì)制度，優(yōu)化提升內(nèi)審人員質(zhì)效，適時(shí)引入獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制。

公立醫(yī)院要結(jié)合醫(yī)院管理目標(biāo)，明確各項(xiàng)工作內(nèi)容，確定相關(guān)的審計(jì)范圍，完善各項(xiàng)監(jiān)管流程。另外，需要重視內(nèi)審制度細(xì)節(jié)上的優(yōu)化，對(duì)內(nèi)審工作環(huán)節(jié)進(jìn)行進(jìn)一步明確，規(guī)定相關(guān)內(nèi)審人員的職能，落實(shí)每一項(xiàng)工作權(quán)限，確保內(nèi)審的最終效果是科學(xué)的、合理的。在完善公立醫(yī)院內(nèi)審制度的過程中，衛(wèi)生行政主管部門需要擬定方向和規(guī)劃，制定合理的政策，同時(shí)讓社會(huì)運(yùn)行監(jiān)督不斷加強(qiáng)，從外部環(huán)境上對(duì)醫(yī)院內(nèi)審制度的完善制造有利條件。

醫(yī)院要定期組織對(duì)內(nèi)審人員的培訓(xùn)，使其不斷更新現(xiàn)有的知識(shí)體系，引進(jìn)更先進(jìn)的審計(jì)工具，掌握新的審計(jì)理論，熟知各項(xiàng)新的審計(jì)制度，從而提高其審計(jì)能力。再者，為保證審計(jì)人員工作能力，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)審人員與院內(nèi)其他科室的交流與學(xué)習(xí)，深入了解醫(yī)院藥品、耗材管理方式、欠費(fèi)退款價(jià)格管理、醫(yī)保結(jié)算管理、信息系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)等各方面內(nèi)容，增強(qiáng)審計(jì)人員的宏觀思維。只有主動(dòng)地、深入地了解醫(yī)院運(yùn)營情況，實(shí)行追因管理，才能提供高質(zhì)量的信息和管理建議，為醫(yī)院提供管理增值服務(wù)。醫(yī)院應(yīng)當(dāng)積極吸納新的具有不同專業(yè)背景的審計(jì)力量。對(duì)法律法規(guī)、政策要求和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向要有清晰地認(rèn)知，不斷提高自身的綜合素養(yǎng)和專業(yè)審計(jì)能力，培養(yǎng)匹配內(nèi)審業(yè)務(wù)發(fā)展復(fù)合型人才。建立合理的獎(jiǎng)懲機(jī)制，用以提高審計(jì)人員的工作主動(dòng)性和高效性。

2.增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。

為切實(shí)的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作效能，一是設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由醫(yī)院院長直接管理。從而不但保持了其獨(dú)立性，還保證了其權(quán)威性。建立審計(jì)委員會(huì)也是保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，審計(jì)委員會(huì)具有權(quán)威性，可以對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督，這也是審計(jì)委員會(huì)的主要職能。二是審計(jì)委員會(huì)通過對(duì)內(nèi)審制度、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)結(jié)果核查，最大程度上保障了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，使其審計(jì)工作不受干擾。除此之外審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)整合內(nèi)外部審計(jì)資源，可以獨(dú)立、公正、有效地評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性及財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并直接向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，以確保其審計(jì)結(jié)果受到足夠的重視，從而切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)職能。

3.擴(kuò)寬內(nèi)審業(yè)務(wù)范圍，加快內(nèi)部審計(jì)工作信息化建設(shè)，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值提升。

首先要重視單位內(nèi)部控制體系的建立，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)向內(nèi)部控制效果評(píng)價(jià)審計(jì)、重大決策審計(jì)、價(jià)值增值性管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，推動(dòng)內(nèi)部控制體系的建立和完善，重點(diǎn)檢查國有資產(chǎn)保值增值及安全完整的情況。同時(shí)，檢查重點(diǎn)也要放在巡查重點(diǎn)地帶、落實(shí)中央八項(xiàng)規(guī)定的情況上、發(fā)揮好內(nèi)部審計(jì)的免疫功能和在廉政風(fēng)險(xiǎn)防控中的作用。其次，改變以往的事后審計(jì)模式，積極推進(jìn)事前和事中審計(jì)，尤其是三重一大項(xiàng)目的審計(jì)，常態(tài)化列席醫(yī)院重要會(huì)議，為醫(yī)院的發(fā)展提出切實(shí)可行且意義重大的政策性建議。再次，成立審計(jì)委員會(huì)吸納醫(yī)院運(yùn)營管理中重要部門的負(fù)責(zé)人為組成人員，院長作為委員會(huì)的組長，這樣一來審計(jì)的層級(jí)就相對(duì)提高，審計(jì)的范圍就相應(yīng)的擴(kuò)大，可以揭示出醫(yī)院運(yùn)營中的體制機(jī)制問題，控制運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)，降低運(yùn)營能耗，達(dá)到促進(jìn)醫(yī)院完善治理、增加組織價(jià)值，安全運(yùn)營的效果。

積極推進(jìn)醫(yī)院HRP 系統(tǒng)上線，該系統(tǒng)能夠?qū)⑨t(yī)院的各項(xiàng)工作歸集在一起，自動(dòng)匯總各項(xiàng)數(shù)據(jù)，讓各項(xiàng)工作流程化，并且對(duì)各項(xiàng)工作都可以追溯到源頭，即每個(gè)工作都可以以一條線的方式完整的體現(xiàn)在我們面前，每個(gè)步驟都留有痕跡，便于跟蹤比對(duì)。而內(nèi)部審計(jì)作為該系統(tǒng)中的一個(gè)模塊，則可以隨意提取所需數(shù)據(jù)進(jìn)行分析調(diào)查，為審計(jì)工作帶來便捷。

四、結(jié)束語

公立醫(yī)院發(fā)展面臨著各種挑戰(zhàn)，從優(yōu)化資源配置，大力推進(jìn)分級(jí)診療到轉(zhuǎn)變醫(yī)院運(yùn)行機(jī)制，從粗放性規(guī)模擴(kuò)張型到精細(xì)化內(nèi)涵質(zhì)量效益型轉(zhuǎn)型，密切關(guān)系國計(jì)民生的公立醫(yī)院需高質(zhì)高速發(fā)展。公立醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)部門是重要的職能部門，它在維護(hù)醫(yī)院的運(yùn)營安全穩(wěn)定性上起到至關(guān)重要的作用，新常態(tài)下公立醫(yī)院的內(nèi)審工作需要樹立明確的目標(biāo)，采取科學(xué)優(yōu)化的政策才能彌補(bǔ)內(nèi)審工作的不足之處。所以，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際工作狀況應(yīng)做到深入、細(xì)致的研究，針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀和存在的突出問題，提出了對(duì)應(yīng)的對(duì)策和建議。這些建議有對(duì)衛(wèi)生行政主管單位工作方向的展望，有對(duì)公立醫(yī)院具體工作部署的淺見，希望通過本文的研究能讓公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作朝著健康、有序、規(guī)范的發(fā)展方向前行。