■鐘嫄

一、引言

按照財(cái)政部財(cái)會字〔2018〕21 號文件要求，2019年1 月1 日起，地勘事業(yè)單位全面執(zhí)行《政府會計(jì)制度》。政府會計(jì)制度構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)適度分離并相互銜接”的會計(jì)核算模式。

目前，地勘單位基本上都屬于公益二類事業(yè)單位，靠的是財(cái)政差額撥款和單位市場經(jīng)營來保障單位的正常運(yùn)營。在這種情況下要求所有單位都執(zhí)行政府會計(jì)制度核算，對市場經(jīng)營性質(zhì)的單位來說，政府會計(jì)的核算模式及報(bào)表體系難以全面、真實(shí)、客觀地反映出單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

二、地勘單位財(cái)務(wù)管理存在的問題

1.預(yù)算管理存在的問題。

地勘單位的預(yù)算資金來源大致可分為日常經(jīng)費(fèi)預(yù)算撥款和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算撥款。

日常經(jīng)費(fèi)預(yù)算存在的問題。日常經(jīng)費(fèi)預(yù)算一般由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)編報(bào)，存在由于其他各部門參與度不高，導(dǎo)致預(yù)算編制不全面的問題，如有些必要費(fèi)用未列入預(yù)算導(dǎo)致預(yù)算缺失，有些費(fèi)用預(yù)算過多導(dǎo)致資金結(jié)轉(zhuǎn)被財(cái)政收回。

項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算存在的問題。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算主要由技術(shù)部門負(fù)責(zé)編報(bào)，按工作手段和按費(fèi)用科目兩個口徑編報(bào)。技術(shù)部門精通工作手段預(yù)算但對費(fèi)用科目預(yù)算把握不準(zhǔn)。因財(cái)務(wù)部門參與度不高，導(dǎo)致項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)下達(dá)后，發(fā)現(xiàn)費(fèi)用科目預(yù)算表的某些費(fèi)用預(yù)算編制不合理。如有的費(fèi)用科目預(yù)算不夠，需用自有資金填補(bǔ)，有的費(fèi)用科目預(yù)算過大，執(zhí)行困難，影響項(xiàng)目整體的預(yù)算執(zhí)行率。為了歸墊自有資金或避免項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)被財(cái)政收回，強(qiáng)行將項(xiàng)目財(cái)政資金轉(zhuǎn)入單位自有資金賬戶，存在違規(guī)套取財(cái)政資金的風(fēng)險。

2.會計(jì)核算存在的問題。

（1）政府會計(jì)制度雖然實(shí)施，但財(cái)務(wù)人員在日常業(yè)務(wù)核算上還容易受原地勘會計(jì)制度思維定勢的影響，對模棱兩可的業(yè)務(wù)處理方法隨機(jī)性較大。目前大多數(shù)單位對本單位是否需要進(jìn)行平行記賬沒有明確的認(rèn)識，凡是涉及影響到當(dāng)期損益的現(xiàn)金流的業(yè)務(wù)都做了財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)“雙分錄”。這將導(dǎo)致系統(tǒng)生成的預(yù)算報(bào)表數(shù)據(jù)與實(shí)際不符。

（2）由于政府會計(jì)制度實(shí)行的“雙基礎(chǔ)”收支確認(rèn)方式，這導(dǎo)致了“本年盈余與本年預(yù)算收支差額的差異”問題，對差異如何認(rèn)識、如何處理、按規(guī)則調(diào)整后的差異是否就消失了等問題，也成為地勘單位目前實(shí)際核算過程中的難題。

（3）政府會計(jì)制度與現(xiàn)行經(jīng)營管理的兼容性問題。政府會計(jì)制度適用于行政事業(yè)單位，地勘單位多數(shù)戴著事業(yè)單位的帽子，實(shí)行企業(yè)化管理，進(jìn)行大量市場經(jīng)濟(jì)行為，政府會計(jì)制度并不能很好地滿足單位經(jīng)營管理需要。

3.成本管控存在的問題。

近幾年來，地勘單位的經(jīng)營收入實(shí)現(xiàn)了較快增長，但凈收益卻增長緩慢。經(jīng)濟(jì)發(fā)展有數(shù)量沒質(zhì)量的主要原因之一就是成本費(fèi)用的增幅大于收入的增幅。導(dǎo)致成本費(fèi)用居高不下的因素主要有：外購的材料和勞務(wù)成本把控不嚴(yán)；職工收入不斷提高但工作效率并未提高，管理成本居高不下；工程項(xiàng)目“小預(yù)算，大結(jié)算”等等。

4.應(yīng)收賬款管理存在的問題。

（1）應(yīng)收賬款回收率低、滾存量不斷增大，賬齡長，催收難度大?？陀^原因是應(yīng)收賬款中應(yīng)收政府部門單位款項(xiàng)占有較大比重，這部份賬款不僅金額大而且賬齡還長，政府部門地位的特殊性不宜采用激進(jìn)的催收手段。主觀原因是應(yīng)收賬款回收尚未建立責(zé)任機(jī)制，催收力度不強(qiáng)。

（2）大量賬外應(yīng)收賬款存在滅失風(fēng)險。在工程款不能及時收到的情況下，開具結(jié)算發(fā)票需墊付稅款，年終績效考核會依據(jù)賬面掛賬金額相應(yīng)調(diào)減本年利潤。所以，有的單位工程完工后只辦理工程結(jié)算而不開具結(jié)算發(fā)票，這部分應(yīng)收款項(xiàng)只在業(yè)務(wù)部門備查登記，未納入財(cái)務(wù)部門統(tǒng)一賬務(wù)管理，存在一定的滅失風(fēng)險。

5.資金管理存在的問題。

（1）資金日常管理松懈導(dǎo)致資金體外循環(huán)或“小金庫”現(xiàn)象的發(fā)生。

（2）資金出借事前風(fēng)險評估不足，導(dǎo)致出借資金難以收回。

（3）有的單位盈余資金較多，閑置在銀行，而有的單位資金短缺，融資困難且融資成本較高，單位整體資金使用效益較低。

三、地勘單位財(cái)務(wù)管理的改革與創(chuàng)新措施

1.完善預(yù)算編制流程，規(guī)范財(cái)政資金使用。

（1）在預(yù)算編制環(huán)節(jié)，對于日常經(jīng)費(fèi)預(yù)算來說，應(yīng)由相關(guān)部門共同參與到預(yù)算編制工作中，明確責(zé)任，提高預(yù)算準(zhǔn)確性，有效杜絕虛編預(yù)算的現(xiàn)象。對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算來說，業(yè)務(wù)技術(shù)部門與財(cái)務(wù)部門要相互配合，明確各類工作手段與各費(fèi)用科目的轉(zhuǎn)化對應(yīng)關(guān)系以及各預(yù)算表格之間的勾稽關(guān)系，根據(jù)以往工作經(jīng)驗(yàn)和單位實(shí)際情況共同商討各類費(fèi)用占比。

（2）在預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)多到現(xiàn)場了解項(xiàng)目進(jìn)展情況，熟悉工作內(nèi)容及流程，從源頭規(guī)范各類預(yù)算費(fèi)用開支，保證預(yù)算執(zhí)行率，避免項(xiàng)目資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

2.加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作，提高財(cái)會人員素質(zhì)。

（1）選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)政策。根據(jù)政府會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的原則和制度的要求，單位對納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會計(jì)核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計(jì)核算；對于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會計(jì)核算。筆者認(rèn)為，地勘單位機(jī)關(guān)本部，事業(yè)屬性較強(qiáng)，適合選擇執(zhí)行政府會計(jì)制度。市場經(jīng)營單位及全資公司，企業(yè)屬性強(qiáng)，建議選擇執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度。報(bào)表編制則根據(jù)用途及報(bào)送對象不同分別編制，用于招投標(biāo)、申報(bào)納稅則按企業(yè)會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，報(bào)送上級主管部門及財(cái)政部門則按政府會計(jì)制度編制預(yù)、決算報(bào)表。

（2）加強(qiáng)會計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范?？梢越⒁惶仔兄行У摹稌?jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化流程》，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，定期對照《會計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)化流程》的要求進(jìn)行財(cái)務(wù)檢查、考核和評價，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行糾正和總結(jié)，逐步規(guī)范單位的會計(jì)基礎(chǔ)工作。

（3）提升財(cái)會人員素質(zhì)。財(cái)稅法規(guī)、政策不斷推陳出新，這就要求財(cái)務(wù)人員必須堅(jiān)持后續(xù)教育與培訓(xùn)。一是進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，采取“走出去”和“請進(jìn)來”相結(jié)合的方式，提升財(cái)會人員整體素質(zhì)，使財(cái)會人員由簡單的會計(jì)核算向財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型；二是加強(qiáng)部門內(nèi)部的溝通交流，相互借鑒好的經(jīng)驗(yàn)做法，提高財(cái)會人員的執(zhí)業(yè)水平；三是建立動態(tài)財(cái)稅法律法規(guī)資料庫，以備工作之需；四是加強(qiáng)對會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，將職業(yè)道德轉(zhuǎn)化為會計(jì)人員自身的內(nèi)在品質(zhì)。

3.加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，防范壞賬損失風(fēng)險。

對地勘單位而言，強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理是資金運(yùn)營管理的重要內(nèi)容，也是單位的生存和發(fā)展中不可或缺的一部分。

（1）建立誠信體系，規(guī)避壞賬風(fēng)險。首先，制定企業(yè)的客戶信用政策，分析客戶的償債能力、盈利能力，對潛在客戶進(jìn)行有效評估。其次，對已合作或者正在合作的客戶進(jìn)行信用的動態(tài)評級。最后，形成的客戶誠信庫在內(nèi)部各單位共享，最大程度減少因事前評估不足而給企業(yè)帶來壞賬損失的風(fēng)險。

（2）建立收賬制度，落實(shí)收賬責(zé)任。建立多層次應(yīng)收賬款催收領(lǐng)導(dǎo)小組，在組織措施上保障應(yīng)收賬款的催收力度。建立健全應(yīng)收賬款臺賬，將所有表內(nèi)、表外的應(yīng)收賬款逐筆進(jìn)行登記，落實(shí)收款責(zé)任人。對所有應(yīng)收賬款進(jìn)行賬齡分析，劃分出收賬的難、易程度，對難以收回的應(yīng)收賬款進(jìn)行原因分析，采取相應(yīng)催收措施。

（3）建立激勵機(jī)制，加速賬款回收。三年以上的應(yīng)收賬款存在較大的壞賬風(fēng)險，針對這部分應(yīng)收賬款采取相應(yīng)的激勵措施，可按收回賬款的一定比例給予催收人獎勵。

（4）保全收款依據(jù)，采取司法措施。項(xiàng)目完工后應(yīng)及時辦理有雙方書面確認(rèn)的結(jié)算手續(xù)，移交發(fā)票、成果報(bào)告或?qū)嵨锕ぷ鞒晒麜r獲取簽收憑據(jù)，這些均可作為日后催收賬款的司法依據(jù)。對賬齡長、金額大、客戶信用差的應(yīng)收賬款及時采取司法手段。

4.加強(qiáng)貨幣資金管理，提高資金使用效益。

（1）加強(qiáng)貨幣資金的日常管理。單位所有收入、支出均納入單位法定賬簿核算，原則上禁止現(xiàn)金收付結(jié)算業(yè)務(wù)。嚴(yán)格資金支付審批流程，資金支付時，經(jīng)辦崗和審核崗分離。出納崗位定期輪換，每月末，由會計(jì)獲取銀行對賬單進(jìn)行對賬。

（2）嚴(yán)格資金出借審批程序。資金出借前應(yīng)對借款人進(jìn)行資信評估及還款能力評估，劃定出借資金限額。出借資金限額以內(nèi)的，由本單位黨政聯(lián)席會或黨委會授權(quán)批準(zhǔn)；出借資金限額以外的，本單位黨政聯(lián)席會或黨委會討論通過后，報(bào)上級主管部門審批。

5.加強(qiáng)成本管控，提高經(jīng)濟(jì)效益。

為提高經(jīng)濟(jì)效益筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面加強(qiáng)成本管控：

（1）優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，宜輕資產(chǎn)經(jīng)營。專業(yè)的人做專業(yè)的事，選擇符合自身專業(yè)的產(chǎn)業(yè)，方能持續(xù)健康發(fā)展。建議多做技術(shù)附加值高的產(chǎn)業(yè)，少做勞動密集性產(chǎn)業(yè)。固定成本越大，經(jīng)營風(fēng)險越大。對于金額較大或性能特殊的資產(chǎn)購置應(yīng)充分進(jìn)行可行性論證，增加技術(shù)設(shè)備投入，減少管理資產(chǎn)投入。

（2）規(guī)范績效工資發(fā)放。成本持續(xù)增長因素中，人工成本增長因素影響較大，要將績效工資發(fā)放與單位經(jīng)濟(jì)效益掛鉤。平時按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放績效工資，次年，根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)效益考核情況再發(fā)放超額績效工資。防范工資增長超過效益增長幅度的現(xiàn)象。

（3）降低采購成本。通過多渠道詢價，獲取最低采購成本。根據(jù)單位內(nèi)部控制要求，采購詢價、采購審批和采購執(zhí)行要執(zhí)行不相容職務(wù)相分離制度；新建、改造工程項(xiàng)目事前、事后均應(yīng)經(jīng)相關(guān)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行事前預(yù)算審計(jì)、事后結(jié)算審計(jì)，該中介機(jī)構(gòu)應(yīng)由審計(jì)或監(jiān)察部門聘請，不得由經(jīng)辦部門聘請。

（4）壓縮非生產(chǎn)性公用支出。始終貫徹執(zhí)行江西省財(cái)政“過緊日子”政策，在確保工資福利及民生工程支出的基礎(chǔ)上不斷壓縮非生產(chǎn)性公用支出。辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、車輛運(yùn)行費(fèi)、會議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、租賃費(fèi)、維修維護(hù)費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)等非生產(chǎn)性公用支出每年壓縮10%。

四、結(jié)束語

加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理的改革與創(chuàng)新，是提升單位整體管理效率的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在改革的背景下，地質(zhì)勘查單位如果想長久發(fā)展，就必須要對當(dāng)前財(cái)務(wù)管理中存在的問題進(jìn)行深刻研究，并采取解決措施，堵住財(cái)務(wù)核算和管理的漏洞。運(yùn)用先進(jìn)的管理理念，不斷創(chuàng)新財(cái)務(wù)管理，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，從而有效提高單位整體的管理效率，在改革中實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量跨越式的發(fā)展。