賈 彥

（山西五建集團(tuán)有限公司，太原 030013）

引 言

在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，稅務(wù)風(fēng)險管理已經(jīng)成為企業(yè)管理中不可或缺的一環(huán)，該問題也已經(jīng)受到了絕大多數(shù)企業(yè)的重視。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和現(xiàn)代化城鎮(zhèn)建設(shè)的不斷推進(jìn)，為建筑施工企業(yè)的發(fā)展提供了良好的平臺。在這樣的市場環(huán)境下，相關(guān)建筑施工企業(yè)如同雨后春筍般蓬勃發(fā)展。但由于建筑行業(yè)的市場準(zhǔn)入要求和準(zhǔn)入門檻較低，導(dǎo)致近年來行業(yè)內(nèi)部的競爭愈加激烈。如果建筑施工企業(yè)無法進(jìn)行良好的稅務(wù)風(fēng)險控制，就會使企業(yè)稅務(wù)工作缺乏規(guī)范性、科學(xué)性和有效性，影響企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，從而使得企業(yè)無法在激烈的競爭中站穩(wěn)腳跟。因此，建筑施工企業(yè)必須正視目前稅務(wù)風(fēng)險管理中所存在的問題，建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管控體系和相應(yīng)的企業(yè)制度來降低風(fēng)險。并且，建筑施工企業(yè)要及時更新相關(guān)財務(wù)人員的專業(yè)知識和專業(yè)技能，對國家下達(dá)的相關(guān)稅收政策有深入的了解，從而更好地進(jìn)行稅收管理，從而保證企業(yè)稅收業(yè)務(wù)的正常進(jìn)行，降低企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和稅收風(fēng)險，達(dá)到促進(jìn)建筑施工企業(yè)發(fā)展的目的。

一、稅務(wù)風(fēng)險的定義

我國的稅收政策具有固定性、無償性和強(qiáng)制性，是每個企業(yè)都必須承擔(dān)的責(zé)任和義務(wù)。稅務(wù)風(fēng)險是指在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因其納稅行為與相關(guān)稅收法律法規(guī)不相符，出現(xiàn)納稅金額不足或不繳納稅金等行為而面臨的補(bǔ)繳稅款、罰款、滯納金等相關(guān)處罰。此外，企業(yè)還面臨著聲譽(yù)上的損失，因其偷稅、漏稅等行為會嚴(yán)重?fù)p害企業(yè)在消費(fèi)者心目中的形象，使得消費(fèi)者在購買商品或服務(wù)時減少對該企業(yè)的消費(fèi)。以上的負(fù)面影響會造成企業(yè)的稅收成本增加，經(jīng)濟(jì)效益降低，稅收風(fēng)險增大，也會使企業(yè)因聲譽(yù)受損而影響長遠(yuǎn)發(fā)展。稅務(wù)風(fēng)險具有不可控性和不可避免性，因此企業(yè)必須建立完善的稅收風(fēng)險管控體系來有效地降低稅務(wù)風(fēng)險，從而促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)健康發(fā)展。圖1 為稅務(wù)風(fēng)險管理平臺案例。

圖1 稅務(wù)風(fēng)險管理平臺案例

二、建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控體系建設(shè)現(xiàn)狀

（一）缺乏建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管控體系的意識

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和時代的進(jìn)步，市場對建筑施工企業(yè)發(fā)展的要求也越來越高，建筑施工企業(yè)所面臨的機(jī)遇和風(fēng)險也不斷增多。在建筑施工企業(yè)中，相關(guān)的管理者和工作人員在很大程度上并沒有意識到稅務(wù)風(fēng)險管控的重要性，缺乏對于建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管控體系的意識，無法促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理水平的提高。在目前我國可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)下，建筑施工企業(yè)的整體管理水平不高，多數(shù)員工的文化水平和專業(yè)素質(zhì)較低，這就導(dǎo)致相關(guān)人員無法及時跟上國家稅收政策的更新，且不具備完備的法律知識，無法進(jìn)行有效的稅務(wù)風(fēng)險管理，進(jìn)而阻礙建筑施工企業(yè)的發(fā)展。并且，建筑施工企業(yè)內(nèi)部的很多員工都認(rèn)為企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險控制僅僅需要在財務(wù)部門內(nèi)部執(zhí)行，剩下的部門都不需要參與。這種想法是十分錯誤的。稅務(wù)風(fēng)險具有復(fù)雜性，需要企業(yè)各個部門的參與，因此企業(yè)要向全體員工明確進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險控制相關(guān)體系建設(shè)的重要性和必要性，并且在所有部門都要實行稅務(wù)風(fēng)險管控體系，達(dá)到對稅務(wù)風(fēng)險的嚴(yán)格把控，降低建筑施工企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險，從而有效地提高其經(jīng)濟(jì)效益。

（二）建設(shè)稅務(wù)風(fēng)險管控體系力度不足

目前，大多數(shù)建筑施工企業(yè)都建立了相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險管控體系。但是由于企業(yè)的實施力度不足，以及管理者不夠重視，在體系實施過程中仍然存在很大的局限性。建筑施工企業(yè)的管理者和體系實施者對稅務(wù)風(fēng)險的管理內(nèi)容和管理方法并不了解，對于稅務(wù)風(fēng)險只是停留在對于稅務(wù)的計算及稅費(fèi)繳納方面，沒有根據(jù)目前建筑施工企業(yè)發(fā)展過程中存在的稅務(wù)問題進(jìn)行深入分析和思考，并提出具有針對性的相關(guān)措施降低其風(fēng)險，這大大拖慢了稅務(wù)風(fēng)險管理體系的實施進(jìn)度，降低了實施質(zhì)量。此外，在一些規(guī)模較小的建筑施工企業(yè)當(dāng)中，稅務(wù)風(fēng)險管理體系只是財務(wù)部門的附屬機(jī)構(gòu)，沒有專業(yè)的部門和具有相關(guān)專業(yè)經(jīng)驗的工作人員進(jìn)行稅務(wù)管理工作，并且缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和評價評價機(jī)制，難以評估稅務(wù)風(fēng)險管理工作的成果。

（三）稅務(wù)風(fēng)險管控人員專業(yè)水準(zhǔn)偏低

建筑施工企業(yè)由于工作內(nèi)容難度較高、危險系數(shù)大，其企業(yè)內(nèi)部人員流動性大，對于進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險管理工作的員工資質(zhì)審核較為寬松，且多由財務(wù)部門的員工代管，相關(guān)工作人員可能并不具備完備的稅務(wù)風(fēng)險管理的專業(yè)技能和專業(yè)知識，在遇到一些稅務(wù)風(fēng)險時，無法進(jìn)行迅速、有效的應(yīng)對，可能會因為處理不當(dāng)而進(jìn)一步擴(kuò)大稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)造成不可預(yù)估的損害。此外，目前我國大多數(shù)的建筑施工企業(yè)在進(jìn)行項目活動的實施過程中，都是由項目經(jīng)理來負(fù)責(zé)整個項目的管理工作。在項目竣工后的交付階段，也是由項目經(jīng)理負(fù)責(zé)項目內(nèi)各項事務(wù)，同時項目經(jīng)理也分享項目收益和提成。這種項目運(yùn)營方式，使得項目經(jīng)理為了獲取更高額的收益而想辦法降低項目稅務(wù)，并且建筑施工企業(yè)缺乏對項目經(jīng)理的監(jiān)督和管理，會在很大程度上增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

（四）難以抵扣增值稅進(jìn)項稅額

從建筑施工企業(yè)的增值稅管理情況來看，仍然存在著許多有待解決的問題。首先，增值稅的抵扣較為困難。我國的建筑施工企業(yè)目前形成了一條較為完整的產(chǎn)業(yè)鏈，較為大型的建筑施工企業(yè)從設(shè)計、采購原材料、施工到裝修，再到后期的物業(yè)管理，都由企業(yè)自主承辦，因此在進(jìn)行相關(guān)增值稅的繳納過程中涉及多個行業(yè)，使得增值稅抵扣進(jìn)項稅額差距很大，企業(yè)難以進(jìn)行統(tǒng)一的管理。其次，企業(yè)在采購原材料的過程當(dāng)中，對于泥沙、水泥等原材料的采買一般是在個體經(jīng)營商處，這些小型供應(yīng)商往往不具備開取增值稅發(fā)票的資質(zhì)，使得建筑施工企業(yè)的增值稅難以進(jìn)行抵扣。最后，納稅時間難以確定。建筑施工企業(yè)的施工時間長，涉及項目多，施工流程復(fù)雜，在進(jìn)行相關(guān)稅金的核算時要對各個階段進(jìn)行囊括，且部分項目還需要在第三方審計過后進(jìn)行核算，因此納稅時間難以得到精準(zhǔn)確定。

三、建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控體系建設(shè)策略

（一）強(qiáng)化建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控意識

建筑施工企業(yè)對于稅務(wù)風(fēng)險的管理要通過加強(qiáng)其稅務(wù)風(fēng)險管控意識來實現(xiàn)。首先，企業(yè)的管理人員需要加強(qiáng)自身對于稅務(wù)風(fēng)險和稅務(wù)管理概念的認(rèn)識和理解，強(qiáng)化其管控意識。通過對施工項目的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動業(yè)務(wù)流程的了解來找出潛在的稅務(wù)風(fēng)險，并通過對企業(yè)業(yè)務(wù)的分析，把握市場的變化和企業(yè)發(fā)展的要求，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對方案來降低風(fēng)險及損失。此外，建筑施工企業(yè)要及時了解國家稅務(wù)改革的方向和內(nèi)容，并利用先進(jìn)的稅務(wù)管理技術(shù)和管理方法進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險的評估，并分析不同稅務(wù)風(fēng)險帶來的影響力和破壞力，掌握其發(fā)生的條件和概率，采用合適的方法降低稅務(wù)的風(fēng)險，實現(xiàn)對企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的把控，從而提升企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理能力和經(jīng)濟(jì)效益。

（二）建設(shè)科學(xué)完善的稅務(wù)風(fēng)險管控體系

建立完善的稅務(wù)風(fēng)險管理體系可以最大限度地減少企業(yè)稅務(wù)問題的產(chǎn)生，并促進(jìn)企業(yè)更加有效率地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。要建設(shè)相應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險管理系統(tǒng)，加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險的管理和控制，梳理企業(yè)內(nèi)基礎(chǔ)性的項目和業(yè)務(wù)活動，根據(jù)不同項目內(nèi)容和業(yè)務(wù)流程來設(shè)置相應(yīng)的管理辦法，有針對性地解決不同的稅務(wù)問題。此外，管理者要設(shè)置相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險管理的目標(biāo)，明確對稅務(wù)風(fēng)險的管理并不是對全公司進(jìn)行的無差別監(jiān)管，需要有側(cè)重點(diǎn)、有針對性地對重點(diǎn)部門和重點(diǎn)人員進(jìn)行監(jiān)管，減少相關(guān)工作人員的工作量，提升工作效率，也可以更快、更好地檢測出潛在的稅務(wù)風(fēng)險并進(jìn)行調(diào)整，增強(qiáng)企業(yè)的整體稅務(wù)管理能力，提高企業(yè)稅務(wù)核算和稅務(wù)控制的能力，降低稅務(wù)風(fēng)險。圖2為企業(yè)稅務(wù)信息管理系統(tǒng)。

圖2 企業(yè)稅務(wù)信息管理系統(tǒng)

（三）做好合同管理，降低稅務(wù)風(fēng)險影響程度

建筑施工企業(yè)在簽署項目合同之前，必須明確合同中各項職責(zé)的劃分，避免出現(xiàn)模糊不清的合同條款，減少未來可能會出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險。企業(yè)必須做好自身的稅務(wù)統(tǒng)籌，在新會計準(zhǔn)則的條件下改革和優(yōu)化自身稅務(wù)管理方式，增強(qiáng)自身的管理能力和管理水平，更好地應(yīng)對變化，降低企業(yè)稅務(wù)的風(fēng)險。建筑施工企業(yè)要深入了解相關(guān)的計稅方法，找到最適合自身實際情況的計稅方式，從而科學(xué)降低企業(yè)的稅費(fèi)。適合自身發(fā)展的計稅方式還可以對施工項目的不同方案的稅負(fù)成本進(jìn)行計算和比較，從中選取最優(yōu)方案。此外，企業(yè)必須優(yōu)化自身合同結(jié)構(gòu)。建筑施工企業(yè)合同涉及方面較廣，存在著混合銷售的情況，不同的內(nèi)容具有不同的增值稅率，其增值稅計算方式復(fù)雜。因此，建筑施工企業(yè)需要優(yōu)化合同結(jié)構(gòu)，分別簽訂不同內(nèi)容的合同，以避免混合銷售的情況出現(xiàn)。圖3為稅務(wù)風(fēng)險管理過程示意圖。

圖3 稅務(wù)風(fēng)險管理過程示意圖

（四）強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理的規(guī)范性

建筑施工企業(yè)為了實現(xiàn)利潤的最大化，需要在納稅過程之中做好資金的核算、分析和總結(jié)工作，明確增值稅需要繳納的數(shù)額。在現(xiàn)行的增值稅制度之下，增值稅的實施主要分為兩個方面——進(jìn)項和出項。目前，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和建筑施工行業(yè)的改革迫切要求建筑施工企業(yè)和項目進(jìn)行稅務(wù)改革，重新平衡增值稅進(jìn)項和出項的比例，促使企業(yè)繳納稅收的業(yè)務(wù)活動得以順利實行。在建筑施工企業(yè)進(jìn)行稅收繳納工作的過程中，要不斷加強(qiáng)對增值稅發(fā)票的管理，通過設(shè)置專門的工作人員核查增值稅發(fā)票內(nèi)容，來保證增值稅發(fā)票的內(nèi)容與企業(yè)具體業(yè)務(wù)活動可以一一對應(yīng)，提高增值稅發(fā)票管理的規(guī)范性。此外，建筑施工企業(yè)必須在國家相關(guān)法律法規(guī)的明確要求下進(jìn)行增值稅發(fā)票的管理，避免“空頭發(fā)票”等不合法行為，以此降低企業(yè)出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險的概率。

結(jié) 語

總的來說，建筑施工企業(yè)和項目的稅收風(fēng)險會受到眾多因素的影響，如缺乏管控意識、相關(guān)體系建設(shè)力度不足、工作人員能力不足等。因此，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管控也要從多方面的角度進(jìn)行綜合的考量。在處理復(fù)雜的成本問題時要做到從全面的角度出發(fā)，結(jié)合具體實際進(jìn)行分析，從而做到有效地降低建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。本文通過提出強(qiáng)化建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管控意識，建設(shè)科學(xué)完善的稅務(wù)風(fēng)險管控體系，做好合同管理、降低稅務(wù)風(fēng)險影響程度，強(qiáng)化增值稅發(fā)票管理的規(guī)范性四個方面的內(nèi)容，來不斷提高建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理水平，從而促進(jìn)建筑施工企業(yè)科學(xué)、合理地進(jìn)行稅收管理，以減少稅務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展。