劉江波 王 政

（廣東外語外貿(mào)大學(xué)）

2021年12月20日，我國和阿爾及利亞（以下簡稱阿國或阿）迎來建交63周年。截止目前，我國已成為阿國最大的貿(mào)易伙伴，超過1000家中資企業(yè)入駐阿國，建立了華人社區(qū)和商會。為了降低新冠疫情影響和激發(fā)國內(nèi)市場活力，阿國政府近年來制定了一系列減稅降費政策，對中方駐阿企業(yè)經(jīng)營投資活動影響較大。本文結(jié)合阿國減稅降費背景分析對中方駐阿企業(yè)經(jīng)營投資業(yè)務(wù)的影響，期望能為中方駐阿企業(yè)提供一些啟示與建議。

一、中阿經(jīng)貿(mào)往來及阿國稅制簡介

（一）中阿經(jīng)貿(mào)往來

自1997年以來，中阿雙邊貿(mào)易迎來快速增長期。2014年，中國已成為阿國第一大進口來源國。 貿(mào)易額方面：根據(jù)中國海關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2021年中阿雙邊貿(mào)易額達74.31億美元。其中，中國對阿國出口貿(mào)易額為63.50億美元；中國自阿國進口貿(mào)易額為10.81億美元。中阿進出口貿(mào)易中排名前六的商品類別，如表1所示。

投資額方面：根據(jù)中國商務(wù)部統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2020年全年中國對阿國的直接投資流量數(shù)額達到1864萬美元；截至2020年末，中國對阿國直接投資存量達16.44億美元。2020年中方企業(yè)在阿新簽約的承包工程合同數(shù)量（EPC）超過290份，新簽約合同總額達20.57億美元，完成營業(yè)額46.88億美元，在阿國從事勞務(wù)的中方人員于當(dāng)年末超2萬人。然而迫于阿國經(jīng)濟下行壓力，在阿新簽約項目合同數(shù)量與從業(yè)的勞務(wù)人員有呈現(xiàn)逐年減少的趨勢。

就整體投資規(guī)模而言，中方企業(yè)在阿國的規(guī)模不大，主要還是集中在傳統(tǒng)的油氣、礦業(yè)等行業(yè)。主要投資公司仍是以國有企業(yè)為主，如中石油、中石化等。投資項目集中在油氣以及礦業(yè)勘探開發(fā)等項目；也有其他中方民營企業(yè)投資鋼鐵、軟木生產(chǎn)、 及紡織貿(mào)易等方面。

表1

（二）阿國稅制簡介

1.主要直接稅方面。關(guān)于企業(yè)所得稅，阿國的稅法并沒有明確定義“居民企業(yè)”，因此大多根據(jù)阿國法律成立的公司可判定為居民企業(yè)，需繳納全球所得稅；外國企業(yè)的分支機構(gòu)及其常駐機構(gòu)也被認(rèn)為是居民企業(yè)，須繳納企業(yè)所得稅，其稅率共分為四檔，投資公司適用5%，制造業(yè)企業(yè)適用19%，建筑與旅游業(yè)企業(yè)適用23%，進出口貿(mào)易類公司適用26%；個人所得稅同樣分為四檔稅率，區(qū)間是0%～35%，全年所得不超過12萬第納爾的阿國居民享受0%稅率，對于超過12萬第納爾的所得部分適用累進稅率。

2.主要間接稅方面。阿國稅法規(guī)定增值稅不對納稅人規(guī)模進行區(qū)分，僅就商品和交易的類型適用不同的稅率，稅率共兩檔，大多數(shù)商品及交易適用19%，部分優(yōu)惠的商品及交易適用9%；而消費稅則是更為簡單，僅對煙草、酒精和火柴等少數(shù)類產(chǎn)品征收，同樣采用的復(fù)合計征（從價定率和從量定額），此外不同的一點是煙草類產(chǎn)品從價定率均是10%，不對煙草產(chǎn)品的價格進行差額區(qū)分。

3.其他小稅種。除上述主要直接稅和間接稅以外，其他小稅種包括關(guān)稅，地產(chǎn)稅（類似于中國的土地使用稅），注冊稅，印花稅，職業(yè)行為稅（類似于中國以前征收的營業(yè)稅），財產(chǎn)稅（針對阿國居民個人境內(nèi)外財產(chǎn)額征收），環(huán)境保護稅，與油氣行業(yè)相關(guān)的油氣產(chǎn)品稅等。

二、阿國近年減稅降費政策簡介

（一）涉及稅種及稅率

公司利潤稅（企業(yè)所得稅）方面：鼓勵企業(yè)用經(jīng)營所得的盈余利潤購買與其經(jīng)營范圍相關(guān)的生產(chǎn)設(shè)備，該部分適用優(yōu)惠稅率10%（原稅率19%），年度納稅時間根據(jù)企業(yè)類型延長1～2個月。增值稅及關(guān)稅方面：在延長增值稅繳納和關(guān)稅申報日期的基礎(chǔ)上，阿國財政部將會制定額外的補助措施。職業(yè)行為稅（TAP）方面：大幅降低稅率甚至免于征收該稅種，即對商品生產(chǎn)者和非商業(yè)職業(yè)不再征收職業(yè)行為稅，除運輸碳?xì)浠衔锘顒油獾钠渌殬I(yè)行為稅率從2%降至1.5%。財產(chǎn)稅方面：擴大征收范圍，用財富稅代替財產(chǎn)稅，并適用階梯稅率（如表2所示）。

表2 財產(chǎn)稅稅率表

此外，阿國政府近年來極其重視稅務(wù)數(shù)字化工作，要求駐阿所有企業(yè)通過阿爾及利亞銀行的電子支付終端繳納各項稅款，鼓勵進行納稅電子申報。

（二）涉及企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展

涉及企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展主要是解除對股權(quán)架構(gòu)和融資渠道等方面的限制，降低部分進出口業(yè)務(wù)稅負(fù)，支持“初創(chuàng)”型企業(yè)發(fā)展等，具體表現(xiàn)如下:

股權(quán)架構(gòu)和融資渠道方面，其中對中方駐阿企業(yè)影響深遠的就是廢除“51%/49%”的股比分配規(guī)則（該規(guī)則規(guī)定外國投資者投資阿國企業(yè)股權(quán)占比最多只能占49%），鼓勵外資來阿國進行投資；取消必須使用阿國本地融資的規(guī)定，鼓勵多形式多渠道融資；此外還有取消針對外國公司或外國人為受益人進行的所有股份轉(zhuǎn)讓的國家優(yōu)先購買權(quán)。

進口方面，對全散件和半散件（CKD、SKD）有關(guān)的進口產(chǎn)品進行優(yōu)惠；如果是與阿國國防部項目相關(guān)的用于車輛的生產(chǎn)或組裝的進口業(yè)務(wù)，免征關(guān)稅和增值稅；為維護該國文化遺產(chǎn)并促進其出口，阿國《2021年財政法》規(guī)定免征手工銀飾品的出口增值稅；進口交易形式方面要求必須使用“遠期”的付款工具為進口交易付款，具體付款方式是自貨物裝運之日起30天后支付。但對阿國國民經(jīng)濟中占據(jù)重要地位的外貿(mào)業(yè)務(wù)，交易形式仍實行“見付”。

對于具有阿國政府認(rèn)證的“初創(chuàng)”標(biāo)簽的公司，享受免征2年的企業(yè)所得稅和專業(yè)活動稅(稅收優(yōu)惠從獲得標(biāo)簽之日起計算)。上述公司購買的直接用于投資項目的設(shè)備，也將免征增值稅，并僅按5%繳納關(guān)稅；對于帶有“孵化器”標(biāo)簽的公司，不僅適用上述優(yōu)惠，還額外免征其個人所得稅。值得注意的是，對于阿國政府認(rèn)證的“就業(yè)援助計劃”中登記的年輕企業(yè)家，將在3年內(nèi)免除其全球個人所得稅、企業(yè)所得稅和已建不動產(chǎn)的財產(chǎn)稅（財富稅）；若上述企業(yè)家在欠發(fā)達地區(qū)（比如南部地區(qū)）進行經(jīng)濟活動，享受6年免稅期；若上述地區(qū)投資者承諾招募至少3名長期雇員，可享受8年免稅期。

（三）涉及優(yōu)惠支持行業(yè)與地區(qū)

通過梳理阿國近三年減稅降費文件發(fā)現(xiàn)，阿國政府對于旅游、農(nóng)業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、畜牧業(yè)、機械、電子和電氣等行業(yè)的發(fā)展極其重視，優(yōu)惠支持力度較大，具體表現(xiàn)為：

在農(nóng)業(yè)和畜牧業(yè)方面，對國內(nèi)用于生產(chǎn)畜禽飼料的材料免征增值稅，并且從事相關(guān)行業(yè)的全部所得可享受為期10年的免征所得稅優(yōu)惠（自取得收入第一年起算）；支持水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)發(fā)展，對于進口甲殼類幼蟲，雙殼軟體動物等，以及國內(nèi)水產(chǎn)養(yǎng)殖的產(chǎn)品適用9%的優(yōu)惠增值稅率（原稅率19%）。

旅游業(yè)方面，2022年阿國財政法規(guī)定：無論本國還是外國投資者設(shè)立的旅游機構(gòu)，都將享受為期10年的企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠；旅行社和酒店也將享受3年的免稅政策；與旅游相關(guān)的餐飲與交通工具租賃等服務(wù)享受為期3年的減免增值稅優(yōu)惠。

機械、電子和電氣行業(yè)方面，除用于汽車組裝業(yè)的配件外的其他業(yè)務(wù)活動，如分包商在當(dāng)?shù)剡M口或購買的零部件和原材料，可在2年內(nèi)免除關(guān)稅和增值稅，即使優(yōu)惠到期后阿國政府還允許續(xù)期申請。

此外，為了大力振興阿國南部地區(qū)，阿國政府鼓勵在南部地區(qū)進行經(jīng)濟活動，對于企業(yè)和個人分別享受免除企業(yè)所得稅和個人所得稅10年的優(yōu)惠；并給予專項補助，如企業(yè)可向阿國國家公共投資基金申請“南部和高原地區(qū)發(fā)展支出資助”補貼。

三、對中方駐阿企業(yè)的影響分析

（一）增加企業(yè)現(xiàn)金流，釋放“紅利效應(yīng)”

從阿國政府對于穩(wěn)經(jīng)濟的支持力度來看：根據(jù)阿國財政部官方公布的數(shù)據(jù)顯示，2021年國家預(yù)算的社會轉(zhuǎn)移支付總額將達到1.93萬億第納爾，同比上一年增加815.8億第納爾。阿國2021年的預(yù)算赤字將增加到GDP的13.57%，而其《2020年財政法》中預(yù)計的預(yù)算赤字率僅為10.4%。阿國政府不僅著力減輕企業(yè)的稅負(fù)，還下大功夫發(fā)揮“轉(zhuǎn)移支付”的積極作用，給予符合條件的行業(yè)和企業(yè)各種補貼與優(yōu)惠，釋放“紅利效應(yīng)”。

對于中方駐阿企業(yè)來說，稅負(fù)降低而且延期繳納所得稅和增值稅等主體稅種可獲得貨幣時間價值，具體的影響機制在于：假定企業(yè)經(jīng)營利潤不變的情況下,稅負(fù)減輕使得稅后凈利潤增加,同時能夠減少生產(chǎn)經(jīng)營成本，從而提高企業(yè)資本運營效率；另一方面阿國政府對于投資限制政策的放開，鼓勵多渠道融資，有助于改善企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，使融資成本降低，企業(yè)現(xiàn)金流充裕，使得企業(yè)具備擴大再生產(chǎn)及拓展利潤空間的動力來源，激發(fā)企業(yè)活力。

（二）海外稅務(wù)籌劃空間加大

從企業(yè)日常經(jīng)營的稅務(wù)籌劃來看，主要影響中方駐阿企業(yè)經(jīng)營效益的是兩大稅種，即企業(yè)所得稅和增值稅。企業(yè)所得稅方面，根據(jù)阿國會計準(zhǔn)則，收入確認(rèn)類似我國的收付實現(xiàn)制，即盡管商品的控制權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移，但收款資金未達企業(yè)賬戶就不能確認(rèn)收入，而成本是據(jù)實發(fā)生計入，因此可與客戶進行溝通協(xié)商資金轉(zhuǎn)賬進度，合理調(diào)節(jié)企業(yè)現(xiàn)金流狀況。增值稅方面，由于取得的進項稅額可在當(dāng)月抵扣，未抵扣完部分允許結(jié)轉(zhuǎn)至下月繼續(xù)抵扣，直到將銷項稅全部抵完為止，因此可與上游供應(yīng)商協(xié)調(diào)大額采購，爭取議價空間；另外采購環(huán)節(jié)需要注意的是大額現(xiàn)金支付即使取得相應(yīng)發(fā)票也不能計入成本及抵扣進項稅，因此要將采購資金存入供應(yīng)商賬戶取得銀行回單，并將回單及發(fā)票一同進賬才允許進入成本及抵扣進項稅。

從投資的股權(quán)架構(gòu)稅務(wù)籌劃來看，由于阿國政府廢除“51%/49%”的股比分配規(guī)則，因此可以考慮與阿國當(dāng)?shù)鼐邆湎鄳?yīng)技術(shù)能力、產(chǎn)業(yè)上下游優(yōu)勢渠道資源及與政府工會等單位關(guān)系密切的中小企業(yè)，亦或聯(lián)系知識儲備豐厚但缺乏人員資金支持的年輕企業(yè)家，形成優(yōu)勢互補，吸收合并阿方公司或組建新的合資公司；通過合同約定，同股不同權(quán)等形式，合理制定股權(quán)架構(gòu)，并對照阿國“初創(chuàng)”型企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，由阿方股東提交申請，獲得免除2年所得稅和專業(yè)活動稅的優(yōu)惠；同時可長期雇傭一定數(shù)量的優(yōu)秀阿方員工，以便后期繼續(xù)申請稅收優(yōu)惠。

從融資的借款渠道來看，由于阿國政府取消了必須使用阿國本地融資的規(guī)定，且中阿兩國的稅收協(xié)定中沒有針對受控外國公司以及資本弱化的具體規(guī)定。因此如果條件允許，可以構(gòu)建中國-阿聯(lián)酋-阿爾及利亞的資金融通渠道。因為中國與阿聯(lián)酋，阿聯(lián)酋與阿爾及利亞的相關(guān)協(xié)定中的利息預(yù)提稅均為零，比起直接向中國母公司借款，上述方案使大型跨國企業(yè)能獲得較好節(jié)稅收益。在具體實踐中，考慮到民營企業(yè)實際情況，可在中方商會協(xié)調(diào)下，向此類跨國企業(yè)借貸過橋資金，合理制定相關(guān)利率，也能收獲一定的節(jié)稅收益。

（三）拓展業(yè)務(wù)范圍，向價值鏈高端延伸

中阿主要貿(mào)易及投資集中領(lǐng)域是油氣、建筑等行業(yè)。根據(jù)我國商務(wù)部數(shù)據(jù)顯示，近年來由于競爭激烈，阿國外匯儲備降低等因素，建筑等行業(yè)毛利潤率呈下降趨勢。因此以阿國減稅降費大環(huán)境為契機，拓展企業(yè)業(yè)務(wù)范圍，向價值鏈高端延伸成為中方駐阿企業(yè)增強盈利能力，促進可持續(xù)經(jīng)營的一大方向。

具體而言，在阿國北部地區(qū)，由于靠近地中海且港口貿(mào)易繁榮，可視市場行情投資水產(chǎn)養(yǎng)殖業(yè)，享受增值稅9%優(yōu)惠稅率；另外鑒于阿國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)單一，農(nóng)產(chǎn)品需求量巨大，毛利率較高，結(jié)合臨海優(yōu)勢，可與國內(nèi)農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)如隆平高科合作投資海水稻業(yè)務(wù)，享受免除所得稅優(yōu)惠。在阿國南部地區(qū)，雖然人煙較為稀少，毗鄰撒哈拉沙漠，但也有綠洲城市如賈奈特市，可與國內(nèi)荒漠治理龍頭企業(yè)如內(nèi)蒙古伊泰集團等合作發(fā)展沙漠農(nóng)業(yè)，享受免10年所得稅的優(yōu)惠；另外南部地區(qū)光能與風(fēng)能十分充足，具有發(fā)展新能源產(chǎn)業(yè)的優(yōu)越地理條件，而能源供應(yīng)有時卻不充足，如2019年中國電建市政集團就與阿國新能源開發(fā)公司簽署巨額光伏發(fā)電的EPC項目合同，填補了部分市場空白。因此投資阿國南部地區(qū)新能源及其配套產(chǎn)業(yè)，利潤空間較大，且市場尚未飽和，免于繳納污染稅且可享受免10年所得稅的優(yōu)惠。

另外，阿國是北非地區(qū)最大的制藥市場，非洲的醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)中心之一，非洲第二大醫(yī)藥市場，具備良好的基礎(chǔ)條件，但之前受限于阿國政府嚴(yán)苛的產(chǎn)業(yè)政策限制，中國在阿投資的醫(yī)藥企業(yè)幾乎為零。結(jié)合我國先進醫(yī)藥技術(shù)和預(yù)防傳染病經(jīng)驗的優(yōu)勢，我國企業(yè)可就新冠病毒治療藥物、傳染病檢測試劑，醫(yī)用器械等方面嘗試與阿合作；并且后期可將阿國作為根據(jù)地，輻射北非和西非其他國家。

四、中方駐阿企業(yè)的風(fēng)險應(yīng)對建議

雖然阿國政府近年來一直釋放減稅降費的利好，但由于自身經(jīng)濟結(jié)構(gòu)及外匯儲備等限制原因，未來年度優(yōu)惠政策的變化仍難以預(yù)測。此外，國際匯率變動，新冠疫情反復(fù)，阿國政府對合規(guī)經(jīng)營的要求趨嚴(yán)等因素也給中方駐阿企業(yè)的經(jīng)營帶來許多不確定性。

（一）緊密關(guān)注政策動向，早做稅務(wù)籌劃安排

鑒于阿國政府近年來稅收及投資相關(guān)政策變動頻繁，中方企業(yè)應(yīng)緊密關(guān)注阿國財政部官網(wǎng)日常發(fā)布的文件與國際匯率變動形勢，組織業(yè)務(wù)及職能部門進行專項學(xué)習(xí)，每月向經(jīng)營管理層匯報，使之能及時做出相關(guān)應(yīng)對措施；同時對照企業(yè)自身實際情況，及時準(zhǔn)備相關(guān)申請材料，早做稅務(wù)籌劃安排。在具體實踐中，由于不少中方企業(yè)缺乏相關(guān)人才，因此可委托當(dāng)?shù)貙I(yè)咨詢機構(gòu)處理；如果條件允許，多家中方企業(yè)之間可協(xié)商組團委托同一家機構(gòu)，既能獲取信息又能分?jǐn)傋稍冑M用；另外可發(fā)揮當(dāng)?shù)刂蟹缴虝募~帶銜接作用，定期舉辦相關(guān)講座及座談會，獲得信息共享。

（二）拓寬人才招募渠道，優(yōu)化薪酬激勵機制

新冠疫情的反復(fù)使得國際航班時常熔斷且機票價格不菲，再加上目前我國相關(guān)部門對出國務(wù)工人員護照審批有收緊趨勢，中方駐阿企業(yè)面臨用人緊張，當(dāng)?shù)貙俚鼗?jīng)營比例不高等問題。因此建議在阿方員工的聘用方面，可聘請熟悉中方文化的相關(guān)人才，此類人才熟悉兩國語言又有專業(yè)背景，便于處理政企關(guān)系和阿方勞工關(guān)系。在中方駐外員工方面，由于短期內(nèi)回國短期較為困難，建議可制定靈活的薪酬激勵制度，如追加海外補貼、股權(quán)激勵，設(shè)立快速而清晰的職業(yè)發(fā)展通道等方式，激發(fā)中方員工團隊工作積極性，為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。

（三）創(chuàng)新合作形式，“組團”提升核心競爭力

目前中方在阿企業(yè)數(shù)量較多，中企之間本身一定程度上存在競爭，而阿方政府更愿意為本土企業(yè)提供優(yōu)惠政策支持，加之外國公司不斷進駐阿國市場，使得利潤空間進一步被壓榨，行業(yè)競爭進一步激烈。因此建議行業(yè)背景相同，有合作意向的中方企業(yè)可建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，如在幾內(nèi)亞中方企業(yè)成立的“贏聯(lián)盟”搶先于外國資本取得了該國最大的鐵礦開采權(quán)。如此組成的中方合資企業(yè)能優(yōu)勢互補，減少內(nèi)耗，一致對外，提升所在行業(yè)的核心競爭力，爭取更多的市場份額；此外，應(yīng)注意溝通協(xié)商盈余分配制度與內(nèi)部控制制度，平衡各方收益與風(fēng)險。