姜軍（西安理工大學(xué) 陜西 西安 710054）

一、引言

我國經(jīng)濟(jì)正由高速增長向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)型，正處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、經(jīng)濟(jì)增長動力轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵時期，高質(zhì)量發(fā)展已成為新的戰(zhàn)略目標(biāo)。高質(zhì)量發(fā)展事關(guān)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全局，對審計工作、審計研究等提出了新的要求?；诟哔|(zhì)量發(fā)展背景，審計的自身定位要隨著新發(fā)展格局發(fā)生轉(zhuǎn)變，其監(jiān)督的領(lǐng)域和范圍也在不斷拓展。研究型審計注重在審計開展過程中以研究的思維和方法進(jìn)行應(yīng)對，遵循由審計實(shí)踐上升至審計理論再由審計理論進(jìn)一步指導(dǎo)審計實(shí)踐的發(fā)展思路，能更好地滿足新時代對審計工作的新要求，有助于審計工作的高質(zhì)量開展，助推我國國家治理的現(xiàn)代化進(jìn)程。

開展研究型審計，既是在“十四五”高質(zhì)量發(fā)展背景下，以高質(zhì)量審計推動經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，也是消弭審計需求與審計資源不足的矛盾、解決審計中發(fā)現(xiàn)的問題和審計實(shí)踐難題的關(guān)鍵工具之一。現(xiàn)有研究大都認(rèn)為研究型審計更加突出審計的分析、研究，對于其定義、實(shí)施思路以及模式還未有明確的可被廣泛接受的觀點(diǎn)，也未能形成系統(tǒng)性的研究成果。本文認(rèn)為，應(yīng)該將研究型審計置于高質(zhì)量發(fā)展的大背景下，基于國家治理視角進(jìn)行研究、筑造、夯實(shí)基礎(chǔ)理論。因此，構(gòu)建研究型審計的理論指導(dǎo)框架，梳理其理論邏輯，對于推動審計工作高質(zhì)量開展、拓展審計理論、促進(jìn)審計與國家治理相結(jié)合從而促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展，具有很強(qiáng)的理論意義和現(xiàn)實(shí)意義。

二、基于多重視角的研究型審計成果分析

審計是我國國家治理體系的重要組成部分，體現(xiàn)在對組織主體決策的合規(guī)性監(jiān)督，對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的合法性監(jiān)督等等，并貫穿于國家治理的全過程，推動國民經(jīng)濟(jì)和社會的健康發(fā)展。本文主要從審計內(nèi)涵、審計差異以及審計創(chuàng)新三方面進(jìn)行相關(guān)文獻(xiàn)的梳理。

（一）審計內(nèi)涵視角。研究型審計作為審計實(shí)務(wù)界與理論界關(guān)注的熱點(diǎn)，其內(nèi)涵并沒有統(tǒng)一的觀點(diǎn)，對已有的成果可以從廣義和狹義兩方面來認(rèn)識。從廣義上講（就整個審計工作而言），研究型審計更加注重調(diào)查、分析、研究，探求審計事項的真相、性質(zhì)、發(fā)展規(guī)律等（翁申喆，2021）。從狹義上講（就具體審計項目而言），研究型審計是在完成審計項目特別是重大審計項目任務(wù)過程中，要站在推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度思考審計工作，把促進(jìn)體制機(jī)制制度健全完善作為重要內(nèi)容和目標(biāo)的審計工作模式。尹平（2011）基于經(jīng)濟(jì)視角認(rèn)為審計在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)又好又快發(fā)展的同時還應(yīng)釋放國家審計的內(nèi)聚能量，加速實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)審計到現(xiàn)代審計的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變。孫夏賦（2019）認(rèn)為研究型審計在開展過程中，強(qiáng)調(diào)審計成果的開發(fā)利用。許芷浩、胡友良（2020）認(rèn)為研究型審計應(yīng)注重調(diào)查、分析、研究，在開展審計項目時引入專題研究，形成體制機(jī)制及制度健全的審計工作模式。金顯威（2021）認(rèn)為，研究型審計是一種應(yīng)用型研究，強(qiáng)調(diào)與審計實(shí)務(wù)相融合，不同于一般的審計理論研究。商思爭（2022）認(rèn)為，研究型審計本質(zhì)上是以審計機(jī)構(gòu)和審計人員為主體進(jìn)行的基于實(shí)質(zhì)理性和價值理性、旨在推動治理現(xiàn)代化的一種新審計范式。

（二）審計差異視角。研究型審計由于著重分析、研究，提倡以研究性思維開展審計工作，是審計理念的提升、審計工作的深入。研究型審計的出現(xiàn)與當(dāng)前的信息審計和行為審計的差異性有關(guān)。信息審計主題為信息，而行為審計主題是行為（謝少敏，2006）。信息審計可以是以財務(wù)信息為主題的審計，也可以是以非財務(wù)信息為主題的審計。此外，審計人員的判斷力與審計標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)，信息審計的標(biāo)準(zhǔn)較單一，因而人員判斷力受外界影響小。而行為審計從行為角度評判并傳達(dá)審計結(jié)論，在進(jìn)行行為審計的過程中，由于缺乏明確的審計命題，如遇到違法違規(guī)違紀(jì)行為，審計人員所面臨的問題會十分復(fù)雜，需要對問題進(jìn)行詳細(xì)深入的研究，并不斷提高自身的判斷力，因此，更容易受到外界干擾（鄭石橋，2018）。而研究型審計，由于將審計實(shí)踐和審計理論相結(jié)合，并以研究的思維去對待審計主題，對開展審計項目、解決審計問題具有一定的促進(jìn)意義。

（三）審計創(chuàng)新視角。研究型審計是審計理念的提升，是審計工作的進(jìn)一步深入，是審計不斷融入國家治理、助推經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的創(chuàng)新舉措。已有文獻(xiàn)基于不同的視角對審計創(chuàng)新進(jìn)行了相關(guān)研究。王永梅、許莉等（2022）認(rèn)為2021年《審計法》修訂后審計的業(yè)務(wù)與范圍得到延伸，傳統(tǒng)與非傳統(tǒng)的審計都有拓寬國家審計職責(zé)邊界的需求，可利用研究型審計來實(shí)現(xiàn)。金立民（2021）認(rèn)為研究型政府審計的創(chuàng)新應(yīng)從流程、技術(shù)、模式、方法、職能、價值六個維度進(jìn)行，通過完善審計技術(shù)和制度，提升審計人員能力繼而解決政府審計數(shù)據(jù)庫所存在的一系列問題。劉國城（2020）認(rèn)為國家審計要嵌入大數(shù)據(jù)服務(wù)于國家治理才能為新時期審計工作的開展以及機(jī)制的創(chuàng)新提供動力源泉。在高質(zhì)量發(fā)展背景下，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境已經(jīng)發(fā)生變化，要把握時代的發(fā)展，充分運(yùn)用研究思維開展審計模式創(chuàng)新，深入分析審計項目存在的問題，而研究型審計正履其責(zé)、正當(dāng)此任。

綜上可知，大多學(xué)者對研究型審計的概念及內(nèi)在邏輯進(jìn)行了探討，而將其置于高質(zhì)量發(fā)展背景下研究其理論體系、實(shí)現(xiàn)途徑的鮮有文獻(xiàn)涉及。因此，在高質(zhì)量發(fā)展背景下如何更好地應(yīng)用研究型審計來推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高監(jiān)督能力繼而創(chuàng)造社會價值應(yīng)引起實(shí)務(wù)界和理論界的關(guān)注。

三、高質(zhì)量發(fā)展背景下的研究型審計：一個理論框架

研究型審計應(yīng)聚焦高質(zhì)量發(fā)展的基本理論，為審計實(shí)踐提供理論指導(dǎo)。高質(zhì)量發(fā)展聚焦核心目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、資源有效配置以及社會建設(shè)進(jìn)行理論框架的搭建。其運(yùn)行邏輯主要是在“以人為本”的核心目標(biāo)下，根據(jù)我國目前的主要矛盾制定戰(zhàn)略繼而促進(jìn)資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)社會的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。因此，本文認(rèn)為，研究型審計可以概括為以高質(zhì)量發(fā)展為指導(dǎo)理念，強(qiáng)調(diào)運(yùn)用研究思維開展審計工作、進(jìn)行審計監(jiān)督，遵循“理論-實(shí)踐-理論”的審計研究方法，旨在創(chuàng)造更高審計價值、更好發(fā)揮審計職能，服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)和國家治理現(xiàn)代化的新型審計應(yīng)用范式。

研究型審計作為審計理念的提升，正不斷滿足并適應(yīng)社會發(fā)展的要求，而要助推高質(zhì)量發(fā)展、服務(wù)國家治理現(xiàn)代化，就必須進(jìn)行組織及人員的有效配置，充分揭示高質(zhì)量發(fā)展的核心及風(fēng)險問題，完全發(fā)揮審計的披露與揭示作用；站在高質(zhì)量發(fā)展的角度，提高國家審計的效率和質(zhì)量；注重審計后的問題整改、落實(shí)，擴(kuò)大審計成果應(yīng)用范圍?？梢?，對研究型審計，要以系統(tǒng)思維構(gòu)筑理論體系，用以指導(dǎo)實(shí)踐。本文認(rèn)為，高質(zhì)量發(fā)展背景下研究型審計的理論框架應(yīng)包括審計理念、審計內(nèi)容、審計機(jī)制、審計組織及審計結(jié)果五個方面，其實(shí)現(xiàn)途徑也要契合理論框架來思考，詳見圖1。

圖1 研究型審計理論框架

（一）審計理念——零散至系統(tǒng)的轉(zhuǎn)變。研究型審計注重以科研的思維方式分析與發(fā)現(xiàn)問題，是由碎片化的程序?qū)徲嬒蛳到y(tǒng)深入的研究審計轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)審計理念大多是針對微觀主體的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，不同的業(yè)務(wù)類型所采取的審計方法和理念各異，呈碎片化狀態(tài)，難以系統(tǒng)地融入高質(zhì)量發(fā)展，還需進(jìn)行不斷的調(diào)整。研究型審計能夠運(yùn)用整體系統(tǒng)的思維，將高質(zhì)量發(fā)展看成一個系統(tǒng)并進(jìn)行整體研究，探究問題存在的真正內(nèi)因，提升審計質(zhì)量和效益。目前，我國高質(zhì)量發(fā)展主要受以下因素制約：（1）在招商引資方面，同行競爭伴隨政策套利，行業(yè)轉(zhuǎn)型升級緩慢；（2）金融風(fēng)險方面，企業(yè)經(jīng)營管理不善，盲目投資，抵御風(fēng)險能力弱；（3）綠色發(fā)展理念方面，部分人員為提高自身政績以犧牲環(huán)境為代價等；（4）財政資金使用方面，由于財政預(yù)算安排不當(dāng)及浪費(fèi)行為，出現(xiàn)資金的不合理運(yùn)用、沉淀閑置的情況。針對以上內(nèi)因，高質(zhì)量發(fā)展下的研究型審計，應(yīng)圍繞“綠色、開放、創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、共享”五位一體的新發(fā)展理念，立足全局，統(tǒng)籌兼顧發(fā)展，重點(diǎn)關(guān)注與高質(zhì)量發(fā)展相關(guān)的重大政策跟蹤審計，將審計項目融入到高質(zhì)量發(fā)展的系統(tǒng)中進(jìn)行思考和把握。在立項前，首先確定審計工作目標(biāo)，從高質(zhì)量發(fā)展角度確立問題方向；其次，加強(qiáng)研究、采集數(shù)據(jù)、合理分析問題，做好審計前的準(zhǔn)備工作；再次，根據(jù)前期分析與研判，科學(xué)、合理、高效進(jìn)行審計，出具高質(zhì)量的審計報告；最后，關(guān)注被審計單位的問題整改狀況，總結(jié)審計成果以利于以后利用或其他項目利用。

（二）審計內(nèi)容——聚焦重點(diǎn)項目發(fā)展。高質(zhì)量發(fā)展涉及的內(nèi)容廣泛，但主要是經(jīng)濟(jì)范疇的高質(zhì)量發(fā)展。在相關(guān)項目審計時，研究型審計應(yīng)針對高質(zhì)量發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)確定審計重點(diǎn)、統(tǒng)籌發(fā)展思路、提供審計新方法等，將研究思維貫穿到調(diào)研、試審、數(shù)據(jù)采集等準(zhǔn)備階段工作。（1）分析查找高質(zhì)量發(fā)展各方面管理薄弱環(huán)節(jié)并確定審計重點(diǎn)，重點(diǎn)的確定與審計范圍、目標(biāo)、客體等相關(guān)因素有關(guān)，審計的重點(diǎn)也不盡相同。因此，要根據(jù)不同的審計主題研究確立審計重點(diǎn)，根據(jù)審前調(diào)查情況以業(yè)務(wù)研討會的方式，分析、討論、確立審計重點(diǎn)。（2）緊扣審計目標(biāo)，研究統(tǒng)籌高質(zhì)量發(fā)展思路?？梢愿鶕?jù)全國性的審計項目工作量研究特定區(qū)域的審計資源分配，減輕地方人員負(fù)擔(dān)。（3）制定審計計劃并確立專題。遵循“揭示問題、強(qiáng)化管理、精準(zhǔn)對焦、力推改革”的思路，深度解決制約高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)程的問題，發(fā)揮審計預(yù)防抵御功能繼而降低風(fēng)險隱患。（4）提供審計新方法。在進(jìn)行審計取證時，應(yīng)充分考慮審計技術(shù)的適配度。根據(jù)審計項目特點(diǎn)及試審或?qū)徢罢{(diào)查，將傳統(tǒng)經(jīng)典審計技術(shù)與現(xiàn)代審計方法相結(jié)合，在一些重點(diǎn)審計事項上加以嘗試，并可在審前調(diào)查時適當(dāng)模擬，注重歸納、分析、比較、觀察和實(shí)驗(yàn)。

具體來說，可從以下幾方面聚焦高質(zhì)量發(fā)展：（1）關(guān)注政府經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。例如針對公共醫(yī)療、社會保障、科教等公共領(lǐng)域的投入狀況進(jìn)行審計監(jiān)督與跟蹤，發(fā)揮研究型審計在重大政策跟蹤方面的作用，減少財政預(yù)算安排不當(dāng)以及資金不合理運(yùn)用、沉淀閑置的情況。（2）關(guān)注生態(tài)環(huán)境保護(hù)。針對生態(tài)環(huán)境狀況，在政策制定、執(zhí)行與效果方面產(chǎn)生的問題進(jìn)行專項審計調(diào)查，適當(dāng)開展領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和自然資源資產(chǎn)離任審計，推動生態(tài)文明建設(shè)、轉(zhuǎn)變環(huán)境保護(hù)發(fā)展方式，更好地解決損害環(huán)境的問題。（3）關(guān)注信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用。將數(shù)據(jù)監(jiān)督與審計監(jiān)督相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)研究型審計，通過數(shù)據(jù)技術(shù)的使用，揭示高質(zhì)量發(fā)展中存在的各方面問題。（4）關(guān)注績效評價。需要結(jié)合定量和定性的手段，對政府管理過程中的體制機(jī)制問題進(jìn)行研究剖析，開展政府或領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，促進(jìn)政府資金的使用效率。當(dāng)然，高質(zhì)量發(fā)展的重點(diǎn)內(nèi)容不應(yīng)僅限于以上方面，研究型審計應(yīng)在高質(zhì)量發(fā)展系統(tǒng)思維指導(dǎo)之下開展，創(chuàng)造更高的審計價值。

（三）審計機(jī)制——提質(zhì)增效、及時糾錯。高質(zhì)量發(fā)展背景下，為了更好地服務(wù)于國家治理、深化改革，研究型審計應(yīng)從問題的本質(zhì)出發(fā)，剖析深層原因，準(zhǔn)確分辨體制機(jī)制存在問題的根源進(jìn)而提出解決問題的措施。就根本來講，研究型審計側(cè)重于揭示經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象背后的根本原因，而不僅僅是解釋表面的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。審計機(jī)制是審計功能的具體體現(xiàn)。具體包括：揭示機(jī)制（審查被審計單位行為的合規(guī)性、貪污腐敗等問題）、處罰機(jī)制（審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)移交違規(guī)行為）、整改機(jī)制（對違法違規(guī)行為糾正和改進(jìn)）、曝光機(jī)制（將問題公開透明化）、評估機(jī)制（評價被審計單位的績效以及經(jīng)濟(jì)風(fēng)險）、預(yù)警機(jī)制（發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險并發(fā)出預(yù)警）。揭示、處罰及整改機(jī)制主要體現(xiàn)審計對經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行“經(jīng)濟(jì)體檢”，針對已出現(xiàn)的問題進(jìn)行全盤檢查；曝光、評估以及預(yù)警機(jī)制主要為避免問題的發(fā)生，對經(jīng)濟(jì)社會中的潛在風(fēng)險起到預(yù)防作用。研究型審計發(fā)現(xiàn)的高質(zhì)量發(fā)展的重難點(diǎn)問題主要通過揭示、處罰及整改機(jī)制；而對于潛在風(fēng)險的預(yù)防主要通過曝光、評估及預(yù)警機(jī)制來應(yīng)對。因此，審計人員樹立研究型的思維，注重整體思想，深層次剖析問題根源，及時糾正高質(zhì)量發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題，通過整體性評價對高質(zhì)量發(fā)展提出建設(shè)性意見，達(dá)到完善體制機(jī)制的目標(biāo)很有必要。

（四）審計組織——整合資源服務(wù)社會。審計機(jī)關(guān)和審計人員如何發(fā)揮高效率、高效能的作用以實(shí)現(xiàn)更好地服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會的高質(zhì)量發(fā)展目標(biāo)，離不開審計組織的合理運(yùn)行。因此，研究型審計可從資源、程序、制度三個維度對高質(zhì)量發(fā)展進(jìn)行現(xiàn)實(shí)解構(gòu)。資源維度方面，研究型審計可培育研究型審計復(fù)合人才，通過提高專業(yè)勝任能力進(jìn)行團(tuán)隊協(xié)作，研究審計組織如何轉(zhuǎn)變零散狀態(tài)，創(chuàng)新組織管理方式。同時，合理調(diào)整審計資源、發(fā)揮人力資源優(yōu)勢。研究審計部門如何與其他監(jiān)督部門協(xié)調(diào)配合繼而共同監(jiān)督經(jīng)濟(jì)運(yùn)行活動，通過監(jiān)督來確保高質(zhì)量發(fā)展。程序維度方面，研究型審計可優(yōu)化審計實(shí)施方式從而保證審計質(zhì)量和審計價值的提升，契合高質(zhì)量發(fā)展理念?？梢詮摹皽?zhǔn)則應(yīng)用——問題處理——發(fā)現(xiàn)規(guī)律”這一流程來進(jìn)行研究，準(zhǔn)則應(yīng)用上，研究確定的審計項目使用何種審計方法，如何編制審計方案；問題處理上，研究適用的法律法規(guī)是否適應(yīng)審計環(huán)境的要求，避免違規(guī)事件發(fā)生，保證審計過程合理合法；發(fā)現(xiàn)規(guī)律上，應(yīng)考慮審計的不同類型，比如實(shí)行領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計，需要總結(jié)試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)和規(guī)律，從而更好地推廣試點(diǎn)，在發(fā)現(xiàn)規(guī)律的同時形成具體的審計規(guī)范。制度維度上，研究型審計可優(yōu)化審計監(jiān)督質(zhì)效。審計效能的發(fā)揮依賴于各種制度，對于重大審計項目組織實(shí)施、資源統(tǒng)籌、領(lǐng)導(dǎo)干部任免等方面，可理順央地間的監(jiān)督工作機(jī)制；對于外派機(jī)構(gòu)的管理，可研究與被審計單位的溝通機(jī)制，及時把握并監(jiān)督項目重點(diǎn)；對于人員的建設(shè)，可以構(gòu)建輪崗制度，提高審計人員技能水平。

（五）審計結(jié)果——廣泛應(yīng)用、深化發(fā)展。審計工作結(jié)束產(chǎn)生的審計結(jié)果能否得到公眾的認(rèn)可并進(jìn)行廣泛的應(yīng)用是審計機(jī)關(guān)及人員關(guān)注的重點(diǎn)。由于審計問題的責(zé)任主體不明確、大部分人未意識到問題整改的重要性，錯誤認(rèn)為是審計監(jiān)督越位。要將審計成果的分享與問題整改上升到系統(tǒng)性、整體性，就需要其他部門配合加以完成。研究型審計可以提供全面的信息，使審計結(jié)果有序公開、促進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展。例如，對醫(yī)療保險基金進(jìn)行審計時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注騙保等欺詐行為、醫(yī)保政策是否有效落實(shí)、基金收支是否合規(guī)等問題。利用研究型審計對問題進(jìn)行系統(tǒng)化、條理化公開、分享和整改，以使審計結(jié)果具備時效性、針對性。在開展審計工作時，一個審計項目可能會產(chǎn)生多項審計成果，諸如專題報告、審計案例、審計項目等。研究型審計可以在審計工作結(jié)束后不斷地反思和總結(jié)，形成“以研促審、以審入研”的滾動式研究模式，并貫穿于高質(zhì)量發(fā)展的社會、政策、項目、資金中，推動研究型審計工作常態(tài)化；也可以準(zhǔn)確把握高質(zhì)量發(fā)展的政策意圖，注重審計搜集證據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)性，深挖經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的問題本質(zhì)，揭示被審計單位在開展審計工作時存在的弊端，從而保證審計結(jié)果的客觀性、降低審計風(fēng)險、提高審計機(jī)構(gòu)的公信力和權(quán)威性。

四、高質(zhì)量發(fā)展背景下的研究型審計：途徑探析

將研究型審計的理論框架應(yīng)用于高質(zhì)量發(fā)展的重大戰(zhàn)略中，是研究型審計更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展、推動國家治理現(xiàn)代化進(jìn)程的必由之路。本文提出五點(diǎn)開展研究型審計的具體途徑。

（一）樹立研究型審計理念。傳統(tǒng)的審計策略側(cè)重于微觀主體行為的合規(guī)性，是一種管理監(jiān)督審計，缺乏系統(tǒng)性和整體性，對于宏觀層面的問題難以發(fā)揮審計應(yīng)有的作用。研究型審計不同于傳統(tǒng)的審計，它注重以審計戰(zhàn)略監(jiān)督為指導(dǎo)，通過深層次的問題分析，用微觀和宏觀相結(jié)合的手段進(jìn)行調(diào)控，確保經(jīng)濟(jì)社會處于良好運(yùn)行狀態(tài)。因此，以研究性的思維方式開展審計工作，構(gòu)建研究型審計理論框架，能更好地指導(dǎo)審計實(shí)務(wù)，有助于推動經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。因此，要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計觀念，樹立研究型審計理念，發(fā)揮研究型審計作用，深入分析經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展等微觀層面的問題以及系統(tǒng)性風(fēng)險的防控、體制機(jī)制的缺陷等宏觀層面的問題，并基于高質(zhì)量發(fā)展視角開展審計工作。

（二）把握研究型審計重點(diǎn)。研究型審計助推高質(zhì)量發(fā)展應(yīng)深刻把握相關(guān)審計重點(diǎn)項目，嚴(yán)格監(jiān)督各項目進(jìn)展并關(guān)注全過程。（1）關(guān)于國家政策落實(shí)情況需加大審計力度，重點(diǎn)揭示改革目標(biāo)、項目落地、企業(yè)優(yōu)惠不到位等情況。（2）圍繞民生需求，有效開展民生資金審計工作，確保民生項目高效進(jìn)行，維護(hù)人民群眾的利益。（3）聚焦重點(diǎn)項目落實(shí)，積極推行重點(diǎn)投資項目跟蹤審計，糾正行為偏差，為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展提質(zhì)增效。（4）重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)法人經(jīng)營管理、內(nèi)部控制、資金運(yùn)作等違規(guī)行為，深化并確保改革行之有效。（5）將審計項目與科研課題相結(jié)合。審計項目是課題研究成果實(shí)現(xiàn)的載體，課題研究是審計項目成果的提升和總結(jié)，將研究思維融入具體審計工作，才能更好地發(fā)揮審計監(jiān)督職能。

（三）完善研究型審計機(jī)制。有效的審計機(jī)制是高質(zhì)量發(fā)展的重要保障。（1）完善協(xié)同機(jī)制。加強(qiáng)與內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制協(xié)同，強(qiáng)化與高質(zhì)量發(fā)展相關(guān)的部門配合，就重大事項和問題及時協(xié)商，實(shí)現(xiàn)資源信息交流和成果共享，加強(qiáng)審計機(jī)構(gòu)自下而上的協(xié)作。（2）強(qiáng)化統(tǒng)籌協(xié)調(diào)機(jī)制，自上而下、整體推進(jìn)研究型審計開展。由領(lǐng)導(dǎo)干部帶頭，組建若干不同研究方向的審計研究組，建立覆蓋全員、貫穿審計工作全流程的研究機(jī)制。（3）探索建立研究型審計考核評價機(jī)制，將研究式學(xué)習(xí)和研究型審計作為人員考核的重要內(nèi)容，激發(fā)研究的積極性，把研究型審計推向良性發(fā)展軌道。

（四）加強(qiáng)研究型審計協(xié)同。審計機(jī)關(guān)應(yīng)協(xié)同其他各部門發(fā)揮監(jiān)督職能，確保經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有序運(yùn)行。（1）加大審計體制機(jī)制創(chuàng)新力度。審計機(jī)構(gòu)要增強(qiáng)組織的內(nèi)在動力，激發(fā)審計人員的活力，構(gòu)建高質(zhì)量的審計發(fā)展機(jī)制及制度。（2）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，制定研究計劃。制定研究型審計實(shí)施辦法，成立研究型審計領(lǐng)導(dǎo)小組，調(diào)動業(yè)務(wù)骨干組建研究團(tuán)隊，確定科研院所協(xié)作單位，制定研究型審計項目標(biāo)準(zhǔn)，擬定研究型審計評估規(guī)則。（3）加強(qiáng)研究審計能力建設(shè)，引進(jìn)智庫人才，鼓勵學(xué)者對審計機(jī)關(guān)進(jìn)行研究型審計需求調(diào)研，出具符合要求的審計報告。同時，加強(qiáng)與審計機(jī)關(guān)合作，積極參與到審計項目的全過程，培養(yǎng)研究型審計人才。

（五）提煉研究型審計結(jié)果。在進(jìn)行審計研究工作時，對于審計結(jié)果的提煉與應(yīng)用具體有以下途徑：（1）針對審計報告提取行業(yè)及政策信息、調(diào)研報告、科研論文等，發(fā)現(xiàn)審計工作中的問題并不斷創(chuàng)新審計結(jié)果的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)審計結(jié)果的“一果多用”。（2）統(tǒng)籌利用審計結(jié)果，深入項目中發(fā)現(xiàn)的問題，著重關(guān)注體制機(jī)制問題并提出可操作性建議。（3）強(qiáng)化審計能力建設(shè)，將審計問題進(jìn)行匯總，整理研究型審計工作方法與思路。（4）將審計結(jié)果廣泛應(yīng)用于課題研究當(dāng)中，關(guān)注課題研究的重難點(diǎn)，將強(qiáng)化科研成果應(yīng)用于審計實(shí)踐中，以理論成果指導(dǎo)實(shí)踐并體現(xiàn)理論價值，提升審計工作軟實(shí)力。