李宜（博士）趙莞晴

（北方工業(yè)大學經(jīng)濟管理學院 北京 100144）

2020年11月3日，十九屆五中全會通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和二〇三五年遠景目標的建議》提出“大力推動數(shù)字經(jīng)濟和實體經(jīng)濟深度融合”,數(shù)字經(jīng)濟與實體經(jīng)濟的融合發(fā)展是我國未來五年經(jīng)濟發(fā)展的方向。會計審計行業(yè)是聚焦于財務數(shù)據(jù)分析與應用的行業(yè)，必然要加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐。隨著大型會計師事務所基于流程自動化技術(shù)的財務機器人的頻頻問世，會計審計行業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型已經(jīng)在穩(wěn)步推進，以財務信息共享為核心的智慧財務成為會計師事務所數(shù)字化轉(zhuǎn)型的突破口。

一、智慧財務的概念與特征

智慧財務是以業(yè)務財務一體化為基礎(chǔ)、實現(xiàn)企業(yè)價值增值為根本目標，運用大數(shù)據(jù)、云計算和人工智能等新興技術(shù)履行會計核算與監(jiān)督的基本職能，為企業(yè)內(nèi)外部利益相關(guān)者提供實時信息，協(xié)助企業(yè)進行財務數(shù)據(jù)分析、風險決策判斷、企業(yè)資產(chǎn)管理和戰(zhàn)略管理等活動的數(shù)字化財務信息共享系統(tǒng)。

智慧財務具有高質(zhì)高效性、人機交互性、實時共享性等特點。高質(zhì)高效性克服了人工勞動中的失誤，大大縮短了經(jīng)濟業(yè)務的處理時間，提高了信息處理效率與準確度。人機交互性旨在通過人類思維與交流能力，協(xié)助財務人員妥善快速地分析各種信息以及做出各種決策。實時共享性這一特點擴大了財務信息的傳播范圍，加快了財務信息的傳播速度，使信息盲區(qū)有所減少。在互聯(lián)網(wǎng)、云存儲等新興科技的大環(huán)境下，會計師事務所在工作中應用智慧財務是大趨勢。

二、會計師事務所智慧財務發(fā)展的現(xiàn)狀

智慧財務有三大發(fā)展階段：財務流程自動化、智能自動化、智慧財務。目前，我國大部分會計師事務所已經(jīng)加入到研發(fā)或應用財務流程自動化的進程中，但應用程度和采用方式千差萬別，與國際“四大”對人工智能技術(shù)的廣泛而深入運用相比差距明顯。因此，通過調(diào)查、比較國際“四大”與我國部分非“四大”會計師事務所智慧財務發(fā)展現(xiàn)狀，可以為我國會計師事務所發(fā)展智慧財務提供啟示，以利于我國社會審計行業(yè)走出一條屬于自己的智慧財務應用之路。

（一）國際“四大”會計師事務所智慧財務現(xiàn)狀。德勤會計師事務所已經(jīng)應用人機交互和服務交付新模式。財務機器人“小勤人”已經(jīng)在實時報銷、銀行到賬提醒、合并報表、納稅申報等方面發(fā)揮了巨大的作用；BDH智慧勤企通是連接德勤與企業(yè)的平臺，通過實現(xiàn)共享模式以便提供更專業(yè)的服務，是企業(yè)政策的得力智能助手。此外，德勤已借助智慧財務進行金融創(chuàng)新。智慧債券2.0是一款債券信用風險管理工具，具有債券評價、城投專題、債券預警和組合管理等功能。

普華永道會計師事務所推出的機器人流程自動化可進行報表處理、資金管理、效益分析、內(nèi)控保障等多方面的業(yè)務活動。其AI工具包可以評估數(shù)據(jù)模型，考慮相關(guān)性和風險性，并通過業(yè)務期望與當前狀態(tài)比較，發(fā)現(xiàn)差異并加強控制。近期構(gòu)建的智慧財務分析平臺，可以進行全數(shù)據(jù)分析、混雜數(shù)據(jù)分析和決策相關(guān)性分析。

安永會計師事務所推出的智能財務機器人“安哥”主攻保險領(lǐng)域和人力資源領(lǐng)域，具有自動化和標準化的雙重特點。對于再保險業(yè)務，“安哥”可在統(tǒng)一文件命名格式和存放路徑的基礎(chǔ)上，對保單數(shù)據(jù)進行讀取、錄入、處理、審計和追蹤等一系列的操作，同時自動辨識不合格數(shù)據(jù)和系統(tǒng)錯誤與異常。

畢馬威會計師事務所推出的機器人流程自動化在供應商選擇、計劃安排和戰(zhàn)略制定等方面能協(xié)助財務人員工作。除此之外，人工智能信貸審閱工具可以識別重要信息并自動化整合內(nèi)外部風險數(shù)據(jù)；KPMG Clara智能審計平臺可對數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)性分析，利用可視化技術(shù)、交互技術(shù)等及時獲取審計證據(jù)，有效監(jiān)控業(yè)務風險，實現(xiàn)信息共享與實時交流。

表1 國內(nèi)外部分會計師事務所智慧財務發(fā)展狀況

（二）非“四大”國內(nèi)會計師事務所智慧財務現(xiàn)狀。在國際“四大”會計師事務所陸續(xù)推出智慧財務工具后，我國會計師事務所也相繼研發(fā)并應用智慧財務工具。縱觀非“四大”國內(nèi)會計師事務所研發(fā)的智能財務工具，審計類的軟件、系統(tǒng)占較大比例，可協(xié)助審計人員進行日常業(yè)務處理，提高工作效率。如：大信會計師事務所通過ACE數(shù)字審計平臺實現(xiàn)審計協(xié)同、質(zhì)量控制、內(nèi)部管理，提高了會計師事務所的審計效率和審計質(zhì)量；運用審計報告自動化系統(tǒng)可以通過輸入公司名稱和報告出具方，勾選審計報告構(gòu)成的必要條件，立刻獲得符合披露規(guī)范的審計報告正文文本；一鍵式附注填寫自動化工具只用3—10秒鐘即可完成附注填寫工作；關(guān)鍵審計事項管理系統(tǒng)可對審計數(shù)據(jù)進行多維度查詢與分析；智能審計決策支持系統(tǒng)通過定量化的決策支持模型來輔助審計人員進行決策。此外，大華、天職國際、信永中和等會計師事務所成功研發(fā)出各自的財務流程自動化，其功能定位在開票、資金日報和合并報表等眾多基礎(chǔ)業(yè)務層面，應用效果顯著，有望取代部分財務手工工作。

（三）會計師事務所智慧財務現(xiàn)狀的對比。因自身條件、市場定位有差異，各會計師事務所研發(fā)與應用智慧財務的深度和廣度有所不同。

1.智慧財務的深度體現(xiàn)在智慧財務的功能上。非“四大”國內(nèi)會計師事務所的智慧財務多數(shù)為數(shù)字平臺、審計軟件等，傾向于處理重復性較高、復雜性較低的基礎(chǔ)業(yè)務活動，程序較為單一，財務工作人員需協(xié)助配合完成業(yè)務處理。在非“四大”國內(nèi)會計師事務所中也出現(xiàn)了可處理較復雜經(jīng)濟事務的智慧財務應用，如，輔助決策、內(nèi)部控制等，只是應用范圍不廣、功能欠完善，智能化程度有待提高。而國際“四大”會計師事務所的智慧財務則著眼于智能財務機器人，在處理基礎(chǔ)業(yè)務活動之外，可以對整個業(yè)務流程進行管理和監(jiān)控，并進一步把工作重心轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制、戰(zhàn)略管理等涉及分析、決策的宏觀層面上，更好地連接并整合企業(yè)內(nèi)外部的有效信息，提高智慧財務對瞬息萬變的商業(yè)環(huán)境的感知能力和靈活應變能力。

2.智慧財務的廣度體現(xiàn)在智慧財務涉及的經(jīng)濟業(yè)務的范圍上。非“四大”國內(nèi)會計師事務所主要研發(fā)財務軟件、數(shù)字化平臺等，但是這些智慧財務主攻審計工作方面，指向性明確，故經(jīng)濟業(yè)務的范圍較窄。而國際“四大”會計師事務所在研究財務機器人的同時，也推出了財務處理平臺、工具和軟件，將業(yè)務范圍拓展到審閱借貸、債券理財和企業(yè)管家等多個方向，開辟了新的服務型業(yè)務，提高了會計師事務所在市場中的穩(wěn)定性與競爭力，促進了智慧財務發(fā)展的多樣性和整體性。

盡管國際“四大”和非“四大”國內(nèi)會計師事務所智慧財務工具的發(fā)展程度存在差異，但是其發(fā)展方向是一致的。第一，對于內(nèi)部財務工作與外部審計工作，國際“四大”和非“四大”國內(nèi)會計師事務所的智慧財務都是由自動化代替人工化處理重復性業(yè)務活動，且有趨勢往更高端的智能化方向完善，這提高了內(nèi)部財務處理、外部審計取證與審計底稿整理等工作的速度與準確性。第二，對于信息處理，國際“四大”與非“四大”會計師事務所的智慧財務都可以進行更為全面和多樣化的信息篩選、收集與整理工作，及時報告各種情況，并針對外界變化以適時適度地進行自我學習與調(diào)整，顯示出智慧財務強大的靈活性。第三，對于信息交互，會計師事務所各部門之間的信息和企業(yè)內(nèi)外部之間的信息由相互獨立轉(zhuǎn)向彼此共享，這為財務分析、戰(zhàn)略決策等提供了更加詳細全面的信息，企業(yè)內(nèi)部的整體性和協(xié)作性得到了有效提高。

三、制約我國會計師事務所智慧財務發(fā)展的因素

（一）發(fā)展智慧財務的綜合成本高。研發(fā)智慧財務要求會計師事務所投入大量成本，其中包括資金成本、人力成本、時間成本和信息獲取成本等。人力成本包括對科研人員和復合型財務工作者的招募與培養(yǎng)成本；時間成本包括智慧財務研發(fā)階段所需的時間、投入試運行階段所需的時間以及之后調(diào)整所需的時間成本；信息獲取成本包括獲取國家相關(guān)政策、科技發(fā)展的新動態(tài)、客戶對智慧財務的主要訴求、同行業(yè)內(nèi)智慧財務的發(fā)展程度等具有參考和借鑒意義的信息成本。以上成本是會計師事務所發(fā)展智慧財務難以避免的。同時，智慧財務的升級是研發(fā)后的必然，這既是數(shù)據(jù)技術(shù)不斷更新迭代的需要，也是完善智慧財務的各種功能的要求，需投入新的人力、物力進行智慧財務的升級改造，這也是會計師事務所發(fā)展智慧財務無法回避的問題。

（二）智慧財務與傳統(tǒng)審計業(yè)務結(jié)合困難。對于會計師事務所而言，智慧財務是使傳統(tǒng)審計業(yè)務與新型審計業(yè)務增值的工具，而要將其完整融合進審計業(yè)務過程中卻比較困難。如果想將智慧財務與傳統(tǒng)審計業(yè)務結(jié)合，則需要對傳統(tǒng)審計模式做出適當?shù)淖兏铮谶@一過程中，審計過程需要被重新規(guī)劃，大部分人工業(yè)務將被智慧財務所取代，由此產(chǎn)生的人事變動和新型人員培訓工作也會給會計師事務所帶來不小的負擔。而在競爭激烈的商業(yè)環(huán)境下，會計師事務所若想取得競爭優(yōu)勢，不能僅僅對財務報表審計等傳統(tǒng)審計業(yè)務進行變革，也需關(guān)注新型審計業(yè)務。但是新型審計業(yè)務的工作強度和難度陡增、具備數(shù)據(jù)分析和財務預測等能力的復合型審計工作者數(shù)量短缺等因素，都是巨大阻礙，影響了智慧財務的研發(fā)和升級進程。

（三）被審計單位對智慧財務的接受度不一。被審計單位的配合是會計師事務所順利應用智慧財務的重要一環(huán)。首先，要考慮被審計單位智慧財務發(fā)展的現(xiàn)狀如何。如果被審計單位還是傳統(tǒng)的手工記賬，智慧財務就無法應用。其次，還要考慮被審計單位是否接受會計師事務所在審計中應用智慧財務。因為會計師事務所可能為了彌補研發(fā)智慧財務所發(fā)生的一系列成本而提高審計費用。如果被審計單位不接受智慧財務帶來的種種變化，那么會計師事務所將承擔客戶流失的風險。

四、推進我國會計師事務所智慧財務發(fā)展的對策

（一）積極規(guī)劃智慧財務發(fā)展。會計師事務所決定研發(fā)智慧財務后，應首先制定詳細可行的規(guī)劃來合理地分散成本。具體包含預備階段、研發(fā)階段、試運行階段、維護階段和升級階段等。預備階段和研發(fā)階段是人力、時間、信息等成本的高投入階段，也是整個智慧財務研發(fā)的關(guān)鍵階段。在預備階段，會計師事務所應結(jié)合具體經(jīng)營情況編制研發(fā)、維護、升級等階段的長期預算，通過預算分析各種成本的投入時期和所發(fā)揮的作用，調(diào)整研發(fā)流程以避免發(fā)生浪費；而在研發(fā)階段，會計師事務所需要根據(jù)實際情況修整預算、調(diào)整成本以應對后續(xù)工作。

（二）擴大智慧財務研發(fā)合作。會計師事務所不一定完全由自己進行智慧財務的研發(fā)，可以擴大范圍，尋找科技類公司和其他會計師事務所作為合作伙伴，來共同研發(fā)智慧財務，以求有效地降低成本。首先，智慧財務的科技性很強，需要具備足夠?qū)I(yè)的科研人員參與研究才能保證順利研發(fā)。如果會計師事務所尚未具備高水平科研人員條件，那么考慮與實力較強的科技公司進行合作是一個好的選擇?？萍脊镜目蒲兴浇Y(jié)合會計師事務所對審計工作的熟悉度，將在解決科技難題方面提供更加快捷、準確的方案。其次，在智慧財務發(fā)展的特殊時期，各會計師事務所之間可考慮協(xié)作互助。如成立智慧財務發(fā)展委員會等類似機構(gòu)，在維護各會計師事務所基本利益的基礎(chǔ)上，彼此交流智慧財務經(jīng)驗，進行科技成果共享等活動，可在一定程度上降低會計師事務所的投入成本。

（三）培養(yǎng)復合型審計工作者。為了圍繞智慧財務開展多樣化的新型審計、咨詢業(yè)務，會計師事務所除了了解被審計單位的需求之外，還需培養(yǎng)更多擅長數(shù)據(jù)分析、財務管理和稅務籌劃等技能的復合型審計工作者，以推進智慧財務具體工作。

（四）逐步調(diào)整審計模式。為了更好地應用智慧財務，會計師事務所可考慮審計模式的轉(zhuǎn)變，如逐步實現(xiàn)風險導向向大數(shù)據(jù)模式轉(zhuǎn)型。大數(shù)據(jù)審計的分析流程主要包括“數(shù)據(jù)的采集、還原、數(shù)據(jù)清洗、審計疑點的落實、生成取證單據(jù)和審計報告的形成”。這樣可使整個審計流程條理清晰，執(zhí)行方便快捷。而采用“逐步轉(zhuǎn)型”這種方式有利于總結(jié)與改進智慧財務投入使用時出現(xiàn)的問題，同時有助于分散研發(fā)成本。會計師事務所需先分析智慧財務可代替風險導向?qū)徲嬆Ｊ较碌哪男┝鞒?、輔助進行哪些工作；隨后再由科研部門將人工審計業(yè)務改寫成標準化流程，錄入智慧財務系統(tǒng)中。在智慧財務投入使用后，會計師事務所應針對具體問題進行系統(tǒng)的完善，最終實現(xiàn)向大數(shù)據(jù)審計的轉(zhuǎn)型。

（五）靈活運用智慧財務。會計師事務所應該根據(jù)企業(yè)客戶財務工作自動化應用情況，按照是否有條件應用智慧財務，將現(xiàn)有客戶分成兩類——智慧財務運用基礎(chǔ)較好的企業(yè)和智慧財務運用基礎(chǔ)欠佳的企業(yè)。針對智慧財務運用基礎(chǔ)較好的客戶，會計師事務所可與其溝通，根據(jù)客戶的具體情況來確定詳細的審計或者其他業(yè)務流程，并積極向其提供新型數(shù)字化技術(shù)服務。而針對智慧財務運用基礎(chǔ)欠佳或依然采用傳統(tǒng)記賬的客戶，會計師事務所應該選擇傳統(tǒng)的審計模式以保留客戶，并適時闡述智慧財務的諸多益處，以促進其轉(zhuǎn)變?yōu)橹腔圬攧盏臐撛诳蛻?。同時，會計師事務所還應適當發(fā)展有意愿并有條件應用智慧財務的新客戶，以求盡快彌補研發(fā)智慧財務的成本，支持后續(xù)的升級工作。