李彥興 汪精海

甘肅農(nóng)業(yè)大學(xué)計(jì)劃財(cái)務(wù)處 甘肅 蘭州

一、引言

為了更好地發(fā)揮個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)作用，修訂后的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》于2019年1月1日起全面實(shí)施。這次個(gè)稅改革的重要內(nèi)容之一，就是進(jìn)行居民個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算（以下簡稱“個(gè)稅匯算清繳”）。同時(shí)，國家稅務(wù)總局于2018年12月31日上線了個(gè)人所得稅APP，用于進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳。該APP在貫徹執(zhí)行國家減稅降費(fèi)政策、提高稅收治理能力、提升稅收遵從度等方面發(fā)揮了積極作用，并得到廣泛使用。

然而，通過幾年的實(shí)踐，在執(zhí)行過程中難免存在一些問題。在數(shù)字稅務(wù)背景下，如何完善和優(yōu)化匯算清繳系統(tǒng)，滿足廣大匯算清繳者的需求，是需要解決的實(shí)際問題。本文以個(gè)人所得稅APP在實(shí)踐中的運(yùn)用為研究對象，通過問卷調(diào)查的形式，總結(jié)個(gè)稅匯算清繳過程中存在的問題，分析相關(guān)影響因素，并提出個(gè)稅匯算清繳的優(yōu)化措施，促進(jìn)國家減稅降費(fèi)政策貫徹落實(shí)，提升稅收治理能力與稅收遵從度。

二、個(gè)稅年度匯算清繳概述

1.概念

個(gè)稅年度匯算清繳是指納稅年度結(jié)束后，居民個(gè)人（以下稱為“納稅人”）用四項(xiàng)綜合所得（工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)），減除年費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除、依法確定的其他扣除，以及符合條件的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)（以下簡稱“捐贈(zèng)”）后的應(yīng)納稅所得額；按照綜合所得稅率減去速算扣除數(shù)，計(jì)算年度最終應(yīng)納稅額；再減去年度已預(yù)繳稅額，對預(yù)繳稅款進(jìn)行全年匯算，實(shí)行多退少補(bǔ)的過程。匯算清繳時(shí)間為取得相關(guān)收入的次年3月1日至6月30日。

2.計(jì)算公式

退（補(bǔ)）稅額=[（綜合所得 60000元 專項(xiàng)扣除專項(xiàng)附加扣除 依法確定的其他扣除 捐贈(zèng)）×適用稅率 速算扣除數(shù)]年度內(nèi)已預(yù)繳稅額。

綜合所得=工資薪金收入+勞務(wù)報(bào)酬收入×（1 20%）+特許權(quán)使用費(fèi)收入×（120%）+稿酬收入×（1 20%）×70% 其他免稅收入。

專項(xiàng)扣除包括納稅人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

專項(xiàng)附加扣除包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等項(xiàng)目。

捐贈(zèng)指納稅人將其所得對教育、扶貧、濟(jì)困等公益慈善事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分。

3.辦理渠道

納稅人可通過三種渠道辦理年度匯算，即網(wǎng)絡(luò)辦理、郵寄辦理、稅務(wù)大廳辦理。在信息化時(shí)代，網(wǎng)絡(luò)辦稅是最高效、快捷的辦理渠道，是納稅人優(yōu)先選擇的匯算辦理渠道，尤其是通過個(gè)人所得稅APP。部分納稅人由于不方便使用網(wǎng)絡(luò)，稅務(wù)局提供了郵寄申報(bào)表的辦理渠道。還有一部分納稅人，既不方便使用網(wǎng)絡(luò)，也不方便使用郵寄渠道，可以選擇到稅務(wù)大廳辦理。

三、個(gè)稅匯算清繳的問卷調(diào)查分析

1.問卷調(diào)查設(shè)計(jì)的理論依據(jù)

本文設(shè)計(jì)調(diào)查問卷時(shí)，采用了技術(shù)接受模型中的一些變量因素。Davis等人提出的技術(shù)接受模型(TAM)，主要解釋用戶如何接受和使用一項(xiàng)技術(shù)的問題。TAM包含了感知有用性、感知易用性和外部變量等構(gòu)面。外部變量是一些可測的因素，本研究根據(jù)技術(shù)任務(wù)與使用者的情境，在技術(shù)接受模型中引入服務(wù)質(zhì)量因素。感知易用性是用戶使用某一特定系統(tǒng)時(shí)，感知操作的容易程度；感知有用性是用戶相信使用某種特定系統(tǒng)，能提升自身工作表現(xiàn)的程度。

龔良、張蕾（2019）指出，為滿足客戶的需求，服務(wù)質(zhì)量要有適應(yīng)客戶需求的服務(wù)內(nèi)容、環(huán)境空間，以及服務(wù)者對客戶的響應(yīng)能力，這幾項(xiàng)指標(biāo)也應(yīng)當(dāng)用于評判個(gè)人所得稅APP匯算清繳系統(tǒng)的服務(wù)質(zhì)量。其中，服務(wù)內(nèi)容包括匯算清繳者的四項(xiàng)綜合所得、專項(xiàng)附加扣除、捐贈(zèng)等基本信息的預(yù)填申報(bào)數(shù)據(jù)服務(wù)，退補(bǔ)稅款及時(shí)性，計(jì)算申報(bào)方便準(zhǔn)確性等；服務(wù)環(huán)境空間包括APP的啟動(dòng)、智慧程度等；響應(yīng)能力是指匯算清繳者遇到困難時(shí)，技術(shù)支持方、稅務(wù)部門或代扣代繳單位能及時(shí)幫助解決問題的能力。何晴、郭捷（2019）專注于研究納稅服務(wù)、納稅人滿意度與稅收遵從之間的關(guān)系，研究結(jié)果表明，提升納稅服務(wù)質(zhì)量是促進(jìn)稅收遵從的重要路徑。樊勇、李昊楠（2020）分析了納稅服務(wù)在稅收征管中的重要作用，研究結(jié)果表明，納稅服務(wù)質(zhì)量提升能帶來稅收優(yōu)惠享受程度的變化。谷成、孫璐（2017）同樣探索了稅務(wù)服務(wù)在稅收征管中的作用，認(rèn)為在稅務(wù)征管中納稅人就是接受服務(wù)的客戶，完善稅收服務(wù)質(zhì)量是提高稅收征管效率和稅收遵從水平的基本要求。

2.問卷調(diào)查樣本及數(shù)據(jù)來源

選取甘肅、陜西、青海、寧夏、新疆等地區(qū)使用過個(gè)人所得稅APP的用戶作為調(diào)查對象，收回調(diào)查問卷616份，刪除1份數(shù)據(jù)缺失問卷后，有效問卷615份。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局2021年5月11日發(fā)布的第七次人口普查公報(bào)顯示，西北地區(qū)常住總?cè)丝?0352.78萬人，按照The surveysystem樣本數(shù)計(jì)算，在95%置信水平下的置信區(qū)間，需要384份樣本，有效樣本足夠統(tǒng)計(jì)所需。

3.變量選擇

本文圍繞服務(wù)質(zhì)量、感知有用性、感知易用性等3個(gè)構(gòu)面展開，每個(gè)構(gòu)面分解為3～5個(gè)具體觀測變量，觀測變量參考了國內(nèi)外大量相關(guān)研究。問卷采用7級量表設(shè)計(jì)，“1”表示非常不同意，“7”表示非常同意。

4.調(diào)查數(shù)據(jù)分析

本研究的數(shù)據(jù)分析主要采用描述性統(tǒng)計(jì)，進(jìn)行了各構(gòu)面平均數(shù)的計(jì)算，以便對各題項(xiàng)的集中程度進(jìn)行描述。具體內(nèi)容如表1所示。

表1 變量的描述性統(tǒng)計(jì)分析

四、個(gè)稅匯算清繳面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題

調(diào)查問卷結(jié)果顯示，各題項(xiàng)平均數(shù)在5.086～5.385之間。說明個(gè)稅匯算清繳者對個(gè)人所得稅APP在節(jié)約時(shí)間、提高效率、方便快捷等方面，具有極大認(rèn)同；但是，平均數(shù)離最高分仍然有一定的距離，說明個(gè)人所得稅APP匯算渠道在實(shí)踐中，仍然面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)問題。

1.影響國家稅收優(yōu)惠政策落實(shí)

（1）為減輕納稅人負(fù)擔(dān)，持續(xù)釋放稅收改革紅利，對年收入低于12萬元、補(bǔ)稅款不足400元的中低收入納稅人，免除年度匯算義務(wù)。雖然國家稅務(wù)總局公告2019年第44號和94號，分別界定了需要匯算清繳的納稅人范圍和不需要匯算清繳的納稅人范圍，但是一些納稅人仍然不知道自己屬于哪一類。不需要補(bǔ)稅，應(yīng)享受稅收紅利的納稅人，在不知情的情況下補(bǔ)了稅；需要退稅以享受稅收優(yōu)惠的納稅人，在不知情的情況下放棄了退稅。

（2）根據(jù)全年一次性獎(jiǎng)金優(yōu)惠政策，工資薪金中全年一次性獎(jiǎng)金可以單獨(dú)計(jì)稅。如果選擇單獨(dú)計(jì)稅，不在匯算清繳的范圍內(nèi)；也可以選擇并入年度綜合所得進(jìn)行納稅。個(gè)稅年度匯算時(shí)，納稅人往往不能準(zhǔn)確地判斷是否需要單獨(dú)計(jì)稅，或者計(jì)入全年綜合所得進(jìn)行年度匯算清繳。

（3）納稅人發(fā)生的大病醫(yī)療支出、捐贈(zèng)支出、商業(yè)保險(xiǎn)支出等費(fèi)用扣除項(xiàng)，納稅人由于對APP界面不熟悉，對相關(guān)政策不了解，遺漏申報(bào)這些扣除項(xiàng)，放棄享受稅收優(yōu)惠政策。

2.影響稅收遵從度

（1）個(gè)人所得稅APP系統(tǒng)中，只是預(yù)填了四項(xiàng)綜合所得的數(shù)據(jù)，而且只有進(jìn)入稅務(wù)收入系統(tǒng)的四項(xiàng)綜合所得。納稅人通過電商平臺等渠道取得的收入，游離于預(yù)填數(shù)據(jù)之外，只能通過手工增加，可能出現(xiàn)漏填現(xiàn)象。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，這些渠道的收入已成為納稅人的重要收入來源。同時(shí)，由于信息不對稱，稅務(wù)部門與納稅人掌握的信息不一致，即使納稅人漏稅，稅務(wù)部門也無法監(jiān)控。

（2）納稅人不認(rèn)真學(xué)習(xí)個(gè)稅匯算清繳知識，錯(cuò)誤地認(rèn)為納稅是單位財(cái)務(wù)部門的事情，平時(shí)稅額已由單位代扣代繳，自己不需要匯算清繳。另外，部分納稅人在注冊個(gè)人所得稅APP時(shí)，在納稅方式上沒有選擇單位代扣代繳，而是選擇自行申報(bào)，匯算清繳時(shí)自己又未申報(bào)。

（3）個(gè)人所得稅APP非智慧化，部分稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平無法勝任匯算清繳工作，當(dāng)納稅人遇到特殊問題時(shí)，不能及時(shí)提供幫助。APP使用者比較關(guān)注稅務(wù)部門的服務(wù)質(zhì)量，當(dāng)納稅人遇到困難時(shí)，稅務(wù)部門解決問題的速度和能力，會(huì)對他們的匯算清繳造成影響。不易操作等問題不能及時(shí)解決，給納稅人造成不好的匯算清繳體驗(yàn)，導(dǎo)致一部分納稅人放棄匯算清繳。

3.影響納稅人信用

2020年個(gè)稅匯算清繳時(shí)，只有工資薪金收入具有預(yù)填數(shù)據(jù)，其他項(xiàng)目通過手動(dòng)處理后才會(huì)出現(xiàn)預(yù)填數(shù)據(jù)。當(dāng)年，部分具有其他項(xiàng)目收入的納稅人，匯算清繳時(shí)就沒有將其他項(xiàng)目收入納入綜合匯算，導(dǎo)致匯算清繳金額計(jì)算錯(cuò)誤。

2021年，通過改進(jìn)系統(tǒng)，個(gè)稅匯算清繳時(shí)實(shí)現(xiàn)了四項(xiàng)綜合收入數(shù)據(jù)的全部預(yù)填功能。但是仍然沒有專項(xiàng)附加扣除、捐贈(zèng)及其他扣除項(xiàng)的預(yù)填數(shù)。個(gè)人所得稅APP的使用者，大多數(shù)不具備專業(yè)稅務(wù)知識，對稅收政策的理解和把握存在難度。如果納稅人對專項(xiàng)附加扣除理解有誤，可能導(dǎo)致申報(bào)數(shù)據(jù)有誤，多申報(bào)退稅。比如，子女教育專項(xiàng)附加扣除，父母雙方都扣除，而不是分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，或經(jīng)約定后由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除；對于學(xué)歷教育，父母與本人同時(shí)扣除；住房貸款利息支出扣除非首套；同時(shí)享受住房貸款利息專項(xiàng)附加扣除與住房租金專項(xiàng)附加扣除。

國家出臺了稅收優(yōu)惠政策，納稅人需要做好納稅信用管理，在誠實(shí)守信的基礎(chǔ)上享受稅收紅利。但是，由于個(gè)稅匯算清繳方式不完善，納稅人只要申報(bào)就能扣除，在預(yù)繳環(huán)節(jié)就能享受，證明材料自行留存，稅務(wù)機(jī)關(guān)事后抽查。稅務(wù)部門由于匯算清繳工作量大、人員少，往往事后沒有及時(shí)進(jìn)行稅務(wù)稽查，導(dǎo)致納稅人錯(cuò)誤地申請退稅，影響了納稅人的個(gè)人信用。

4.稅務(wù)人員的任務(wù)量大

稅務(wù)部門通過大數(shù)據(jù)排查，統(tǒng)計(jì)出應(yīng)補(bǔ)稅還未補(bǔ)稅，應(yīng)退稅還未退稅的人員名單，聯(lián)系他們所在單位通知本人；在個(gè)稅匯算清繳即將結(jié)束時(shí)，對于個(gè)稅匯算清繳疑點(diǎn)較多，需要匯算清繳但沒有匯算清繳人數(shù)較多的單位，發(fā)放通知和實(shí)地走訪。

代扣代繳單位配合稅務(wù)部門多次催繳，耗時(shí)耗力。因此，需要對個(gè)人所得稅APP功能進(jìn)行升級改造，借用信息化手段解決問題，把稅務(wù)人員從煩瑣的、重復(fù)的業(yè)務(wù)工作中解脫出來，用于解決稅務(wù)治理問題。

五、個(gè)稅匯算清繳的優(yōu)化措施

1.打造智慧化的個(gè)人所得稅APP

調(diào)查問卷結(jié)果顯示，各題項(xiàng)的平均分值在5分多，說明個(gè)人所得稅APP在感知有用性、感知易用性、服務(wù)質(zhì)量方面還不夠智能化、智慧化。通過借助大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能、區(qū)塊鏈等信息技術(shù)，開啟以數(shù)據(jù)的深度挖掘和融合應(yīng)用為主要特征的智能改造，最終形成具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧匯算清繳方式。在智慧化稅務(wù)引領(lǐng)下，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)自動(dòng)算稅，提高辦理準(zhǔn)確度，防范化解風(fēng)險(xiǎn)，提升納稅遵從度，推進(jìn)國家稅收治理。

（1）從感知有用性角度，及時(shí)全面地掌握納稅人的申報(bào)需求，精準(zhǔn)地服務(wù)納稅人。全面梳理個(gè)稅匯算清繳申報(bào)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有針對性地設(shè)置提示提醒功能，引導(dǎo)納稅人準(zhǔn)確填報(bào)。比如，對于備查資料，在系統(tǒng)中設(shè)置上傳功能，方便稅務(wù)部門審核時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。針對全年一次性獎(jiǎng)金，是單獨(dú)計(jì)稅最優(yōu)，還是綜合所得匯算清繳最優(yōu)，可以依托大數(shù)據(jù)平臺，通過系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算最優(yōu)方案，自動(dòng)識別并告知納稅人。

（2）從感知易用性角度，重點(diǎn)解決納稅人執(zhí)行能力不足的問題。通過個(gè)人所得稅APP智慧化建設(shè)，使納稅人不需要具備專業(yè)的稅務(wù)知識，就可以輕松完成個(gè)稅年度匯算清繳。比如，針對納稅人不清楚是否需要進(jìn)行年度匯算清繳，通過系統(tǒng)自動(dòng)篩選，就可以判斷納稅人是否需要進(jìn)行年度匯算清繳，并在登錄界面后進(jìn)行提示。對于需要匯算清繳的納稅人，把晦澀難懂的政策法規(guī)變成通俗易懂的提示語，在容易出錯(cuò)的地方增加提醒語，引導(dǎo)匯算清繳者按照提示語操作，回避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

（3）從服務(wù)質(zhì)量角度，通過個(gè)人所得稅APP智慧化建設(shè)，基于目前四項(xiàng)綜合所得的預(yù)填功能，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)附加扣除、捐贈(zèng)和商業(yè)保險(xiǎn)等扣除項(xiàng)的全部預(yù)填，逐步實(shí)現(xiàn)匯算清繳信息全部通過系統(tǒng)自動(dòng)提取、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)生成，納稅人只需要進(jìn)行確認(rèn)或修正信息，然后直接提交，提高納稅人匯算清繳的準(zhǔn)確性和遵從度。通過對所有數(shù)據(jù)設(shè)置預(yù)填功能模塊，能夠?yàn)榧{稅人減少風(fēng)險(xiǎn)、節(jié)省時(shí)間，減輕納稅人的匯算清繳負(fù)擔(dān)。

2.提高稅務(wù)部門的個(gè)稅匯算清繳管理水平

調(diào)查問卷中的服務(wù)質(zhì)量角度，題項(xiàng)“當(dāng)使用個(gè)人所得稅APP出現(xiàn)困難時(shí)，相關(guān)部門能及時(shí)幫助解決”的平均分值5.086分，這項(xiàng)分值最低，說明稅務(wù)部門業(yè)務(wù)人員的回應(yīng)解決能力還需要進(jìn)一步提升。稅務(wù)部門應(yīng)該運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)，收集和分析匯算清繳問題，并整理出解決方案；當(dāng)納稅人在匯算清繳過程中遇到問題時(shí)，稅務(wù)部門業(yè)務(wù)人員針對相關(guān)提問，能夠迅速回應(yīng)，精準(zhǔn)回答，提高咨詢解答的準(zhǔn)確率，使納稅人感覺匯算清繳是一件很容易的事情，進(jìn)而增強(qiáng)個(gè)稅匯算清繳者的體驗(yàn)感。同時(shí)，加強(qiáng)宣傳指導(dǎo)，借助小視頻、問答手冊等形式，幫助納稅人提高匯算清繳操作技能。

另外，軟件公司要不斷提升業(yè)務(wù)人員的技能水平，及時(shí)解決納稅人在匯算清繳過程中遇到的信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)操作等問題，確保系統(tǒng)穩(wěn)定高效運(yùn)行。同時(shí)，稅務(wù)部門可以激勵(lì)員工發(fā)揮優(yōu)勢，確保個(gè)稅匯算清繳系統(tǒng)使用者能夠順利地完成匯算清繳工作，并且讓納稅人真正能感受到個(gè)人所得稅APP提高了匯算清繳申報(bào)的效率。

3.增加稅收不遵從成本

（1）從法律法規(guī)的角度，增加稅收不遵從的成本。目前，相關(guān)法律法規(guī)對個(gè)稅匯算清繳不遵從的納稅人的懲罰較輕，國家稅務(wù)總局公告2021年第2號第十條規(guī)定，納稅人因申報(bào)信息填寫錯(cuò)誤造成年度匯算多退或少繳稅款的，納稅人主動(dòng)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒后及時(shí)改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照“首違不罰”原則免予處罰。這讓一些納稅人心存僥幸，不按規(guī)定進(jìn)行個(gè)稅匯算清繳。納稅人的稅收遵從度除了道德因素外，主要來自法律法規(guī)約束，因此從法律法規(guī)的角度增加稅收不遵從成本，能夠提升納稅人主動(dòng)匯算清繳的積極性。

（2）從信用管理的角度，增加稅收不遵從的成本。目前，稅務(wù)部門還沒有一套針對自然人納稅信用的制度。國家發(fā)展改革委、國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》中，要求針對納稅人失信行為建立修復(fù)機(jī)制。較低的稅收不遵從成本，無法形成足夠的威懾力。因此，國家相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)從信用管理的角度，增加納稅人稅收不遵從的成本，從而降低納稅人匯算清繳不遵從的概率。