鄒 強，周 露，焦 琪

（中交第二航務(wù)工程局有限公司，湖北 武漢 430040）

一、研究背景

（一）企業(yè)情況介紹

中交第二航務(wù)工程局有限公司（簡稱“中交二航局” ）創(chuàng)建于1950年，是原交通部直屬四大航務(wù)工程建設(shè)一級施工企業(yè)之一，現(xiàn)為世界500強企業(yè)——中國交通建設(shè)股份有限公司全資子公司。中交二航局是典型的建筑大型集團(tuán)企業(yè)，產(chǎn)品結(jié)構(gòu)多元、市場分布廣泛、下轄機構(gòu)數(shù)量多、在建項目數(shù)量多是其主要特點。

二航局點多、線長、面廣的企業(yè)特點使得企業(yè)稅務(wù)管理難度格外大，呈現(xiàn)出涉稅業(yè)務(wù)種類雜、稅務(wù)管理幅度寬、納稅組織數(shù)量多的特征。涉稅業(yè)務(wù)包括稅務(wù)登記管理、增值稅發(fā)票管理、各類稅種申報管理、涉稅數(shù)據(jù)統(tǒng)計與分析、稅務(wù)政策研究等，納稅組織包括全資子公司、分公司、控股公司、參股公司等。

（二）稅務(wù)管控模式改革的必要性

二航局集團(tuán)企業(yè)2018年以前的稅務(wù)管理模式為傳統(tǒng)的分級分散管理，結(jié)合當(dāng)前國家稅收監(jiān)管體系變革趨勢以及二航局稅務(wù)管理的需求，二航局集團(tuán)企業(yè)存在稅務(wù)管控模式改革的必要性。

從國家政策層面來看，第一，持續(xù)性減稅降費改革以法律法規(guī)形式固化相關(guān)稅收政策，旨在提升稅收征管效率，強化稅收征管的合規(guī)化。通過減稅降費促進(jìn)經(jīng)濟保持中高速增長是我國稅制改革的政策目標(biāo)。從近十年我國稅制改革的主線來看，企業(yè)所得稅、增值稅、個人所得稅均經(jīng)歷了明顯的降稅改革（郭慶旺，2019）。與臨時性的優(yōu)惠政策等不同，持續(xù)性的減稅降費改革以法律法規(guī)形式固化相關(guān)稅改政策，一方面凈化稅收征管環(huán)境，另一方面也意味著我國稅制改革的一個方向是強化稅收征管的合規(guī)化（郭慶旺，2019）。

第二，與法律法規(guī)固化相關(guān)稅改政策相配套，國家在稅收征管的操作層面大力推進(jìn)征管信息化。我國稅制結(jié)構(gòu)復(fù)雜多變，且實行屬地化管理，不同地區(qū)之間的稅務(wù)管理制度難以規(guī)范，實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化。近年來我國一直在推行稅制改革，自2015年國家稅務(wù)總局發(fā)布《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”行動計劃》以來，國家金稅工程持續(xù)推進(jìn)，金稅三期正式上線應(yīng)用，2016年全面實施“營改增”，2017年起推行辦稅實名制、多證合一，2018年國地稅合并聯(lián)合稽查等多項舉措并進(jìn)，針對企業(yè)的外部涉稅監(jiān)管鏈條已逐漸形成閉環(huán)。隨著稅收征管信息管稅、大數(shù)據(jù)管稅的推進(jìn)，我國稅收征管體系向著互聯(lián)網(wǎng)化加速變革，稅務(wù)機關(guān)充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+監(jiān)管”形式、運用電子稅務(wù)局等系統(tǒng)開展稅收風(fēng)險預(yù)判預(yù)警，企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)變得更為透明，企業(yè)稅務(wù)管理的形勢更加嚴(yán)峻，因此，企業(yè)需要不斷優(yōu)化稅務(wù)管理模式以適應(yīng)更加嚴(yán)峻的征管環(huán)境。

第三，國家稅制和財稅政策的頻繁改革使得企業(yè)所處的稅務(wù)政策環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)與稅收征管部門的信息不對稱程度加大，若繼續(xù)沿續(xù)分級分散化的稅務(wù)管理模式，將進(jìn)一步加大企業(yè)的涉稅風(fēng)險。據(jù)統(tǒng)計，2019年僅在國家稅務(wù)總局網(wǎng)站公布的稅收政策有174個，政策出臺頻率約為1.4天，新稅收政策的頻繁出臺和稅制不斷改革，使得企業(yè)所處的政策環(huán)境復(fù)雜多變，企業(yè)稅務(wù)管理工作的不確定性因素加大，對企業(yè)稅務(wù)政策的理解和把握能力要求更高。對稅務(wù)的分散化管理使得企業(yè)對于稅收政策的了解與反映速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于政策變更的速度，增大了企業(yè)稅務(wù)管理成本，同時也加大了企業(yè)的涉稅風(fēng)險。

第四，國家納稅信用體系的不斷升級與完善對企業(yè)稅法遵從度提出更高要求。2014年，國家在已出臺《納稅信用等級評定管理試行辦法》、《國家稅務(wù)總局關(guān)于完善納稅信用管理有關(guān)事項的公告》等稅務(wù)政策基礎(chǔ)上，印發(fā)了《社會信用體系建設(shè)規(guī)劃綱要（2014—2020年）》，要求進(jìn)一步強化納稅信用等級管理，推進(jìn)納稅信用與其他社會信用聯(lián)動管理，良好的納稅信用等級是企業(yè)的形象和資產(chǎn)，是企業(yè)遵從稅法的重要體現(xiàn)，國家納稅信用體系的不斷完善迫使企業(yè)提升稅務(wù)管理水平和能力，轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理模式。

從企業(yè)層面來看，改革前二航局屬于典型的分散式稅務(wù)管理模式。

第一，原有稅務(wù)模式不適應(yīng)組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)模式以及企業(yè)的發(fā)展。集團(tuán)下屬機構(gòu)與總部間信息集成化程度低，頂層決策人員難以高效掌握企業(yè)稅務(wù)狀況，造成運營成本浪費。

第二，分級分散式稅務(wù)管理模式存在集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理信息不對稱問題。傳統(tǒng)的分級分散式稅務(wù)管理模式下，上層通過分權(quán)委托下級管理具體事務(wù)形成委托代理關(guān)系，集團(tuán)企業(yè)上下級稅務(wù)管理信息不對稱、不透明，使得公司總部稅務(wù)統(tǒng)籌管控能力弱，稅務(wù)風(fēng)險管控難度大。此外，母公司管理部門無法參與下屬企業(yè)日常經(jīng)營活動，集團(tuán)稅務(wù)管理工作依賴于下屬企業(yè)的稅務(wù)管理數(shù)據(jù)反饋，無法對下屬企業(yè)稅務(wù)管理質(zhì)量做出全面、充分的了解，對于稅務(wù)風(fēng)險的分析與管理也趨于事后控制，存在母子公司間信息不對稱問題，進(jìn)而可能引發(fā)稅控風(fēng)險。

第三，分級分散式稅務(wù)管理模式稅務(wù)籌劃能力較弱。在傳統(tǒng)分級分散式稅務(wù)管理模式下，各級組織獨立稅務(wù)管理制度，缺乏系統(tǒng)化的體系，無法與總部建立聯(lián)系。在面臨新型、復(fù)雜的業(yè)務(wù)模式時無法高效做出反應(yīng)，尤其是投融資業(yè)務(wù)、國際業(yè)務(wù)稅務(wù)策劃能力弱；稅務(wù)政策研究成果運用不夠，政策解讀與咨詢服務(wù)不到位，對業(yè)務(wù)的服務(wù)、指導(dǎo)作用不明顯；稅務(wù)數(shù)據(jù)挖掘和分析的廣度和深度不夠，稅務(wù)咨詢服務(wù)和決策支持作用未充分發(fā)揮。

二航局集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理面臨組織層級多而產(chǎn)生的上下級之間信息不對稱的問題，由此衍生出組織層級之間的關(guān)于稅務(wù)管理的委托代理問題。通過創(chuàng)新稅務(wù)管理模式，以緩解集團(tuán)企業(yè)組織層級間稅務(wù)管理的信息不對稱和代理問題，有助于提升集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理效率和合規(guī)程度，降低稅務(wù)管控風(fēng)險，提升企業(yè)價值。

（三）稅務(wù)管控模式改革的可行性

第一，財務(wù)共享的快速發(fā)展為稅務(wù)共享提供了基礎(chǔ)平臺。2013年財政部發(fā)布《企業(yè)會計信息化工作規(guī)范》的通知，要求：“下級單位數(shù)量多、分布廣的企業(yè)（集團(tuán)）應(yīng)當(dāng)探索利用信息技術(shù)促進(jìn)會計核算的集中，逐步建立財務(wù)共享服務(wù)中心，加快會計職能從核算到管理決策的轉(zhuǎn)變和管理會計工作的有效開展?！必攧?wù)共享服務(wù)中心得到廣泛推行，大型集團(tuán)企業(yè)通過流程實現(xiàn)跨地區(qū)資源整合，完成了集團(tuán)內(nèi)流程的標(biāo)準(zhǔn)化。借助財務(wù)共享服務(wù)中心這一平臺可以有效實現(xiàn)集團(tuán)內(nèi)企業(yè)稅務(wù)共享，匯總票據(jù)及財稅信息，統(tǒng)籌集團(tuán)稅務(wù)管理，實現(xiàn)規(guī)模化、統(tǒng)一化、專業(yè)化的稅務(wù)管控模式。

第二，金稅、電子發(fā)票等技術(shù)推廣為企業(yè)實現(xiàn)智能化稅務(wù)管控提供了技術(shù)支持。近年來，國家為深化“放管服”改革，優(yōu)化稅收營商環(huán)境，進(jìn)一步方便納稅人辦理稅收業(yè)務(wù)，國家稅務(wù)總局放開了航信、百旺金稅發(fā)票接口，并從電子普通發(fā)票開始逐步推開了電子發(fā)票的應(yīng)用，根據(jù)國務(wù)院總理李克強2019年11月27日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議精神，在2020年底前將實現(xiàn)增值稅專用發(fā)票電子化，這一系列技術(shù)推廣為企業(yè)稅務(wù)智能化升級和稅務(wù)管理職能共享提供了技術(shù)支持。

第三，稅收征管體制改革為集團(tuán)企業(yè)實施稅務(wù)集中共享式管控提供了制度支持。國地稅合并為企業(yè)創(chuàng)新稅務(wù)管理模式創(chuàng)造了時機。2018年3月，中共中央印發(fā)了《深化黨和國家機構(gòu)改革方案》，將省級和省級以下國稅地稅機構(gòu)合并，國地稅合并對于突破兩個部門之間的數(shù)據(jù)瓶頸有著重要意義。從企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)數(shù)據(jù)交互層面來說，稅務(wù)機關(guān)數(shù)據(jù)來源的單一性以及國地稅合并后帶來的交易成本降低，對企業(yè)建立稅務(wù)管理中心來說都是重大利好，“國地稅合并事宜是當(dāng)前企業(yè)籌劃稅務(wù)共享中心的最大利好，也是最佳的啟動時機”。

第四，二航局集團(tuán)對稅務(wù)管理工作的高度重視推動稅務(wù)集中共享式管控改革與實踐創(chuàng)新。建筑業(yè)營改增實施以來，二航局的稅務(wù)管理經(jīng)過營改增前的不重視、被動式管理，到營改增后的逐步重視、“想主動”管理，再到現(xiàn)階段的更加重視并且強調(diào)價值創(chuàng)造，為探索、踐行稅務(wù)管理創(chuàng)新提供了重要支撐。

基于上述背景，中交二航局2018年開始，從理論研究著手，實際踐行和開展了稅務(wù)集中共享式管控的研究、改革和運行，開展了模式創(chuàng)新、智能創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、職能優(yōu)化等多項創(chuàng)新工作。

本項目的研究路線如圖1所示。以信息不對稱、委托代理理論為研究的理論支撐，輔之以稅制的公司治理作用研究文獻(xiàn)，以提升企業(yè)稅務(wù)管理效率和控制稅務(wù)風(fēng)險最終促進(jìn)公司治理為改革目標(biāo)：首先，研究稅務(wù)集中共享式管控的必要性及可行性；其次，分析二航局集團(tuán)現(xiàn)有稅務(wù)管控模式——傳統(tǒng)分級分散式涉稅業(yè)務(wù)流程及存在問題；第三，介紹稅務(wù)集中共享式管控模式并闡述二航局集團(tuán)涉稅業(yè)務(wù)流程再造，分析包括模式創(chuàng)新、制度創(chuàng)新、職能優(yōu)化、業(yè)財稅一體化等在內(nèi)的改革成果，歸納和提煉稅務(wù)集中共享式管控模式的優(yōu)點；最后，在分析稅務(wù)集中共式管控的實踐成效基礎(chǔ)上，就稅務(wù)集中共享式管控模式的推廣應(yīng)用進(jìn)行探討。

圖1 研究路線圖

二、稅務(wù)管理改革的理論支撐

二航局集團(tuán)企業(yè)邊界廣、業(yè)務(wù)規(guī)模大，組織層級多，上下級之間客觀存在信息不對稱，由此產(chǎn)生委托代理問題。集團(tuán)企業(yè)的稅務(wù)管理因稅法適用具有同質(zhì)性特征，加之合規(guī)管理的需求，稅務(wù)管理具有一定程度上可集中管控的可行性。因此，可將財務(wù)共享的思想延伸至稅務(wù)共享領(lǐng)域，一方面不僅可緩解稅務(wù)管理中因組織層級多產(chǎn)生的信息不對稱和稅務(wù)風(fēng)險問題，另一方面可通過稅務(wù)集中共享式管控發(fā)揮稅制對公司治理的作用，提升企業(yè)管理和運營效率。

（一）信息不對稱、委托代理與稅制的公司治理功能

信息不對稱(asymmetric information)是指社會經(jīng)濟活動中各參與方擁有的信息含量不同，如果一些活動參與方擁有其他參與方所無法擁有的信息，信息的不對稱問題便應(yīng)運而生。信息不對稱問題普遍存在于科層組織結(jié)構(gòu)中。以二航局集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理為例，項目部的稅務(wù)管理人員并不接觸直接的涉稅業(yè)務(wù)，而基層財務(wù)或涉稅業(yè)務(wù)從事人員是企業(yè)涉稅項目的直接經(jīng)手者，稅務(wù)管理人員無法對經(jīng)手者的全部工作內(nèi)容實行監(jiān)督，只能根據(jù)底層數(shù)據(jù)匯總結(jié)果對企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)管控與涉稅風(fēng)險防控，因此，實施稅務(wù)管理人員與基層涉稅業(yè)務(wù)從事人員之間存在信息不對稱現(xiàn)象，如果下級對業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)進(jìn)行有意隱瞞或偽造，則可能引發(fā)涉稅風(fēng)險。

信息不對稱往往導(dǎo)致委托——代理問題和道德風(fēng)險等。公司制企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)所有者委托管理層負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營管理事務(wù)，形成企業(yè)所有者與管理層之間的委托代理關(guān)系。集團(tuán)企業(yè)的高級管理層通過分權(quán)委托下級管理層負(fù)責(zé)具體的經(jīng)營管理事務(wù)，在科層組織內(nèi)部還形成上下級組織之間的委托代理關(guān)系。在委托代理關(guān)系中，信息不對稱可能造成委托代理問題，最終損害企業(yè)價值。例如，由于缺乏對交易信息的掌握，集團(tuán)企業(yè)總部稅務(wù)管理部門可能無法準(zhǔn)確判斷項目部稅務(wù)管理人員上報的涉稅事項，從而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。

稅制是重要的公司治理機制(Desai et al.，2007；Dyck and Zingales 2004；鄭志剛，2007)。近十多年來，稅制改革、稅規(guī)變化對緩解信息不對稱和委托代理問題的作用及作用機理受到眾多研究者的關(guān)注(Desai et al.，2007；曾亞敏和張俊生，2009；鄭志剛，2007)。研究認(rèn)為，稅收征管部門通過征稅獲得類似于股東的現(xiàn)金流權(quán)，實質(zhì)上成為企業(yè)最大的小股東，對企業(yè)產(chǎn)生治理監(jiān)督作用(Naritomi，2019；Desai et al.，2007)。稅收政策的建立健全及稅收征管促使企業(yè)合規(guī)化，加大了對企業(yè)的監(jiān)督力度(范子英和田彬彬，2013)。以我國“金稅工程”為例，在“金稅工程”尤其是“金稅三期”信息平臺下，稅收征管的信息化程度顯著提升。中國稅務(wù)部門構(gòu)建的“金稅三期”工程通過統(tǒng)一的技術(shù)基礎(chǔ)平臺，各級稅務(wù)部門可收集到涉稅企業(yè)所有稅種在所有納稅環(huán)節(jié)的稅務(wù)信息，并實現(xiàn)數(shù)據(jù)交叉審核和流程監(jiān)控。也就是說，稅務(wù)部門通過大數(shù)據(jù)和云計算可以記錄企業(yè)的投資、生產(chǎn)、分配和消費行為，并實現(xiàn)跨地區(qū)、跨行業(yè)跟蹤?！敖鸲惾凇边€打通銀行、工商、稅務(wù)、公安等多個信息平臺。因此，國家層面的稅制改革有利于嚴(yán)格稅收征管工作，改善稅收征納環(huán)境，修正企業(yè)的納稅行為，這種外部治理也將倒逼企業(yè)改善內(nèi)部治理（毛德鳳和劉華，2015）。

（二） 財務(wù)共享與稅務(wù)共享研究

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，共享經(jīng)濟得到快速推廣。共享服務(wù)中心作為共享服務(wù)的具體載體在企業(yè)的生產(chǎn)、采購、財務(wù)、IT等領(lǐng)域發(fā)揮著巨大作用。財務(wù)共享是企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)集中管理的一種形式。企業(yè)利用信息技術(shù)實現(xiàn)資源的歸集，通過將大量重復(fù)性工作集中并進(jìn)行流程再造，對財務(wù)資源進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范的數(shù)字化處理，有效解決了大企業(yè)財務(wù)職能建設(shè)中的重復(fù)投入和效率低下的問題（武靖等，2017），減少對一般勞動力的需求，提供更專業(yè)化的服務(wù)，降低公司技術(shù)費用（王葒和李桂芳，2004），從而實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟（Johnson，2012），提升組織管理能力（張瑞軍等，2010）。據(jù)研究調(diào)查，歐洲已經(jīng)建立財務(wù)共享中心的跨國公司財務(wù)運作成本平均下降30%，財務(wù)共享中心的建立在提升財務(wù)工作效率方面具有實質(zhì)性效力。此外，標(biāo)準(zhǔn)化的流程處理也加強了企業(yè)的風(fēng)險控制，幫助總部實現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)財務(wù)工作協(xié)調(diào)管理（武靖等，2017）。

稅務(wù)共享服務(wù)中心則是為適應(yīng)當(dāng)前形勢，對財務(wù)共享服務(wù)中心的優(yōu)化延伸（趙金梅，2018）。稅務(wù)共享是根據(jù)專業(yè)的稅務(wù)知識，把原本分散的企業(yè)各業(yè)務(wù)單元重復(fù)性、日常性、通用性、程式化的稅務(wù)工作全部集中于一個部門進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理和流程再造（劉桂銘，2019），規(guī)范稅務(wù)處理流程，提升工作效率，降低稅務(wù)管理成本（武靖等，2017）。在稅務(wù)共享模式下，集團(tuán)建立“稅+票+會計”一體化平臺，下屬企業(yè)從計稅、報稅的機械化流程中解放出來，系統(tǒng)自動識別涉稅業(yè)務(wù)屬性并關(guān)聯(lián)發(fā)票，各類單據(jù)之間相互聯(lián)動，通過一體化的流程讓交易信息、發(fā)票信息在集團(tuán)內(nèi)流通，提供集中發(fā)票管理、稅金管理服務(wù)，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)（趙金梅，2018）。在稅務(wù)共享中心下，企業(yè)服務(wù)、信息、技術(shù)、知識得以進(jìn)行高效共享和交流（姜伏輝，2019），實現(xiàn)稅務(wù)機關(guān)、納稅人等有機結(jié)合的統(tǒng)一整體，消除信息傳遞的中間環(huán)節(jié)，實現(xiàn)資源配置的帕累托最優(yōu)（趙金梅，2018）。通過稅務(wù)信息化匯總處理，企業(yè)涉稅業(yè)務(wù)流程更加透明化，集團(tuán)對下屬各單位稅務(wù)風(fēng)險管控由事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程控制，事前預(yù)警、事中集合、事后對標(biāo)，稅務(wù)風(fēng)險監(jiān)控與預(yù)警能力增強。此外，涉稅信息匯總處理有利于集團(tuán)稅務(wù)管理部門建立多種稅務(wù)分析模型，分模塊、分層級、分行業(yè)對各下屬企業(yè)數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總、分析，增強總部協(xié)調(diào)與統(tǒng)籌能力（賈文軍等，2019）。好的內(nèi)部信息環(huán)境有利于抑制代理成本，提升企業(yè)稅務(wù)管理效率。

（三）簡要述評

從現(xiàn)有研究來看，稅制提升公司治理的相關(guān)研究主要涉及稅務(wù)部門的稅收征管層面，較多關(guān)注宏觀層面的稅制改革。例如，增值稅改革、金稅三期受到較多的研究關(guān)注。在眾多的公司治理機制中，稅務(wù)部門對于公司稅務(wù)管理而言是最為直接和重要的監(jiān)督治理機制。稅務(wù)部門利用執(zhí)法權(quán)威等對公司稅務(wù)發(fā)揮監(jiān)督治理作用（Desai et al.，2007；Dyck and Zingales，2004）。被稅務(wù)部門稽查和處罰是企業(yè)稅務(wù)管理問題承擔(dān)的直接成本（Allingham and Sandmo，1974）。同時，稅務(wù)局因本身具有公權(quán)力，它對企業(yè)稅務(wù)管理的監(jiān)督、稽查甚至法律訴訟對其它企業(yè)具有示范、懲戒作用（Kubick et al.，2017）。

從現(xiàn)有研究來看，稅制如何提升公司治理在企業(yè)層面還是一個“黑箱”，我們需要深入到企業(yè)層面細(xì)致探究企業(yè)層面的稅務(wù)管控如何實現(xiàn)對公司治理的提升作用?，F(xiàn)有公司治理的研究仍將公司治理定義為所有者或股東對公司經(jīng)營者的一種監(jiān)督與利益制衡機制，即通過公司股東大會、董事會、監(jiān)事會及管理層所構(gòu)成的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)(李維安，2019)。科層組織上下級之間的代理問題及由此產(chǎn)生的公司治理需求未受到足夠的重視。從公司稅務(wù)管控改革視角對科層組織層面的公司治理問題進(jìn)行研究，有助于從企業(yè)層面細(xì)致探究稅務(wù)管控如何實現(xiàn)對公司治理的提升作用。因此，二航局集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)集中共享式管控改革研究具有重要的理論意義和現(xiàn)實指導(dǎo)作用。

三、現(xiàn)有稅務(wù)管理模式分析

我們將國內(nèi)企業(yè)現(xiàn)有稅務(wù)管理模式歸納為兩種，傳統(tǒng)分散式和部分職能集中式。

（一）傳統(tǒng)分散式

傳統(tǒng)分散式是指將稅務(wù)職能分散至各級納稅組織的稅務(wù)管理模式。傳統(tǒng)分散式下，稅務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置方面，集團(tuán)企業(yè)下各級納稅組織往往分別設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)、配備稅務(wù)管理人員；稅務(wù)管理制度建設(shè)方面，一般較少建立內(nèi)部稅務(wù)管理制度或流程，側(cè)重于國家或地方稅收政策地執(zhí)行，或雖然公司出臺了少部分稅務(wù)管理制度，但是制度之間沒有形成完整的體系；稅務(wù)智能化手段運用方面，企業(yè)對稅務(wù)信息化重視程度較低，稅務(wù)機關(guān)的涉稅信息不對稱，稅務(wù)信息化水平大大弱于稅務(wù)機關(guān)，稅務(wù)信息化處于被動局面，智能化手段基本未得到運用，企業(yè)內(nèi)部沒有專門針對稅務(wù)管理建立信息系統(tǒng)；稅務(wù)職能運行方面，各納稅組織履行以稅務(wù)相關(guān)會計處理、稅務(wù)申報、發(fā)票管理等稅務(wù)合規(guī)處理及稅收關(guān)系維護(hù)職能為主，稅務(wù)咨詢與研究、稅務(wù)籌劃往往以“點”方式進(jìn)行，未形成系統(tǒng)“面”，稅務(wù)事前策劃、分析、事中管控職能發(fā)揮較少。見圖2。

圖2 傳統(tǒng)分散式的稅務(wù)管理流程圖

分級分散化稅務(wù)管理的優(yōu)點是稅務(wù)管理靈活性強。因稅務(wù)政策更新較快，各地執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，且部分地方稅費還存在繳納標(biāo)準(zhǔn)及繳納稅率不同等情況，分散式稅務(wù)管理模式下，由公司總部統(tǒng)籌稅務(wù)管理方向、原則與基本要求，下級納稅組織因地制宜貫徹，有利于各層級稅務(wù)人員充分發(fā)揮主觀能動性，便于各級稅務(wù)人員做到從實際出發(fā)，具體問題具體分析，也有利于加強與當(dāng)?shù)亟M織的稅企溝通協(xié)調(diào)。

分級分散化稅務(wù)管理的缺點有：

1.稅務(wù)管理手段不智能。傳統(tǒng)稅務(wù)管理模式下，沒有建立稅務(wù)信息化管控系統(tǒng)，多采用人工算稅、手動管票模式，票據(jù)管理主要依靠線下傳遞、人工機械核對，影響工作效率和質(zhì)量。無法適應(yīng)稅務(wù)局稅收征管背景的需要，開展稅務(wù)管理工作以人工審核發(fā)票、人工申報納稅為主，稅務(wù)管理人員在操作層面容易出現(xiàn)人為錯誤，主要依靠人工統(tǒng)計數(shù)據(jù)，大型集團(tuán)企業(yè)業(yè)務(wù)涉及的發(fā)票量大，很多涉稅工作依靠手工登記臺賬，稅務(wù)管理信息化手段沒有充分實現(xiàn)，影響了稅務(wù)工作的效率。

2.稅務(wù)信息整合難度大。建筑企業(yè)納稅組織較多且地理位置較為分散，傳統(tǒng)分散式稅務(wù)管理模式下，總公司與下屬納稅組織之間的稅務(wù)信息傳遞往往是通過稅務(wù)人員手工統(tǒng)計，降低了總部與各納稅層級的稅務(wù)信息集成度與涉稅信息共享度，使得總部管理層無法及時高效地從企業(yè)整體掌握稅收狀況，不利于總部稅務(wù)決策。此外，由于納稅組織數(shù)量繁多、業(yè)務(wù)復(fù)雜，單純的人工統(tǒng)計只能展現(xiàn)出某個時段的稅收結(jié)果，對于地區(qū)性的差別以及整體性的籌劃都不能提供直觀有效的數(shù)據(jù)，信息整合難度較大。

3.稅務(wù)管理架構(gòu)不合理。傳統(tǒng)模式下，公司各層級分別設(shè)置稅務(wù)管理機構(gòu)或配備稅務(wù)管理人員，但各層級之間未形成嚴(yán)謹(jǐn)、有效的稅務(wù)垂直管理關(guān)系，稅務(wù)管理資源分散，未形成統(tǒng)籌管理合力，而稅務(wù)優(yōu)化或籌劃方案的設(shè)計和實施通常需要多家，甚至是不同層級的納稅組織配合才能完成，分散式管理一定程度上制約了稅務(wù)籌劃方案實施的有效性和及時性。

4.稅務(wù)風(fēng)險管理模式落后。流程規(guī)范是稅務(wù)管理的根本，分散式稅務(wù)管理企業(yè)由于業(yè)務(wù)量大、人員變動頻繁、業(yè)務(wù)經(jīng)辦流程和業(yè)務(wù)審批流程較長等特點，使得稅務(wù)管理流程節(jié)點較多，易體現(xiàn)為流水化作業(yè)。其次，流程的設(shè)計考慮較多是基于局部出發(fā)，缺乏企業(yè)整體把控風(fēng)險、納稅籌劃，難以在實處做好稅務(wù)管理，易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險。此外，對于日常經(jīng)營活動風(fēng)險的管理、跟蹤、監(jiān)督不到位，無法做到實時監(jiān)控稅務(wù)風(fēng)險及整體的高效防范。應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險時往往是被動、臨時、應(yīng)急的，這種稅務(wù)管理模式對于稅務(wù)風(fēng)險的披露較少，往往是亡羊補牢。

（二）部分職能集中式

部分職能集中式是指將稅務(wù)相關(guān)會計處理、稅務(wù)申報、發(fā)票管理等稅務(wù)合規(guī)處理工作納入財務(wù)共享中心集中共享，將稅務(wù)風(fēng)險管理、稅務(wù)優(yōu)化和籌劃等職能仍保留在各納稅組織的稅務(wù)管理模式。部分職能集中式下，稅務(wù)管理機構(gòu)設(shè)置方面，財務(wù)共享中心設(shè)置稅務(wù)合規(guī)管理崗位負(fù)責(zé)稅務(wù)申報及發(fā)票集中管理，各納稅組織配備稅務(wù)管理人員負(fù)責(zé)稅務(wù)籌劃、分析及風(fēng)險管控等；稅務(wù)管理制度建設(shè)方面，由于納稅申報、發(fā)票管理進(jìn)行了集中、跨部門，為便于納稅申報、發(fā)票管理流程化與標(biāo)準(zhǔn)化，往往建立了相應(yīng)管理制度，但仍未形成稅務(wù)管理制度體系；稅務(wù)智能化手段運用方面，往往在會計核算系統(tǒng)基礎(chǔ)上建立了簡單的發(fā)票管理系統(tǒng)，系統(tǒng)自動化程度相對較低且多為“辦稅式”、而非“管控式”，只能依靠信息系統(tǒng)更多完成合規(guī)基礎(chǔ)工作，未充分考慮業(yè)財資稅對接、稅務(wù)大數(shù)據(jù)運用、稅務(wù)風(fēng)險實時預(yù)警等；稅務(wù)職能運行方面，財務(wù)共享中心負(fù)責(zé)集中履行各納稅組織稅務(wù)會計處理、稅務(wù)申報、發(fā)票管理等稅務(wù)合規(guī)處理職能，稅務(wù)風(fēng)險管理、稅務(wù)優(yōu)化和籌劃等職能仍由納稅組織財務(wù)部門履行。見圖3。

圖3 部分集中式的稅務(wù)管理流程圖

部分集中式稅務(wù)管理模式的優(yōu)點在于稅務(wù)合規(guī)管理質(zhì)量和效率得以提升。通過稅務(wù)合規(guī)管理職能的集中和共享，并通過搭建發(fā)票管理信息系統(tǒng)，發(fā)票管理流程得到固化，稅務(wù)申報及時性和數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性得到提升，能實現(xiàn)稅務(wù)合規(guī)操作流程的統(tǒng)一，大大降低因收受不合規(guī)發(fā)票、申報錯誤、繳稅滯后等造成的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險。

部分集中式稅務(wù)管理模式缺點：

1.管理和溝通成本增加。稅務(wù)籌劃與稅務(wù)合規(guī)管理密切相關(guān)，稅務(wù)合規(guī)管理是稅務(wù)籌劃開展的基礎(chǔ)。部分職能集中模式下，稅務(wù)合規(guī)和稅務(wù)籌劃職能分屬兩個不同的管理機構(gòu)，兩個機構(gòu)稅務(wù)管理職能職責(zé)交叉點多，當(dāng)職責(zé)邊界劃分不清時，內(nèi)部溝通工作量和難度增加，當(dāng)兩個機構(gòu)稅務(wù)人員溝通不暢時，導(dǎo)致各項稅收優(yōu)惠政策申請和稅務(wù)籌劃實施的困難程度不斷加大，使得企業(yè)失去大量稅收優(yōu)惠機會成本。

2.稅務(wù)風(fēng)險敏感性降低。外部稅務(wù)風(fēng)險往往存在于稅務(wù)登記、發(fā)票及納稅申報等稅務(wù)合規(guī)工作中，當(dāng)稅務(wù)合規(guī)職能、稅務(wù)風(fēng)險管理職能不能共享時，稅務(wù)風(fēng)險管理人員對于稅務(wù)風(fēng)險的敏感性會降低，稅務(wù)合規(guī)管理人員未能有效識別或未及時將識別的風(fēng)險告知稅務(wù)風(fēng)險人員時，很可能會加大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

3.不利于稅務(wù)資源集中。稅務(wù)工作專業(yè)性極強，在部分職能集中模式下，財務(wù)共享中心和各納稅單位均設(shè)置了稅務(wù)管理相關(guān)崗位、配備稅務(wù)人員，既需要集中配備稅務(wù)人員從事稅務(wù)合規(guī)管理，又需要在各單位分散配備稅務(wù)人員從事稅務(wù)風(fēng)險和籌劃管理，較傳統(tǒng)分散模式下可能需要配置更多稅務(wù)人員，不利于稅務(wù)管理資源集中。

四、二航局稅務(wù)管理模式改革創(chuàng)新實踐

（一）創(chuàng)新建立稅務(wù)集中共享式管控模式

為克服二航局現(xiàn)有傳統(tǒng)分散稅務(wù)管理模式弊端，避免部分集中式稅務(wù)管理模式的缺點，二航局采用了一種全新的稅務(wù)管理模式，即完全集中共享式的稅務(wù)管理模式。完全集中式，是指在部分職能集中式的基礎(chǔ)上，將除屬地化稅務(wù)管理職能外，稅務(wù)合規(guī)管理、稅務(wù)風(fēng)險管理及稅務(wù)優(yōu)化和籌劃職能均在一個稅務(wù)管理機構(gòu)進(jìn)行集中的模式，是部分職能集中式的拓展和延伸。

完全集中共享稅務(wù)管控模式具備以下優(yōu)勢：

1.有利于集中稅務(wù)管理資源。完全集中模式下，企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理專業(yè)人員進(jìn)行集中配備，可將原來傳統(tǒng)稅務(wù)管理模式下各稅務(wù)組織重復(fù)設(shè)置的從事發(fā)票、申報等稅務(wù)合規(guī)管理的人員進(jìn)行釋放，稅務(wù)管理資源得到有效集中，能更有效地發(fā)揮稅務(wù)專業(yè)團(tuán)隊力量，同時也有利于稅務(wù)人才的培養(yǎng)和成長，進(jìn)一步強化稅務(wù)管理力量。

2.有利于暢通稅務(wù)信息渠道。完全集中模式下，稅務(wù)職能集中履行機構(gòu)可以與一線單位、部門進(jìn)行更加直接的溝通和指導(dǎo)，使得企業(yè)各級管理層之間更加縱向貫通、中間信息傳遞環(huán)節(jié)減少，稅務(wù)信息資源的傳遞更加有效。此外，各級管理層之間的稅務(wù)信息會通過稅務(wù)信息系統(tǒng)，在稅務(wù)職能集中履行機構(gòu)層面進(jìn)行交互和匯總，有利于稅務(wù)職能集中履行機構(gòu)對稅務(wù)信息的掌握，提高集團(tuán)層面整體稅務(wù)管控水平。

3.有利于推動稅務(wù)合規(guī)管理標(biāo)準(zhǔn)化。完全集中模式下，稅務(wù)管理職能集中履行機構(gòu)和稅務(wù)信息化系統(tǒng)具有唯一性，有利于固化稅務(wù)管理制度，更好地傳達(dá)稅務(wù)政策、制度和管理要求，增強稅務(wù)政策和制度執(zhí)行力，推動稅務(wù)管理流程標(biāo)準(zhǔn)化。

4.有利于強化稅務(wù)事前管控和策劃。完全集中模式下，可以利用稅務(wù)信息化手段拓展稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)源，與業(yè)務(wù)系統(tǒng)打通壁壘建立接口，通過在業(yè)務(wù)系統(tǒng)引入稅務(wù)數(shù)據(jù)源方式將稅務(wù)從事中、事后管理推動到事前管理。并利用信息化的大數(shù)據(jù)分析，以企業(yè)整體為稅務(wù)策劃的最終受益者，而不是以各分子公司為抓手，以整體效益最大化替代片面效益。此外，實現(xiàn)企業(yè)在同一地區(qū)稅收信息共享，以地區(qū)為單位的稅務(wù)策劃能力進(jìn)一步提升。

5.有利于加強稅務(wù)風(fēng)險管控。完全集中模式下，納稅申報稅種、時間等各種預(yù)警指標(biāo)由稅務(wù)管理職能集中履行機構(gòu)統(tǒng)一設(shè)置，發(fā)票管理與稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)互聯(lián)對接，最大限度防止滯后申報風(fēng)險以及開、收虛假發(fā)票的風(fēng)險。面臨外部稅務(wù)檢查時，稅務(wù)管理職能集中履行機構(gòu)可出具更加專業(yè)、合理的風(fēng)險處置方案，進(jìn)一步加強企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防控和應(yīng)對。

通過創(chuàng)新稅務(wù)管理模式，建立稅務(wù)管理中心，二航局開創(chuàng)了集中共享式的稅務(wù)管理模式，推行一級稅務(wù)管理機構(gòu)服務(wù)于三級組織。

（二）稅務(wù)集中共享式管控改革的創(chuàng)新成果

1.創(chuàng)建精簡高效的稅務(wù)集中共享管理機構(gòu)與平臺。為滿足完全集中稅務(wù)管理模式的運行，在稅務(wù)管理機構(gòu)創(chuàng)新方面，二航局采用了設(shè)置單一、集中、共享稅務(wù)管控平臺的方式，在公司總部設(shè)立稅務(wù)管理中心，下屬各級納稅組織不再設(shè)置稅務(wù)管理專職崗位、配備專職稅務(wù)人員。稅務(wù)管理中心從定位上看，既是稅務(wù)運營服務(wù)機構(gòu)、稅務(wù)職能集中履行機構(gòu)和內(nèi)部稅務(wù)研究機構(gòu)，又是內(nèi)部稅務(wù)咨詢服務(wù)平臺、內(nèi)部稅務(wù)籌劃提供平臺和穿透式稅務(wù)風(fēng)險管控平臺。

在崗位設(shè)置上，二航局稅務(wù)管理中心既突出分稅種研究籌劃和分稅種專業(yè)化人才培養(yǎng)，按重點稅種分設(shè)崗位，充分體現(xiàn)稅務(wù)價值創(chuàng)造；又統(tǒng)籌兼顧公司戰(zhàn)略重點，針對投融資、國際業(yè)務(wù)等重難點業(yè)務(wù)專設(shè)崗位，全面支撐公司投融資業(yè)務(wù)及國際業(yè)務(wù)發(fā)展。同時，為滿足稅務(wù)管理中心日常運營服務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險管控需求，設(shè)置稅務(wù)合規(guī)崗位，為各納稅組織提供高效、專業(yè)的稅務(wù)咨詢服務(wù)和稅務(wù)合規(guī)管理。

2.優(yōu)化稅務(wù)職能運行機制。為有效發(fā)揮稅務(wù)管理職能，提升稅務(wù)管理價值創(chuàng)造，二航局通過制度固化、建立了三級管理組織全覆蓋，以及事前、事中、事后全周期的稅務(wù)職能運行機制。一是明確稅務(wù)管理中心及納稅組織職能職責(zé)邊界。稅務(wù)管理中心模式下，各二級納稅單位和三級納稅工程項目是依法納稅的責(zé)任主體，其職責(zé)以屬地辦稅及稅企關(guān)系維護(hù)為主。稅務(wù)管理中心負(fù)責(zé)集中履行二航局及所屬分公司、事業(yè)部、全資子公司、控股子公司、投資項目公司等二級納稅單位的稅務(wù)管理職責(zé)，并與三級納稅工程項目直接對接，主要職責(zé)以稅收法規(guī)政策研究與運用、發(fā)票與申報集中管理、稅務(wù)風(fēng)險評估與管理、稅務(wù)籌劃、稅務(wù)分析、稅務(wù)咨詢等為主。二是突出稅務(wù)事前、事中、事后職能的全面發(fā)揮。稅務(wù)管理中心集稅務(wù)合規(guī)管理、稅務(wù)風(fēng)險管控、稅務(wù)優(yōu)化與籌劃職能為一體，依托智能化稅務(wù)系統(tǒng)，促使稅務(wù)合規(guī)管理專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化程度邁上新臺階，稅務(wù)風(fēng)險管控可穿透至項目層，統(tǒng)籌稅務(wù)籌劃和深度稅務(wù)策劃將充分體現(xiàn)稅務(wù)價值創(chuàng)造。事前可實現(xiàn)稅務(wù)政策的實時研究與解讀、深度參與涉稅業(yè)務(wù)分析與籌劃；事中可實時監(jiān)控、預(yù)警稅務(wù)風(fēng)險，提供跨組織的稅務(wù)咨詢和服務(wù)；事后可借助稅務(wù)大數(shù)據(jù)，開展深度稅務(wù)分析，發(fā)現(xiàn)稅務(wù)管理短板和問題，提升稅務(wù)管理水平。

3.建立全流程、全稅種的稅務(wù)管理制度體系。二航局配套建立了全流程、全稅種的稅務(wù)管理制度體系，為稅務(wù)管理集中改革提供了制度保障，以確保稅務(wù)管理中心的有序運營和各項稅務(wù)管理工作的有序開展。二航局稅務(wù)管理制度涵蓋稅務(wù)登記、發(fā)票、申報、籌劃、研究、咨詢、風(fēng)險等各項稅務(wù)業(yè)務(wù)及企業(yè)所得稅、增值稅等各類稅種的管理制度共計12項。

4.搭建功能模塊全面適用的管控型稅務(wù)管理系統(tǒng)。轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理模式離不開信息系統(tǒng)的支持，稅務(wù)智能化手段創(chuàng)新運用是二航局稅務(wù)集中管理改革的技術(shù)基礎(chǔ)和必要前提。為實現(xiàn)稅務(wù)管理向智能化方向發(fā)展，把智能化管控手段運用與稅務(wù)管理集中改革進(jìn)行有機結(jié)合，二航局建立了全面、適用、完備的稅務(wù)管理系統(tǒng)，涵蓋稅務(wù)管理全稅種、全周期，共包括基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、稅務(wù)登記管理、發(fā)票管理、增值稅管理、企業(yè)所得稅管理、個人所得稅管理、小稅種管理、稅務(wù)統(tǒng)計與分析、稅務(wù)風(fēng)險管理、稅務(wù)政策十大模塊。運用“百旺云”金稅發(fā)票接口、“神州云”一鍵申報接口、OCR掃描識別技術(shù)，構(gòu)造了智能技術(shù)加速賦能的一站式稅務(wù)操作系統(tǒng)。同時，在稅務(wù)系統(tǒng)建設(shè)過程中，進(jìn)一步加快了業(yè)財資稅融合的步伐，實現(xiàn)了稅務(wù)系統(tǒng)與核算系統(tǒng)、資金系統(tǒng)、商務(wù)系統(tǒng)、物資系統(tǒng)、人資系統(tǒng)等系統(tǒng)之間的緊密對接，商務(wù)、物資、報銷等系統(tǒng)直接作為發(fā)票登記入口，直接提取全票面信息并進(jìn)行驗真、查重，避免了多點登陸系統(tǒng)、多次錄入發(fā)票信息，大大提升了各業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)使用體驗；稅務(wù)系統(tǒng)與人資系統(tǒng)相互聯(lián)動，專項附加扣除信息、個稅計算直接推送人資，大幅減少了人為信息錄入、核對工作量；稅務(wù)系統(tǒng)發(fā)票開具后自動推送銷項稅額核算確認(rèn)，進(jìn)項稅額核算后，會計系統(tǒng)與稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)自動交互對接，有效減少稅務(wù)與會計數(shù)據(jù)差異。稅務(wù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的有效對接，打破了“煙囪式”的信息架構(gòu)，打破了資源孤島和信息孤島，各個系統(tǒng)之間互通有無、緊密相連，實現(xiàn)信息資源的相互共享。

（三）稅務(wù)集中共享式管控改革的改革成效

1.稅務(wù)運營成本有效節(jié)約。二航局建立稅務(wù)管理中心后，由于各分子公司無需配備專職稅務(wù)管理人員，減少了專職稅務(wù)管理人員26名，兼職稅務(wù)人員42名，大幅降低稅務(wù)管理運營成本，同時釋放了一批財務(wù)管理人力資源，充實各納稅單位財務(wù)管理力量。

2.稅務(wù)合規(guī)質(zhì)效大幅提升。第一，系統(tǒng)智能化處理，降低人為操作出錯概率。將目前以非自動化、智能化稅務(wù)管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)樽詣踊?、智能化的稅?wù)管理模式，通過智能化手段大幅度提升稅務(wù)合規(guī)管理質(zhì)量，降低發(fā)票錯誤率，通過OCR技術(shù)識別錯誤發(fā)票與假發(fā)票，減少進(jìn)項稅額認(rèn)證抵扣等人為錯誤。第二，系統(tǒng)接口運用，提升稅務(wù)合規(guī)效率。以增值稅發(fā)票開具為例，在稅務(wù)信息化系統(tǒng)上線之前，從項目部線下傳遞資料到線下資料人工審核、金稅系統(tǒng)開出增值稅發(fā)票一般需要10分鐘時間，在稅務(wù)信息化系統(tǒng)上線之后，一張發(fā)票最多僅需3分鐘，一張發(fā)票開具時間預(yù)期縮短7分鐘。此外發(fā)票認(rèn)證接口、一鍵納稅申報接口大幅減少發(fā)票人工核對工作量及申報表數(shù)據(jù)填報量，稅務(wù)合規(guī)時間大幅度縮短，大大提升了稅務(wù)合規(guī)管理效率。第三，業(yè)務(wù)流程標(biāo)準(zhǔn)化，提升稅務(wù)合規(guī)質(zhì)量。在未建立稅務(wù)管理中心之前，財務(wù)管理人員面臨的一個問題是稅務(wù)數(shù)據(jù)與賬務(wù)處理數(shù)據(jù)未能實現(xiàn)一致，如果賬務(wù)處理與納稅申報不能實現(xiàn)統(tǒng)一，則對后續(xù)稅務(wù)的統(tǒng)計分析、納稅籌劃等工作無法順利開展，稅務(wù)增值工作大打折扣，通過利用智能稅務(wù)信息化手段，將稅務(wù)系統(tǒng)作為發(fā)票、納稅、計提等稅務(wù)業(yè)務(wù)的“唯一出口”，發(fā)票開具后自動推送銷項核算，進(jìn)項稅額賬務(wù)處理后開始發(fā)票的認(rèn)證抵扣工作，轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)直接推送核算等，納稅申報與賬務(wù)處理數(shù)據(jù)可保持一致，使得稅務(wù)信息更加對稱準(zhǔn)確，利于企業(yè)做出正確決策。

3.稅務(wù)價值創(chuàng)造充分凸顯。稅務(wù)管理中心在設(shè)置崗位職能時，將稅務(wù)研究與策劃職責(zé)作為各崗位工作的重要組成部分，且稅務(wù)合規(guī)管理線上自動化后，稅務(wù)人員將更多精力用于稅務(wù)研究與策劃，更好地發(fā)揮稅務(wù)研究與策劃職能。稅務(wù)大數(shù)據(jù)的運用有助于稅務(wù)人員診斷問題，集中化、分業(yè)務(wù)、分稅種的管理模式有助于以戰(zhàn)略性思維與眼光全局考慮經(jīng)營業(yè)務(wù)活動，從集團(tuán)層面開展更加實際、全面的稅務(wù)籌劃和優(yōu)化活動，進(jìn)一步提升稅務(wù)價值創(chuàng)造。

4.稅務(wù)風(fēng)險管控更加深入。通過運用智能化手段強化稅務(wù)事前風(fēng)險管理，通過穿透至項目層面的稅務(wù)風(fēng)險管控，按項目進(jìn)行未申報預(yù)警、未轉(zhuǎn)出預(yù)警、滯納金及罰款預(yù)警等實時預(yù)警，使得不交稅、多繳稅、少繳稅、申報錯誤、虛假發(fā)票、非正常戶等稅務(wù)日常風(fēng)險得到深入管控。在面對外部稽查稅務(wù)風(fēng)險時，集中模式下稅務(wù)管理人員對外部稅務(wù)風(fēng)險的相關(guān)信息更能及時獲取，并從更專業(yè)的角度做出回復(fù)和解釋，能更有效掌握和處理外部風(fēng)險。

5.稅務(wù)人才培養(yǎng)持續(xù)強化。稅務(wù)管理中心人員選拔條件嚴(yán)格，既要具備相關(guān)執(zhí)業(yè)資格，又要具備相應(yīng)崗位工作經(jīng)驗，且集中模式下，稅務(wù)管理中心人員進(jìn)行集中培養(yǎng)，開展的稅務(wù)管理工作既需從全局層面統(tǒng)籌管理又穿透至項目層面，面對的類型業(yè)務(wù)更廣、業(yè)務(wù)人員更多，每個人對自己所負(fù)責(zé)的稅種與業(yè)務(wù)模塊能達(dá)到掌握與精通的程度，稅務(wù)管理中心人員的業(yè)務(wù)能力和溝通協(xié)調(diào)能力等均得到最大提升，將有利于培養(yǎng)一支專業(yè)能力強、綜合素質(zhì)高的稅務(wù)人才隊伍。

（四）稅務(wù)集中共享式管控改革的創(chuàng)新貢獻(xiàn)

1.在理論貢獻(xiàn)層面

第一，專題研究稅務(wù)管理模式，不僅從稅務(wù)視角豐富和拓展了財務(wù)共享研究，也填補了大型集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理模式研究領(lǐng)域的空白。通過文獻(xiàn)梳理發(fā)現(xiàn)，目前研究財務(wù)共享中心建設(shè)的專家與學(xué)者較多，對稅務(wù)共享中心研究較少，尤其是稅務(wù)管理模式研究幾乎屬于空白領(lǐng)域，在此次創(chuàng)新實踐過程中，二航局以獨特視角，將大型集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理模式研究作為切入點，對稅務(wù)管理模式進(jìn)行了分類和評價，通過研究找到了自身適用的稅務(wù)管理模式，為二航局稅務(wù)管理模式改革打下了堅實的理論基礎(chǔ)。同時，填補了稅務(wù)管理模式研究領(lǐng)域空白。

第二，深入細(xì)致的從企業(yè)視角揭示了稅制促進(jìn)公司治理的具體實現(xiàn)機制。中交二航局這一稅控模式的運轉(zhuǎn)有利于緩解科層組織內(nèi)部上下級之間的信息不對稱和委托代理問題，提升稅務(wù)管理效率，不僅降低企業(yè)涉稅風(fēng)險，也從稅務(wù)共享維度優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理，提升公司治理?，F(xiàn)有關(guān)于稅制促進(jìn)公司治理的研究停留在宏觀稅制研究方面，中交二航局稅務(wù)集中共享式管控模式研究打開了稅制與科層組織內(nèi)部治理研究的黑箱，豐富和拓展稅制的公司治理效應(yīng)研究。

2.在實踐創(chuàng)新層面

第一，探索建立稅務(wù)共享組織，創(chuàng)立了中交集團(tuán)內(nèi)首個集中式稅務(wù)共享中心。一流的企業(yè)需要一流的管理模式，轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理模式是大勢所趨。中交二航局正處于深化改革進(jìn)程當(dāng)中，作為中交集團(tuán)首家探索稅務(wù)管理改革的單位，二航局從大型建筑集團(tuán)企業(yè)特點出發(fā)，將稅務(wù)管理改革融入企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展和財務(wù)組織職能改革創(chuàng)新，在理論基礎(chǔ)和技術(shù)條件完備的基礎(chǔ)上，創(chuàng)立了中交集團(tuán)內(nèi)首個共享型稅務(wù)管理中心。

第二，充分運用智能及“云”技術(shù)，實現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)外部稅務(wù)信息資源互聯(lián)共享。在互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)管理的創(chuàng)新發(fā)展必然要借助前沿信息技術(shù)，二航局在此次稅務(wù)管理創(chuàng)新過程中，大膽應(yīng)用最新智能及“云”技術(shù)，為用戶帶來了一站式、全自動的良好體驗，極大地提升了企業(yè)稅務(wù)管理智能化水平，實現(xiàn)了與外部稅務(wù)機關(guān)數(shù)據(jù)的互聯(lián)、對接和共享。

第三，高度集成業(yè)財資稅系統(tǒng)，打破了企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)、資金、稅務(wù)信息交互壁壘。業(yè)財融合最重要的一個方面就是實現(xiàn)業(yè)務(wù)與財務(wù)信息的對接和連通，其實現(xiàn)的有效方式是業(yè)務(wù)、財務(wù)系統(tǒng)對接，二航局以此次稅務(wù)管理改革創(chuàng)新為契機，進(jìn)一步倒逼業(yè)務(wù)財務(wù)系統(tǒng)對接，加快了業(yè)財資稅對接步伐，打破了企業(yè)業(yè)務(wù)、財務(wù)、資金、稅務(wù)信息交互壁壘，邁出了業(yè)財數(shù)據(jù)同源、互連互通的重要一步。

五、應(yīng)用推廣與總結(jié)

（一）應(yīng)用推廣

哈耶克于1945年發(fā)表的經(jīng)典論文《知識在社會中的運用》中提出：“決策權(quán)必須與知識分布相匹配，把決策權(quán)賦予擁有知識（信息）的人才會使決策更科學(xué)，更有效率?！倍悇?wù)信息共享平臺的建立旨在加強稅務(wù)管理質(zhì)量，提高稅務(wù)決策效率，結(jié)合芮明杰和陳守明（1999）的研究結(jié)論有助于我們厘清稅務(wù)共享管理模式在不同組織結(jié)構(gòu)或不同業(yè)務(wù)中的可推廣性。

芮明杰和陳守明（1999）通過構(gòu)建企業(yè)組織決策權(quán)最優(yōu)分配的分析框架，提出了企業(yè)組織權(quán)力結(jié)構(gòu)的內(nèi)在驅(qū)動因素。他們指出企業(yè)組織內(nèi)集、分權(quán)的選擇過程就是代理成本和信息成本的權(quán)衡過程。如果改進(jìn)知識（信息）傳遞技術(shù)使得專門知識有效地從較低層次向上傳送更加容易時，企業(yè)就會趨向集權(quán)化。應(yīng)用于稅務(wù)管控領(lǐng)域，如果稅務(wù)共享管理模式的應(yīng)用能夠?qū)⑸娑悩I(yè)務(wù)信息精確、高效上傳至集團(tuán)總部，讓總部發(fā)揮統(tǒng)攬全局的優(yōu)勢從而提高公司效益時，這一模式就是可推廣的。

1.組織結(jié)構(gòu)方面

國內(nèi)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)類型以直線職能型、事業(yè)部型（子公司）為主，包括以事業(yè)部為單位開展業(yè)務(wù)，同時又接受集團(tuán)職能部門指導(dǎo)、監(jiān)督或直接指揮的矩陣型組織結(jié)構(gòu)（張文魁，2003）。直線智能型組織結(jié)構(gòu)是在直線制組織統(tǒng)一指揮的基礎(chǔ)上設(shè)置了相關(guān)職能部門，這些職能部門為直線部門服務(wù)（沈秀菊，2007）。這種組織結(jié)構(gòu)以工作范圍作為部門劃分的依據(jù)，并且管理職權(quán)集中于公司上層，由上層領(lǐng)導(dǎo)直接控制，屬于典型的集權(quán)式組織結(jié)構(gòu)。在這種集權(quán)式組織結(jié)構(gòu)下，決策與控制層與業(yè)務(wù)操作層之間形成割離，信息傳遞路線長，容易出現(xiàn)信息不對稱導(dǎo)致的道德風(fēng)險問題。因此，此類集權(quán)式組織結(jié)構(gòu)適合引入共享管理中心對下屬部門財務(wù)稅務(wù)領(lǐng)域進(jìn)行統(tǒng)一、集中管控，涉稅信息直接通過集成化系統(tǒng)以標(biāo)準(zhǔn)形式傳輸至上層，以供決策層迅速、準(zhǔn)確地做出決策，并以規(guī)范化的形式通過系統(tǒng)直接在每個涉稅業(yè)務(wù)步驟中實行，規(guī)避了集權(quán)制組織結(jié)構(gòu)信息傳達(dá)慢、反應(yīng)能力低的缺陷，也解決了基層涉稅業(yè)務(wù)人員與管理層之間信息不對稱的問題。

事業(yè)部型組織則是由集團(tuán)最高決策層集中決策，各事業(yè)部（子公司）分散經(jīng)營，在集團(tuán)內(nèi)各事業(yè)部間分權(quán)，最高決策層擁有整體決策權(quán)。以二航局集團(tuán)為代表的眾多傳統(tǒng)行業(yè)大型集團(tuán)公司采用的就是事業(yè)部型組織結(jié)構(gòu)。事業(yè)部結(jié)構(gòu)的缺陷在于集團(tuán)內(nèi)部缺乏溝通（魏巍，2009），不同事業(yè)部之間的制度規(guī)范統(tǒng)一度不足，特別是在各子公司和分支結(jié)構(gòu)的實際經(jīng)營所在地與總部所在地分離的情況下，涉稅業(yè)務(wù)復(fù)雜，地區(qū)稅收制度存在差異，相同的經(jīng)濟事項在不同地域之間的稅務(wù)處理可能不一致，而總部只能通過分支機構(gòu)稅務(wù)人員反饋數(shù)據(jù)進(jìn)行的稅務(wù)管理，可能無法準(zhǔn)確判斷稅收的合理與合規(guī)性，稅務(wù)信息傳遞質(zhì)量直接影響集團(tuán)稅務(wù)管理質(zhì)量。（喻捷，2019）集團(tuán)最高決策層與各下級公司、部門間也存在信息不對稱問題，總部稅務(wù)管理團(tuán)隊難以對各下屬單位作出合適的稅務(wù)指導(dǎo)，以至稅務(wù)風(fēng)險累積。因此，在此類組織結(jié)構(gòu)下，企業(yè)適合以集團(tuán)為整體構(gòu)建財稅信息共享系統(tǒng)，規(guī)范會計處理、票據(jù)管理、納稅申報制度，整合集團(tuán)內(nèi)各單位稅務(wù)信息，統(tǒng)一進(jìn)行稅收籌劃以及風(fēng)險管控，從而更加完善、高效地處理好各項稅務(wù)工作。對于稅務(wù)共享中心的建設(shè)，需要確保對中心財務(wù)的集中管控，防止出現(xiàn)財務(wù)管理權(quán)的轉(zhuǎn)移和分散問題（劉桂銘，2019）。

相比于直線職能型的完全集權(quán)和事業(yè)部與矩陣式的部分分權(quán)，近十年發(fā)展起來的網(wǎng)絡(luò)型組織結(jié)構(gòu)是一種完全分權(quán)的組織結(jié)構(gòu)，該類企業(yè)組織架構(gòu)扁平，將某些職能活動外包出去，只掌握核心技術(shù)和流程，保證企業(yè)的靈活性，是市場化、信息化手段聯(lián)系起來的一種橫向型組織機構(gòu)。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)大多為網(wǎng)絡(luò)型組織結(jié)構(gòu)。在分權(quán)式組織結(jié)構(gòu)下，在遵從統(tǒng)一內(nèi)部規(guī)則的前提下，彼此之間展開激烈競爭，妥協(xié)程度低，因此，企業(yè)難以對于網(wǎng)絡(luò)內(nèi)組織機構(gòu)實施集中管控，共享稅務(wù)中心的設(shè)立存在困難。而扁平化的組織結(jié)構(gòu)使得所有員工都能接觸到充分的信息，所有員工都構(gòu)成決策體系的一部分，集權(quán)式組織結(jié)構(gòu)下的信息傳遞問題和信息不對稱問題極小，稅務(wù)集中共享管控所帶來的決策效果和效率的提升也不大。

2.企業(yè)信息環(huán)境方面

財務(wù)與稅務(wù)共享的概念是隨著云計算和大數(shù)據(jù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生的，構(gòu)建有效的稅務(wù)共享中心與集團(tuán)內(nèi)財務(wù)共享中心的廣泛推行息息相關(guān)，財務(wù)與業(yè)務(wù)信息在系統(tǒng)內(nèi)流通與匯集，并最終通過稅務(wù)共享中心進(jìn)行統(tǒng)籌管理、籌劃優(yōu)化與風(fēng)險控制。這依賴于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)信息技術(shù)的普及與不斷優(yōu)化，是一個系統(tǒng)性的、周期性長的工程（蒲彥池，2020）。因此，在建立稅務(wù)共享中心前，需要對企業(yè)當(dāng)前信息環(huán)境形式作出判斷。信息環(huán)境薄弱的單位，比如部分中小型企業(yè)或行政事業(yè)單位，構(gòu)建財稅共享中心的難度較大（賈敏，2020）。

盡管學(xué)者普遍認(rèn)為行政單位推行共享機制是未來發(fā)展趨勢，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過推行共享服務(wù)規(guī)范財務(wù)管理系統(tǒng)、財務(wù)共享信息系統(tǒng)等（李佳琳和邱衛(wèi)林，2019），并通過建立政府部門的財務(wù)共享中心解決事業(yè)單位管理效率底、管理風(fēng)險大的問題（連國萍，2020）。但考慮到我國行政事業(yè)單位信息環(huán)境普遍較為薄弱，建設(shè)高度依賴于信息技術(shù)的共享中心實施較為困難。

此外，建立財稅共享中心工程量大，周期較長，需要持續(xù)的檢測、更新與優(yōu)化，對于技術(shù)人員的專業(yè)素質(zhì)要求較高。部分中小企業(yè)缺乏相關(guān)專業(yè)人才，對于財稅共享中心的建設(shè)也會存在限制。

3.產(chǎn)品類型方面

稅務(wù)共享中心匯總集團(tuán)內(nèi)各單位稅務(wù)信息，進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃與風(fēng)險控制。其目的在于通過系統(tǒng)化、集中化的分析降低稅務(wù)管理總成本，使得企業(yè)內(nèi)稅務(wù)管控在不同部門、不同地域、不同產(chǎn)品線之間達(dá)成統(tǒng)一，提高企業(yè)效率，降低稅收風(fēng)險。

然而，對于產(chǎn)品差異性較大的集團(tuán)企業(yè)，集團(tuán)內(nèi)各子公司（或事業(yè)部）業(yè)務(wù)內(nèi)容、計稅模式、稅務(wù)管理方向等方面均存在較大差異，各級單位管理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)不一致，系統(tǒng)間接口不統(tǒng)一，兼容性差（賈敏，2020）。如果采用集中共享模式進(jìn)行稅務(wù)管控，系統(tǒng)集成的數(shù)據(jù)不具備統(tǒng)一歸集處理標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)管理部門依然需要分產(chǎn)品進(jìn)行稅務(wù)管控及籌劃，與各納稅單位單獨進(jìn)行稅收籌劃與風(fēng)險管理相比區(qū)別不大，稅制改革的實際效益不高，因此在產(chǎn)品類型差異過大的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)不具備可推廣性。

（二）總結(jié)

二航局通過踐行稅務(wù)管理創(chuàng)新與改革，取得了“四項”創(chuàng)新、“五大”成效。然而仍存在一些不足，主要在于對稅務(wù)管理模式理論研究的深度有待提高，可借鑒國內(nèi)大型集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理模式的建設(shè)經(jīng)驗與案例借鑒不多，未來預(yù)期效益還有待稅務(wù)管理中心長期運營后的實踐檢驗。

隨著信息化技術(shù)的不斷發(fā)展以及在實踐當(dāng)中的不斷應(yīng)用，轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理模式勢不可擋，成為稅務(wù)管理發(fā)展方向的主旋律。期待更多研究學(xué)者與企業(yè)管理者開展對轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理模式的研究，期待更多企業(yè)探索建立稅務(wù)共享平臺，提供更多案例參考并以此指導(dǎo)更多的企業(yè)轉(zhuǎn)變稅務(wù)管理模式，為“價值創(chuàng)造性”稅務(wù)管理組織理論與實踐的發(fā)展提供更多可借鑒的方法和經(jīng)驗。