劉燕花，章 君

（1.重慶市永川區(qū)審計(jì)局，重慶 402160；2.重慶財(cái)經(jīng)職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，重慶 402160）

一、引言及文獻(xiàn)綜述

2007年9月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于試行國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的意見》（國(guó)發(fā)〔2007〕26號(hào)），成為我國(guó)正式建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度的重要標(biāo)志。中央一級(jí)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算自2008年啟動(dòng)實(shí)施?！吨腥A人民共和國(guó)預(yù)算法》（2014年修正）對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制、收支范圍等做了詳細(xì)規(guī)定。2014年，國(guó)務(wù)院出臺(tái)《關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》（國(guó)發(fā)〔2014〕45號(hào)），提出深化預(yù)算管理制度改革，實(shí)施全面規(guī)范、公開透明的預(yù)算制度，強(qiáng)調(diào)明確一般公共預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算、社會(huì)保險(xiǎn)基金預(yù)算的收支范圍，建立了定位清晰、分工明確的政府預(yù)算體系，政府的收入和支出全部納入預(yù)算管理。2016年12月習(xí)近平總書記指出，要根據(jù)深化國(guó)有國(guó)企改革和預(yù)算管理制度改革的要求，規(guī)范和加強(qiáng)中央國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出管理，審議通過了《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》和《中央國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出管理暫行辦法》。黨的十九屆四中全會(huì)提出，深化國(guó)有企業(yè)改革，完善中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度，形成以國(guó)有資本為主的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)管體制，有效發(fā)揮國(guó)有資本投資、運(yùn)營(yíng)的功能和作用。由于資本的特殊性，政府四本預(yù)算中的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算在預(yù)算監(jiān)管方面尤其需要加強(qiáng)。

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算屬于政府預(yù)算，但卻具有特殊預(yù)算形式[1]。自2008年中央一級(jí)國(guó)有資本預(yù)算推行以來，已有12年時(shí)間。國(guó)內(nèi)學(xué)者圍繞國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算問題開展積極的探索。已有的研究主要集中于國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)的現(xiàn)狀、存在的問題及對(duì)策研究（李宏旺，2015；鐘敏玲，2016；金露，2019等）[2][3][4]；國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的管理現(xiàn)狀及審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容（韓大鵬，2014；陳昌滿，2015等）[5][6]。現(xiàn)有文獻(xiàn)對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)的含義、定位、目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行了研究，就某一具體問題進(jìn)行分析研究，但未從國(guó)企改革視角，分析國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)的重要性和必要性。借鑒已有的研究成果，本文在國(guó)企改革背景下，從審計(jì)署、重慶市審計(jì)局、重慶市X區(qū)審計(jì)局公告的審計(jì)工作報(bào)告和上海市的審計(jì)的實(shí)踐出發(fā)，運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法綜合評(píng)價(jià)我國(guó)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)的現(xiàn)狀。在深化國(guó)有企業(yè)改革背景下，深入分析研究國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)現(xiàn)狀，提出加強(qiáng)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)的措施，并指出加強(qiáng)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算工作有利于推進(jìn)國(guó)有企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展。

二、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)現(xiàn)狀和實(shí)踐分析

（一）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)總體評(píng)價(jià)

1.審計(jì)署對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的審計(jì)情況

通過對(duì)審計(jì)署網(wǎng)站的審計(jì)工作報(bào)告的整理匯總（見表1），發(fā)現(xiàn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入從2016年的1613.06億元到2020年的1635.96億元。審計(jì)署2016年至2020年發(fā)布的5份審計(jì)工作報(bào)告，顯示國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入和支出總量變動(dòng)較小，占總預(yù)算的比重逐漸減少。審計(jì)署5年以來未安排過專項(xiàng)調(diào)查，中央部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和中央企業(yè)審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算中存在的問題，只在中央決算草案和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了11個(gè)方面的問題。

表1 2016年至2020年審計(jì)署公告的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算情況表 單位：億元

2.重慶市審計(jì)局對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的審計(jì)情況

重慶市從2016年起，實(shí)現(xiàn)了全市審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理的體制格局。重慶市審計(jì)局創(chuàng)新審計(jì)組織方式，采用“分級(jí)同步、上下聯(lián)動(dòng)”的組織方式統(tǒng)一開展市及區(qū)縣財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，由市審計(jì)局統(tǒng)一制定工作方案，明確審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)重點(diǎn)。為此，本文分析了2016年至2020年重慶市預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作方案，僅有2020年方案中明確提及關(guān)注國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制。通過對(duì)重慶市審計(jì)局網(wǎng)站的審計(jì)工作報(bào)告進(jìn)行整理匯總（見表2），發(fā)現(xiàn)重慶市國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入從2016年到2018年由55.5億元上升至66億元，其中2017年、2018年、2020年報(bào)告中未提及國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算數(shù)據(jù)。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入和支出總量較小，占總預(yù)算的比重較小。重慶市5年以來未安排過專項(xiàng)調(diào)查，市級(jí)財(cái)政預(yù)算執(zhí)行及決算草案審計(jì)、市級(jí)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)和企業(yè)審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)問題，只在2018年區(qū)縣財(cái)政決算中3個(gè)區(qū)縣發(fā)現(xiàn)了3個(gè)問題。

表2 2016年至2020年重慶市國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算情況表（審計(jì)局公告） 單位：億元

3. 重慶市X區(qū)審計(jì)局對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的審計(jì)情況

通過對(duì)重慶市X區(qū)的審計(jì)工作報(bào)告的整理匯總分析（見表3），國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入從2016年的473萬元上升到2020年的1080萬元。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入和支出總量變動(dòng)較小，占總預(yù)算的比重較小。X區(qū)5年以來未安排過專項(xiàng)調(diào)查，區(qū)本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和決算（草案）審計(jì)、區(qū)級(jí)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中未發(fā)現(xiàn)問題，僅在2018年企業(yè)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)少繳國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收益的問題。2020年對(duì)企業(yè)集中開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)時(shí)，針對(duì)國(guó)有企業(yè)的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審核積極探索，運(yùn)用數(shù)字化審計(jì)方法，主要從財(cái)務(wù)賬表統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)化處理，到數(shù)據(jù)整體遷移至AO（現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)），再到利用AO后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行集中分析國(guó)有企業(yè)資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制是否真實(shí)。以金蝶EAS財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為例，審計(jì)人員對(duì)采集到的不同企業(yè)的不同版本號(hào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，然后通過自建的sql數(shù)據(jù)集，將10余張標(biāo)準(zhǔn)化財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)表統(tǒng)一注入AO后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中，并通過前臺(tái)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)審核以及后臺(tái)由點(diǎn)及面進(jìn)行集中分析的方式核對(duì)以上國(guó)有企業(yè)的利潤(rùn)的真實(shí)性。這樣既解決了海量國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)集中采集轉(zhuǎn)換的問題，同時(shí)又創(chuàng)新了對(duì)企業(yè)級(jí)次較多的大型國(guó)企的數(shù)據(jù)分析方法。

表3 2016年至2019年重慶市X區(qū)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算情況表 單位：萬元

4.部分地方國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)情況

根據(jù)公開的資料整理匯總分析，近5年全國(guó)多個(gè)審計(jì)機(jī)關(guān)開展了國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)，福州市、蘇州市等地方在本級(jí)預(yù)算執(zhí)行和決算（草案）審計(jì)中關(guān)注了國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算；上海市、深圳市等地方開展了專項(xiàng)調(diào)查，其中上海市從2016年以來，每年都開展專項(xiàng)調(diào)查，并公告了審計(jì)結(jié)果。

綜上，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算占比較小，部分國(guó)有經(jīng)濟(jì)較好的地方，審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注度高，而大部分地方審計(jì)機(jī)關(guān)關(guān)注度不高。筆者認(rèn)為有以下三點(diǎn)原因：

一是對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)重要性認(rèn)識(shí)不足。在實(shí)際審計(jì)中，制定實(shí)施方案或者工作方案，一般按照被審計(jì)單位業(yè)務(wù)實(shí)際，選擇重點(diǎn)內(nèi)容關(guān)注，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入和支出占比較小，所以很難成為審計(jì)關(guān)注內(nèi)容。但國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱，是我國(guó)社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度的重要保證，國(guó)有企業(yè)關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)安全，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下政府宏觀調(diào)控的衍生手段，在構(gòu)建新型社會(huì)保障體系中發(fā)揮積極作用。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)應(yīng)該成為審計(jì)關(guān)注的重要內(nèi)容。

二是上級(jí)目標(biāo)考核導(dǎo)向所致。傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)績(jī)考核，主要為增收節(jié)支、挽回?fù)p失、整改問題金額、促進(jìn)出臺(tái)制度和案件線索移送等。而國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算占比小，在安排同樣多的審計(jì)資源情況下，能為考核貢獻(xiàn)的加分有限，自然不會(huì)成為審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)。

三是預(yù)算外部監(jiān)督受限。新《預(yù)算法》的頒布進(jìn)一步強(qiáng)化了各級(jí)人大的預(yù)算監(jiān)督權(quán)，同時(shí)，也以立法形式明確了第三方監(jiān)督主體的法律地位。公眾、社會(huì)組織和媒體等有權(quán)對(duì)包括國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算在內(nèi)的四本預(yù)算進(jìn)行監(jiān)督。但在實(shí)際的監(jiān)督過程中，外部監(jiān)督受到種種因素的制約，一方面，全國(guó)人民代表大會(huì)對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的監(jiān)督，通常把重點(diǎn)放在預(yù)算支出的合規(guī)性上，往往忽視國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的資本屬性，對(duì)資本運(yùn)營(yíng)的效率監(jiān)督不夠；另一方面，我國(guó)的參與式預(yù)算還存在一些不足。運(yùn)作信息涉密不予公開或信息公開不足，導(dǎo)致參與渠道狹窄，制約了公眾等第三方監(jiān)督主體對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算執(zhí)行時(shí)的參與和監(jiān)督。

（二）國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)結(jié)果分析

本文通過搜集整理2016～2020年審計(jì)署公布的審計(jì)工作報(bào)告、上海市專項(xiàng)報(bào)告，總結(jié)了國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題。

1.審計(jì)署的審計(jì)結(jié)果分析

一是2016年和2017年均提出四本預(yù)算劃分不夠清晰，安排不夠合理，對(duì)有些項(xiàng)目交叉安排支出。二是2016年和2019年提出，部分國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算安排的轉(zhuǎn)移支付進(jìn)度慢，其中2016年有124.3億元（占100%）未按規(guī)定時(shí)限下達(dá)，2019年有14.38億元未按規(guī)定時(shí)限下達(dá)。三是2018年提出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算范圍不夠完整。截至2017年底，中央部門所屬事業(yè)單位的4900余戶企業(yè)中，有4100余戶（占83%）尚未納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算范圍，當(dāng)年凈利潤(rùn)約240億元。四是2019年提出，國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理存在薄弱環(huán)節(jié)。20個(gè)部門所屬事業(yè)單位設(shè)立的一級(jí)企業(yè)中，有379家（資產(chǎn)433.14億元）未納入預(yù)算范圍。25.26億元預(yù)算資金因項(xiàng)目取消、推進(jìn)緩慢等被閑置，其中16.48億元超過兩年。還有3.36億元項(xiàng)目資金未發(fā)揮效益。五是2019年提出績(jī)效目標(biāo)設(shè)定不夠科學(xué)。部分國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算未設(shè)立績(jī)效目標(biāo)。六是2020年提出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算具體使用不夠規(guī)范。3戶央企未按要求就3.15億元增加實(shí)收資本（股本）或變更產(chǎn)權(quán)，國(guó)有權(quán)益體現(xiàn)不充分。通過分析提出的問題，發(fā)現(xiàn)審計(jì)署從國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算覆蓋的范圍，逐步轉(zhuǎn)向使用的合規(guī)性、合法性、效益性，促進(jìn)了國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算規(guī)范編制和使用。

2.上海市專項(xiàng)審計(jì)結(jié)果分析

一是2016～2019年，上海市4年均提出企業(yè)損益核算不準(zhǔn)確，影響國(guó)有資本收益計(jì)繳基數(shù)問題。如2019年提出5戶國(guó)有企業(yè)未按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)收支，造成少計(jì)利潤(rùn)共計(jì)15.48億元，影響2018年及以前年度國(guó)有資本收益收繳基數(shù)的準(zhǔn)確性。二是項(xiàng)目進(jìn)度影響資金使用進(jìn)度。如2016年提出1戶企業(yè)集團(tuán)獲得國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金安排的資本性投入5億元，用于2個(gè)市外糧源基地配套設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目。截至年末，僅累計(jì)支出國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金0.22億元，其中1個(gè)項(xiàng)目?jī)H完成股權(quán)收購(gòu)，1個(gè)項(xiàng)目尚處于可行性方案研究階段。三是2018年提出預(yù)算支出項(xiàng)目調(diào)整不及時(shí)。2016年，上海世博發(fā)展（集團(tuán)）有限公司申請(qǐng)獲得市級(jí)國(guó)資經(jīng)營(yíng)預(yù)算資本金投入6億元，用于特定區(qū)域配套項(xiàng)目建設(shè)。2017年3月，因規(guī)劃調(diào)整，該項(xiàng)目取消，但企業(yè)未及時(shí)申請(qǐng)調(diào)整項(xiàng)目?jī)?nèi)容，截至2018年3月末，上述資金宕存賬面未使用。四是國(guó)有企業(yè)信息化項(xiàng)目部分目標(biāo)功能未實(shí)現(xiàn)。已投入使用的9個(gè)以前年度國(guó)資經(jīng)營(yíng)預(yù)算安排的信息化建設(shè)項(xiàng)目，其中有3個(gè)項(xiàng)目的部分功能未實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。五是2019年提出部分國(guó)資改革的補(bǔ)貼資金申報(bào)和撥付管理不夠到位。國(guó)資經(jīng)營(yíng)預(yù)算安排的支持國(guó)有企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展、重組整合和清理退出等補(bǔ)貼資金中，個(gè)別國(guó)有企業(yè)重復(fù)申報(bào)專項(xiàng)補(bǔ)貼資金,涉及金額1347萬元。通過分析，發(fā)現(xiàn)上海市審計(jì)局專項(xiàng)調(diào)查，掌握了全市國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算情況，注重審計(jì)國(guó)有資本收益是否足額上繳，支出是否有效使用，資金的效益是否得到發(fā)揮，有針對(duì)性地提出動(dòng)態(tài)跟蹤國(guó)資經(jīng)營(yíng)預(yù)算資金使用情況和項(xiàng)目實(shí)施推進(jìn)情況等審計(jì)建議。

三、進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)的措施

（一）提高認(rèn)識(shí)，適應(yīng)國(guó)企改革和全口徑預(yù)算需要。

我國(guó)的基本經(jīng)濟(jì)制度是以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展。國(guó)有企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱。建立健全國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是為了完善公共財(cái)政預(yù)算體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)政對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理從計(jì)劃、行政管理為主，向市場(chǎng)化運(yùn)作的產(chǎn)權(quán)營(yíng)運(yùn)為主轉(zhuǎn)變。對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制、執(zhí)行及決算的全過程審計(jì)，可以更加有效地發(fā)揮國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)退機(jī)制的作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理布局和優(yōu)化升級(jí)。國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者提高對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算重要性的認(rèn)識(shí)，進(jìn)一步明確財(cái)政、國(guó)資、主管部門在國(guó)有企業(yè)監(jiān)管和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算編制中的責(zé)任，進(jìn)一步強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人尊重和實(shí)現(xiàn)所有者權(quán)益的意識(shí)。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)，要站在防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)國(guó)有企業(yè)深化改革的角度，落實(shí)新發(fā)展理念，在把握總體、揭示典型問題的基礎(chǔ)上，分析帶有苗頭性、普遍性的問題，從根源上剖析查找原因，從完善國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算制度、管理體制和機(jī)制上提出審計(jì)建議，增強(qiáng)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)的宏觀性、效益性和針對(duì)性，推進(jìn)國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整，真正發(fā)揮審計(jì)促進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的作用。

（二）強(qiáng)化協(xié)作，加強(qiáng)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)力度。

一是充分利用國(guó)家審計(jì)資源，結(jié)合項(xiàng)目統(tǒng)籌審計(jì)。根據(jù)《關(guān)于調(diào)整國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)職責(zé)機(jī)構(gòu)編制的通知》，2018年11月起，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)職責(zé)和國(guó)有重點(diǎn)大型企業(yè)監(jiān)事會(huì)職責(zé)劃入審計(jì)。審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)的擴(kuò)大，審計(jì)資源不足和審計(jì)業(yè)務(wù)量增加的矛盾越來越突出，統(tǒng)籌實(shí)施國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)與其他項(xiàng)目尤為重要。在財(cái)政審計(jì)、企業(yè)財(cái)務(wù)收支、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等項(xiàng)目中，均應(yīng)把國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)作為審計(jì)工作的重要事項(xiàng)。

二是發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)力量，實(shí)施精準(zhǔn)監(jiān)督和日常監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)的審計(jì)部門為企業(yè)內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，熟悉企業(yè)情況，但其審計(jì)缺乏獨(dú)立性。審計(jì)機(jī)關(guān)加強(qiáng)對(duì)其指導(dǎo)，充分利用其審計(jì)結(jié)果，調(diào)動(dòng)其參與審計(jì)監(jiān)督的積極性。同時(shí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過在審計(jì)項(xiàng)目中公示聯(lián)系方式、調(diào)研座談、問卷調(diào)查等方式，為有意監(jiān)督的國(guó)有企業(yè)的職工或公眾提供便利的信息反饋渠道，并切實(shí)保護(hù)好他們的合法權(quán)益，可以使審計(jì)的針對(duì)性更強(qiáng)、成本更低、效率更高。

三是強(qiáng)化國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)的監(jiān)督貫通。全國(guó)人民代表大會(huì)依據(jù)預(yù)算法來行使法定審查權(quán)、決定權(quán)與監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的約束，規(guī)范國(guó)有企業(yè)的收支行為。在國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算的編制、調(diào)整等重要節(jié)點(diǎn)，全國(guó)人民代表大會(huì)參與監(jiān)督，主要關(guān)注其與國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的大目標(biāo)融合程度。審計(jì)機(jī)關(guān)在日常審計(jì)中，注重發(fā)現(xiàn)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算中存在的問題，向全國(guó)人民代表大會(huì)進(jìn)行專題匯報(bào)，獲得全國(guó)人民代表大會(huì)對(duì)審計(jì)工作的支持。同時(shí)，整合財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢、監(jiān)察各類監(jiān)督力量，建立工作會(huì)商機(jī)制，形成監(jiān)督合力，強(qiáng)化對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵業(yè)務(wù)、重要環(huán)節(jié)以及對(duì)外投資資產(chǎn)的監(jiān)督，提高監(jiān)督效能，推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有企業(yè)重大信息公開，自覺接受社會(huì)監(jiān)督。

（三）建立制度，強(qiáng)化國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。

國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出，主要用于國(guó)有經(jīng)濟(jì)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、重大技術(shù)創(chuàng)新等方面，一旦出現(xiàn)問題，可能影響國(guó)家的產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)布局。國(guó)有企業(yè)在發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，應(yīng)積極履行國(guó)有企業(yè)自身職責(zé)。建立考評(píng)制度，將是否認(rèn)真履行國(guó)有資本收益上繳義務(wù)、是否根據(jù)國(guó)家確定的國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算支持方向和重點(diǎn)，并結(jié)合本企業(yè)發(fā)展的需要編報(bào)企業(yè)具體的項(xiàng)目支出預(yù)算、是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的范圍申請(qǐng)和使用預(yù)算資金等，作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重要依據(jù)，納入年度目標(biāo)管理績(jī)效考核范圍。對(duì)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算項(xiàng)目建立績(jī)效問責(zé)制度，根據(jù)“誰(shuí)用款，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，財(cái)政部門應(yīng)會(huì)同全國(guó)人大、國(guó)有資產(chǎn)管理部門、審計(jì)部門建立國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算績(jī)效管理和評(píng)價(jià)結(jié)果問責(zé)機(jī)制，將審計(jì)發(fā)現(xiàn)的績(jī)效未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)造成資金浪費(fèi)、資金配置和使用存在較大偏差、國(guó)有資本預(yù)算投資項(xiàng)目管理不力等問題，納入績(jī)效問責(zé)之中。同時(shí)，對(duì)重大投資項(xiàng)目和公眾關(guān)注度高的投資項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果和審計(jì)查處問題整改情況及時(shí)向社會(huì)公開，接受公眾監(jiān)督。