周海青

（山東東城環(huán)衛(wèi)集團有限公司，山東 臨沂 276000）

全面預算管理主要是將經濟市場的基本需求作為企業(yè)發(fā)展預測的前提條件，然后在通過對企業(yè)經營銷售過程中的各項預測，例如：業(yè)務活動預算、資金運用預算等，將企業(yè)全面預算管理應用到企業(yè)的整個經營活動之中，讓企業(yè)能夠順利地實施戰(zhàn)略發(fā)展和規(guī)劃。企業(yè)采取的全面預算管理，首先是對企業(yè)所擁有的現有資源配置進行優(yōu)化，對戰(zhàn)略目標進行量化預算，不僅如此，還要把公司的戰(zhàn)略目標實行細致劃分，并落實到各個部門和個人上，為公司進行相對應的戰(zhàn)略控制，打下了良好的理論基礎。然后，通過對預算編制制度的實施，就能夠進一步調動公司職工的自主學習能力和社會責任意識，從而有效地實現公司的戰(zhàn)略目標，同時還能夠將其視為一種公司管理的衡量標準。最后，職工也能夠通過進行相對應的成本分析，找到其中的漏洞，并有效地對其加以整改，從而有效地規(guī)避了其中的經營風險，實現了既定的戰(zhàn)略目標。

一、全面預算管理的作用

（一）全面預算管理是強化企業(yè)契約關系的強有力工具

全面預算管理體系主要是指通過對契約準則的合理運用，以及通過對計劃管理的政策制定的有效執(zhí)行，對公司的發(fā)展戰(zhàn)略目標和在公司內不同利益主體之間所產生的利益關系做出了平衡，而這一系列都是由公司內不同利益主體共同建立了完整的計劃管理體系，并對相應的投資、產出及其效果等形成的相應的約束與約定，同時，還要通過對公司不同利益主體共同進行全面預算管理體系的執(zhí)行過程加以監(jiān)管、制約、計量與評價，而且，公司還必須通過對投資、產出等全部計劃執(zhí)行的實際狀況做出了評估，不僅如此，還需要對投入、產出等全面預算實施的實際情況進行考核評價，并針對評估結果給出相對應的激勵和懲罰。通過實施全面預算管理這一方式和流程，將企業(yè)中涉及到的契約關系充分的表現出來，不僅有利于促進企業(yè)契約關系的推行和貫徹執(zhí)行，而且還有利于企業(yè)強化內部控制和提升對企業(yè)的治理能力，為給企業(yè)長遠可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。

（二）全面預算管理是企業(yè)戰(zhàn)略和日常經營的紐帶

企業(yè)建立和進行的全面計劃管理工作，主要是為了把企業(yè)內部所提出的戰(zhàn)略目標，轉變成為一種企業(yè)可以加以具體實施和執(zhí)行的規(guī)劃方法，同時也是為了對企業(yè)的經營管理目標，加以細化和實現。企業(yè)通過對全面預算管理進行相對應的監(jiān)管，重點面對的就是企業(yè)日常運營與管理的各種活動，把企業(yè)日常運營活動與企業(yè)全面預算目標進行對照，由此便可以將企業(yè)的日常經營活動逐漸的向企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃制定的目標進一步靠攏。而公司的管理人員、領導層及其執(zhí)行層的職工，便能夠通過與全面預算管理工作的實施情況相對應的信息反饋，從而實現對個體權利責任范圍內的事項等的執(zhí)行情況以及對市場發(fā)展的情況進行準確的判斷等，有利于及時發(fā)現企業(yè)在經營管理過程中存在的問題并進行及時的糾正，推動企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃的實施，促進企業(yè)實現戰(zhàn)略目標。

（三）全面預算管理是強化企業(yè)管理和約束激勵的重要手段

從系統層面出發(fā)，企業(yè)的管理流程主要包括分權、評價、獎懲等制度體系。而全面預算的編制，需要在企業(yè)的各個利益主體的協同作用之下，對企業(yè)經營發(fā)展的目標進行明確，對各個層級人員的權利和責任進行具體化，進而實現明確、完善的分權體系，為企業(yè)實施考核評價以及獎懲制度的落實提供相對應的依據，由此便進一步將企業(yè)之中的契約關系顯著的表現出來。不僅如此，企業(yè)實施全面預算管理，可以將企業(yè)的考核評價體系進一步落實，同時也可以將企業(yè)中的各個主體發(fā)生的實際業(yè)績與制定的預算目標產生明確的對比，將企業(yè)工作人員的權利和責任落實到個人，將此作為企業(yè)內部實施獎懲機制和激勵機制的重要依據，再根據評價結果對企業(yè)的各個主體實行科學、合理、有效的利益分配。

二、實施全面預算管理存在的困境

（一）預算管理的基礎工作不完善

自企業(yè)預算管理工作開展以來，中國很多公司對全面預算管理工作的關注度沒有提高，僅僅把全面預算管理工作簡單的認為是公司在進行財務管理流程中的一個部分。因為企業(yè)管理者對自己實際的經濟狀況并沒有進行全面、深刻的認識，從而導致了企業(yè)管理者針對全面預算管理工作所進行的基礎管理工作，不健全、管理不全面的主要表現，主要包括如下三個方面：第一方面，在企業(yè)中缺乏完備的全面預算的管理體系。在一個完善的全面預算管理體系當中，企業(yè)必須具備全面預算管理總則、預算的組織機制、預算的內部管理制度、預算的編制、費用的管理、費用的差異分析、對費用考核及其附則。其次，企業(yè)組織的內部制管理體系也亟待逐步健全。企業(yè)內部對一些成本費用管理方面的規(guī)范和規(guī)定并不十分明確，比如差旅費、油補、話補等其他費用，并未具體的規(guī)定了這部分費用的具體使用范圍、使用標準等，因此只能在預算時提供了較為含糊的一個范疇。最后，企業(yè)建立的全面預算管理的組織體系有待健全進一步完善。根據全面預算而形成的管理體系組織，是公司實現全面預算管理工作得以成功開展和進行的根本，而如果一家公司要成功的進行全面預算管理工作，則其前提就是必須建立健全完備的管理組織，也主要就是一種沒有健全完備的權威的管理體系組織制度的公司，便無法開展并高效的進行全面預算管理工作。

（二）預算管理與戰(zhàn)略規(guī)劃相脫節(jié)

全面預算管理工作應當重點圍繞公司經營的戰(zhàn)略目標以及戰(zhàn)略規(guī)劃展開，可是國內的很多公司卻未能將長遠的發(fā)展策略與總體目標加以有效整合和規(guī)劃，僅僅一味的關注到企業(yè)經營所產生的業(yè)績，造成公司的計劃管理體系和公司的發(fā)展戰(zhàn)略計劃相互脫節(jié)，同時公司又不能將戰(zhàn)略目標進行具體化以及數字化，導致公司戰(zhàn)略目標規(guī)劃在實施過程中提高了可行性難度，公司對目標形成了抵觸的心態(tài)，并且公司的發(fā)展戰(zhàn)略計劃又不可以經由計劃管理的工作人員有效的傳導至各個管理人員，從而使得公司長遠的可持續(xù)發(fā)展策略無法高效的實施。

（三）預算編制缺少科學性、合理性

首先，企業(yè)在展開預算編制過程中，缺少相對應的戰(zhàn)略指導性或者相關性偏低。一方面，部分企業(yè)在展開預算編制過程中，企業(yè)制定的戰(zhàn)略清晰度不足或者根本沒有制定企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，由此便使得企業(yè)的預算編制缺乏相對應的戰(zhàn)略指導性。由此便使得企業(yè)的預算編制缺乏相對應的戰(zhàn)略指導性。另一方面，部分企業(yè)在展開相對應的預算編制過程中，沒有從根本上將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃考慮到其中，最終使得企業(yè)編制的預算管理和企業(yè)的戰(zhàn)略相關性偏低。其次，公司進行的預算編制缺少一個高效的溝通渠道。公司在制定全面預算管理制度的過程中，有一些公司所采取的預算編制方式，在一定程度上已經失去了科學性、合理性，而且，公司所制定的全面預算編制的全部內容，基本上都是由公司少數的財務人員進行編制和完成的，并不能有多數人參加進來，從而也就導致了公司所制訂的全面預算管理制度在貫徹和執(zhí)行的過程中，并沒有能獲得公司職員們充分的認識和管理。最后，公司所制定的全面預算編制方式基本上都流于形式。企業(yè)在進行全面的預算管理工作以及根據公司運營發(fā)展情況進行預算編制時，必須把整個公司的戰(zhàn)略目標都加以精細化，落實在公司具體的層層報表上。不過，現階段的很多中小企業(yè)基本上都不按照全面預算管理工作所用房制定的條件與流程進行，在通常情況下，公司只能使用比較簡單明了的上報形式，即由下級單位逐級匯報到最上單位，并且由下級單位所填寫的信息只能使用公司往年的歷史數據加以填寫，由最上級領導和單位對一些信息，可以酌情的加以修改，而不是根據企業(yè)實際的經營情況，強制性的給下級人員制定相對應的指標，進而使得企業(yè)通過預算管理編制的預算流于形式化。

（四）對全面預算管理的考核體系不合理

企業(yè)要想實施高效的績效管理，那么便需要做好最基礎的預算管理，只有將企業(yè)的預算管理充分的融入到企業(yè)的績效評價管理之中，才能夠讓企業(yè)的預算管理展現出理想的效果。但是，現階段，國內大部分企業(yè)實施的預算管理與績效考核都是由兩個不同部門展開的不同環(huán)節(jié)，并未將二者充分的聯系起來。除此之外，還有一部分企業(yè)所設置的考核指標、考核過程等都有待完善，尤其是針對企業(yè)預算管理的考核制度體系不合理，使得企業(yè)所獲得的考核效果達不到理想水平，使得全面預算管理的作用不能夠得到有效的展現。

三、改進和完善全面預算管理的對策

（一）強化全面預算管理的基礎工作

首先要培養(yǎng)公司預算經理的業(yè)務素質。公司不但要加強對人員的培養(yǎng)力度，幫助管理人員迅速的了解如何才能正確的制定計劃，并且必須注意人員的吸引與培訓。比如：公司可以招聘十分了解公司運營管理模式、全面預算管理編制、管理和考評系統的經理。關于全面預算管理，要按照公司本身的特性與實際狀況展開，必須采取科學的、合理的方式。其次必須加強對公司的基礎管理工作，以提高公司的管理水平。一是要建立健全公司的內部管理體系。只有公司的所有規(guī)章制度都健全了，公司的所有員工才可以按照規(guī)章制度向公司的戰(zhàn)略目標邁進，全面預算管理工作的有效執(zhí)行才可以有所保證。二是確立和完成全面預算管理工作編制的基礎信息。計劃制定過程中，企業(yè)必須搜集、梳理和分析各類信息，而這些信息的完整性、準確性、真實性，都是為企業(yè)全面預算管理工作所奠定的堅實基礎。三是，公司內部必須設置相應的檢查體系與機制。以公司人力資源部門為基礎，整合公司財政部門、計劃主管機關和內部審計機關，形成了一個面向公司預算管理的內部監(jiān)管組織，以實施對公司的全面預算績效評價。

（二）構建以戰(zhàn)略為導向的全面預算管理體系

企業(yè)在創(chuàng)建完善的全面預算管理體系時，應依據企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃，利用企業(yè)戰(zhàn)略實施的方式展開相對應的預算管理工作，通過制定準確、科學的全面預算管理體系，可以讓企業(yè)的各個部門準確、及時、充分的了解并掌握企業(yè)預算編制的實際情況，及時發(fā)現預算編制過程中的不合理處，并對其進行糾正，從而有效的避免企業(yè)經營發(fā)展過程中潛在風險的發(fā)生。除此之外，企業(yè)還需要將發(fā)展戰(zhàn)略目標量化、精細化，快速準確的落實到相應的部門，并展開實施，與企業(yè)采取的績效指標的考核形成一個完整的體系，有利于企業(yè)實現戰(zhàn)略目標。在將企業(yè)全面預算管理與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略進行有機結合的過程中，相應將責任明確并落實到個人，避免錯失成功的關鍵因素，同時也能夠明確經營發(fā)展過程中風險所在。

（三）提高預算編制科學性、合理性

首先，為企業(yè)所制定的全面計劃管理必須和企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略之間存在著必要的關聯，并且必須要把企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略視為指導。主要由于，企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略已經確定了企業(yè)發(fā)展的總體目標和發(fā)展的方向，同時為企業(yè)所進行的全面計劃管理，最終目的也是為了要達到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標。于是，企業(yè)管理者在進行全面的預算管理工作之時，便必須把企業(yè)的長期發(fā)展戰(zhàn)略當作著手點，并進行相對應的各項財務管理活動。企業(yè)在長期發(fā)展戰(zhàn)略目標的具體指導下，使企業(yè)管理者的全面預算管理工作能夠把公司已有資源和相應的新資源當作基礎，并對公司發(fā)展的短期目標和長遠目標作出具體計劃，最終實現企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，從而促進企業(yè)能夠穩(wěn)步、健康、高效的可持續(xù)發(fā)展。其次，企業(yè)實施全面預算管理時，需要采用科學、合理的預算編制方法。各種預算編制方法都具有各自的優(yōu)勢和劣勢，而且企業(yè)在編制預算時，每一次采用的預算編制方法都略有不同，或者是對其他企業(yè)的經驗進行百分百的借鑒，而應根據企業(yè)自身發(fā)展的特點、對未來的判斷、現代的科學技術、外部的市場環(huán)境以及相對應的政府政策等，選擇適合本企業(yè)的預算編制方法。

（四）設計合理的預算考核指標體系

首先是確定預算考評指標的兩個目標。一是考評對象預算目標的實現率，采取完成者賞，未完成者罰的機制，促進考評對象超額完成考評目標；二是對計劃管理工作的考評，即計劃的正確性、落實情況、分析的實效性，推動企業(yè)對計劃管理的改善。然后要把全面預算績效指標體系分成二方面，企業(yè)財務指標可以利用財務數據統計得出公司所有指標的結果；而非企業(yè)財務指標則能夠體現和公司有利益關聯的指標情況，比如顧客、雇員、政府財政、企業(yè)的經營管理能力等指標。最后利用關鍵績效指標體系對全面預算管理情況進行監(jiān)督控制，并及時地將公司基層財務數據整理并提交給公司的預算管理部門，公司的預算管理部門也在將實施情況及時匯報給了公司的最高管理層；為能夠提升公司內部管理工作的效率與有效性，還應執(zhí)行預算例外管理原則，再發(fā)生警報時，在立即報告給公司的內部管理人員的同時實施"例外管理"程序以解決問題，從而改善了公司的內部管理水平，從而促使了公司的全部計劃管理工作得以迅速開展。

四、結束語

企業(yè)實施的全面預算管理是一種比較完善的管理體系，不僅為企業(yè)展開整體統籌規(guī)劃指明了具體的方向，而且還在潛移默化中改變著企業(yè)的管理理念提高管理水平和效率，促進企業(yè)內部控制制度體系的快速完善。在此基礎上，企業(yè)的高層管理人員便需要對全面預算管理進行深入的學習、掌握和運用，盡可能的將全面預算管理落實到位，有利于進一步完善企業(yè)的各個管理制度體系的建立，激發(fā)企業(yè)經營發(fā)展的潛力，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定基礎。