程娟

河南廣播電視臺

得益于互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，據(jù)數(shù)據(jù)顯示，我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模從2005 年到2020 年增長了近15倍，并在我國GDP平均值比重中逐年增長，從2005年的14.2%增至2020年的38.6%（圖1）。

圖1 中國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模及占GDP比重變化

隨著我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，由此衍生出了新的數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式——網(wǎng)絡(luò)直播帶貨，這種經(jīng)濟(jì)模式主要依托互聯(lián)網(wǎng)平臺，并借助直播技術(shù)進(jìn)行線上商品展示、導(dǎo)購銷售及咨詢答疑等?，F(xiàn)階段可通過這兩種方式進(jìn)行直播帶貨：一種是電商通過互聯(lián)網(wǎng)平臺開設(shè)直播間，然后由主播銷售帶貨；另一種是主播直接在直播平臺帶貨。網(wǎng)絡(luò)直播帶貨與以往的售賣邏輯有較大的區(qū)別，以往的售賣方式主要以產(chǎn)品為主，而網(wǎng)絡(luò)直播帶貨主要以人為載體，主要依靠主播的銷售能力和直播內(nèi)容傳達(dá)給用戶，從而形成購買力。

近年來，網(wǎng)絡(luò)直播帶貨模式廣受消費(fèi)者的青睞，但與此同時也帶來一些直播電商的涉稅問題。在高收益的誘惑下，越來越多人投身于直播行業(yè)，但在稅收征管體系不完善的情況下，直播電商數(shù)據(jù)造假等問題屢屢發(fā)生，長此以往，會影響該行業(yè)的合法運(yùn)行，甚至干擾整個市場經(jīng)濟(jì)，因此，重構(gòu)稅收征管模式迫在眉睫。

一、網(wǎng)絡(luò)直播帶貨模式及納稅方式

(一)個人帶貨

個人帶貨目前網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的主流模式之一，這一模式主要有兩種情形：一種是帶貨主播通過平臺個人賬戶進(jìn)行直播帶貨，在這種帶貨方式下，其收入主要包括銷售傭金、坑位費(fèi)、粉絲打賞這幾個部分，屬于個人提供勞務(wù)，按照稅法規(guī)定，需要依法按照勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個人所得稅，稅率為20%。另一種是主播以企業(yè)賬號進(jìn)行直播到貨，并且?guī)ж浿鞑儆谄髽I(yè)職工，直播帶貨收入應(yīng)按照工資薪金所得進(jìn)行稅款繳納，稅率為3%～45%超額累進(jìn)稅率。同時，還需依法繳納增值稅及相關(guān)附加稅。個人所得稅則有直播平臺進(jìn)行代扣代繳。

(二)加入直播工會帶貨

獨(dú)立主播加入直播工會進(jìn)行帶貨，也是目前網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的一種模式，在和一模式下，獨(dú)立主播需與直播工會簽訂帶貨協(xié)議。在具體的操作中，先由直播工會接單，然后直播工會再分給主播進(jìn)行帶貨。在這一帶貨模式下，需經(jīng)過兩次結(jié)算，第一次結(jié)算主要是直播帶貨產(chǎn)生的銷售傭金、坑位費(fèi)、粉絲打賞等收入按照一定的比例分別分配給直播平臺與直播工會；第二次結(jié)算是由直播平臺按照一定的比例分配給主播，這部分收入屬于個人提供勞務(wù)，應(yīng)依法按照勞務(wù)報(bào)酬繳納個人所得稅，稅率為20%。

(三)成立經(jīng)營實(shí)體帶貨

成立經(jīng)營實(shí)體主要有兩種情形：一種是帶貨主播成立個體工商戶，在直播帶貨時需要與直播平臺簽訂帶貨協(xié)議，且直播帶貨的收入需要按照一定比例分配給直播平臺。在這一帶貨方式下，主要涉及到增值稅、城建稅、附加稅及個人所得稅的繳納；另一種是帶貨主播成立公司，并與直播平臺簽訂帶貨協(xié)議，直播所獲得的收入，也需要按照一定的比例分配給直播平臺。所分配獲得收入，主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、附加稅這些稅費(fèi)的繳納。對于企業(yè)所得稅的繳納，如果是一般納稅人，稅率為25%，如果是小微企業(yè)，需按照小微企業(yè)相關(guān)規(guī)定稅率繳納稅款。

二、網(wǎng)絡(luò)直播帶貨模式下稅收征管現(xiàn)狀及問題

(一)網(wǎng)絡(luò)直播帶貨稅收征管的現(xiàn)狀

在2016年北京召開的稅制改革與電商流失報(bào)告主題發(fā)布會中，指出了現(xiàn)行稅收征管能力不足、涉稅主體主動納稅意識薄弱等因素的影響，使得超過500億元稅收流失。2019年，網(wǎng)絡(luò)直播帶貨異?；鸨窃黾恿硕惪钫魇盏墓芸仉y度。由于主播的收入來源較為復(fù)雜，而性質(zhì)各異的收入之間相互轉(zhuǎn)換，使得稅收征管難上加難?？v觀整個網(wǎng)絡(luò)直播帶貨行業(yè)，大量的稅款流失，會使得國家財(cái)政收入減少，不利于宏觀經(jīng)濟(jì)的調(diào)控，而且也會使得不公平稅收管理理念蔓延，不利于社會穩(wěn)定和諧發(fā)展。

(二)網(wǎng)絡(luò)直播帶貨稅收征管的問題

我國稅收征管體制是從上世紀(jì)90年代開始逐步發(fā)展形成的，范圍廣、力度大，但隨著稅源規(guī)模和結(jié)構(gòu)日趨復(fù)雜，互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展，特別是在數(shù)字經(jīng)濟(jì)下，新興產(chǎn)業(yè)暴露出的問題，也反映出了現(xiàn)行稅收征管體制存在的不足。

1.相關(guān)法律不完善

受新冠肺炎疫情的影響，網(wǎng)絡(luò)直播帶貨成為市場的主要銷售渠道，呈現(xiàn)出不斷上升的趨勢。但目前關(guān)于網(wǎng)絡(luò)直播帶貨的法律法規(guī)并不多，且現(xiàn)有的規(guī)定與法條主要是宏觀層面進(jìn)行行業(yè)規(guī)制，缺少具體的法規(guī)及明細(xì)要求，導(dǎo)致在實(shí)務(wù)中往往對于同一行為不同的稅務(wù)機(jī)構(gòu)有著不同的處理方式，如直播帶貨中粉絲打賞部分的收入，是按照勞務(wù)報(bào)酬所得還是偶然所得進(jìn)行稅款繳納就存在爭議。由于現(xiàn)行法律規(guī)定事項(xiàng)不完善，與當(dāng)前直播帶貨行業(yè)發(fā)展的實(shí)際不適應(yīng)，無法實(shí)現(xiàn)對直播帶貨行業(yè)的有效監(jiān)管，以致于稅收征管存在真空地帶，也給一些不法分子有漏洞可鉆，不利于國家的稅收。

2.涉稅事項(xiàng)認(rèn)定難以明確

在網(wǎng)絡(luò)直播帶貨模式中，平臺起到重要作用，但網(wǎng)絡(luò)平臺交易在實(shí)際銷售過程中，涉及的環(huán)節(jié)較多，且本身也存在一定的特殊性，導(dǎo)致在稅收征管過程中對于一些納稅相關(guān)要素難以確認(rèn)。從現(xiàn)行的法律來看，頒布實(shí)施的《電子商務(wù)法》明確提出了電子商務(wù)經(jīng)營者須依法納稅，但對于相關(guān)涉稅事項(xiàng)并沒有明確的規(guī)定，一定程度上使得稅務(wù)部門的稅務(wù)征管難度增加。

3.平臺監(jiān)管力度不大，自查效果甚微

當(dāng)前直播帶貨平臺無法對商家的納稅行為進(jìn)行干預(yù)和監(jiān)管，商家在繳稅時需按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門的政策進(jìn)行，主要由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管。對于主播個人的收入，平臺與電商企業(yè)具有代扣代繳的義務(wù)，但目前存在平臺內(nèi)部不規(guī)范的現(xiàn)象，如為了偷逃稅，不履行或很少履行代扣代繳義務(wù)。對此，國家稅務(wù)總局在2020 年下發(fā)了電商平臺漏稅自查的通知，但該項(xiàng)通知僅對部分直播帶貨電商平臺提出要求，并未針對全部電商企業(yè)進(jìn)行調(diào)查及相應(yīng)的出發(fā)。這使得許多商家并不重視自查，通常是想盡辦法彌補(bǔ)稅款憑證的缺陷，對于自身偷稅漏稅行為缺乏修正與補(bǔ)稅的意識，因而自查效果并不理想。另外，受到信息不對稱等因素的影響，稅務(wù)部門也無法有效對全部電商企業(yè)及評估進(jìn)行征管，加之調(diào)查消耗成本高、網(wǎng)絡(luò)交易復(fù)雜，征管難度更高，進(jìn)而使得許多稅收流失。

4.虛開發(fā)票、刷單行為問題突出

網(wǎng)絡(luò)直播帶貨具有虛擬性的特點(diǎn)，但也因?yàn)槿绱耍恍┥碳視镁W(wǎng)絡(luò)交易的特點(diǎn)，鉆取法律漏洞，做出一些違法的行為，使得國家稅收流失。目前就存在較突出的虛開發(fā)票、刷單行為問題。由于網(wǎng)絡(luò)直播帶貨模式下，消費(fèi)者通常不會要求商家開具發(fā)票，這使得商家囤積了大量空白發(fā)票，也給虛開發(fā)票提供了條件，商家往往會下游企業(yè)虛開發(fā)票。這樣的行為，除了商家自身需要承擔(dān)虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任以外，還會擾亂稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票的監(jiān)管，難以通過發(fā)票確定商家實(shí)際的應(yīng)繳稅款。同時，也存在一些商家為了熱度和流量，增加消費(fèi)者的購買力，會雇傭水軍刷數(shù)據(jù)、刷銷售量，后續(xù)再退貨退單，這樣刷單的行為，使得稅務(wù)機(jī)構(gòu)難以評判直播間的真實(shí)銷量，從而增加商家實(shí)際應(yīng)繳稅額確定的難度。而且一旦刷單行為產(chǎn)生的虛擬收入計(jì)入到應(yīng)稅中，還會因?yàn)闆]有進(jìn)項(xiàng)抵扣而增加商家的稅負(fù)。

5.大多納稅主體的納稅意識薄弱

隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”戰(zhàn)略提出，我國電子商務(wù)快速發(fā)展，電子商務(wù)市場整體交易額呈逐年上升的趨勢，2020 年全年直播超2000萬場，交易額高達(dá)數(shù)千億元。但對比高額收入，財(cái)稅貢獻(xiàn)率較低，從2020 年5 月財(cái)政部對多家未合理納稅商家發(fā)出的風(fēng)險(xiǎn)自查提示，以及2021年查出的多個主播偷逃稅事件來看，大多數(shù)納稅主體的納稅意識還較為薄弱，這也很大程度增加了我國稅收征管的難度。

6.稅收優(yōu)惠政策運(yùn)用不合理

為推動電子商務(wù)的健康發(fā)展，國家與地方政府相繼實(shí)施了一系列的稅收優(yōu)惠政策，以支持初創(chuàng)企業(yè)發(fā)展，并帶動當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展。直播電商企業(yè)可合理利用這些稅收優(yōu)惠政策，減輕自身的稅負(fù)。然而從現(xiàn)實(shí)情況來看，一些電商平臺和頭部主播會濫用稅收優(yōu)惠政策來偷稅、逃稅，使得國家稅款大量流失。這嚴(yán)重制約著行業(yè)的健康發(fā)展，而且也會阻礙初創(chuàng)企業(yè)的發(fā)展，使得稅負(fù)不公平理念蔓延，進(jìn)而不利于社會和諧發(fā)展。

三、網(wǎng)絡(luò)直播帶貨模式下稅收征管的建議

(一)加強(qiáng)法律法規(guī)體系的完善

在網(wǎng)絡(luò)直播帶貨行業(yè)不斷發(fā)展過程中，應(yīng)進(jìn)一步對該行業(yè)進(jìn)行約束和規(guī)范，保障行業(yè)健康發(fā)展。首先需要從法律層面對其加以約束和規(guī)范，需要加快完善直播帶貨行業(yè)的稅收法律體系。其一，國家稅務(wù)總局應(yīng)在我國電子商務(wù)法的基礎(chǔ)上，制定關(guān)于直播帶貨行業(yè)相關(guān)的法條，進(jìn)一步明確納稅主體、計(jì)稅依據(jù)、稅收管轄權(quán)、征收率等事項(xiàng)的認(rèn)定，如在稅收主體認(rèn)定上，明確各涉稅事項(xiàng)的納稅主體，工會模式下，應(yīng)明確規(guī)定直播平臺的代扣代繳義務(wù)；在帶貨收入認(rèn)定上，可通過在企業(yè)所得稅、個人所得稅中增設(shè)具體的帶貨收入認(rèn)定的相關(guān)條款，以防出現(xiàn)主播將個人所得稅轉(zhuǎn)化為企業(yè)所得稅偷逃稅的現(xiàn)象；在稅收管轄權(quán)范圍上，可結(jié)合增值稅與個人所得稅中關(guān)于自然人納稅地點(diǎn)的規(guī)定，按照一定比例計(jì)算分配解決。通過明確細(xì)則，減少實(shí)務(wù)處理時的爭議，也避免出現(xiàn)稅收真空地帶。其二，準(zhǔn)確界定特殊事項(xiàng)的適用稅目。在稅收實(shí)務(wù)中，因適用稅目不確定也增加了稅收征管的難度。對此，需要稅務(wù)機(jī)關(guān)在結(jié)合專家意見的基礎(chǔ)上，制定特殊事項(xiàng)的稅目認(rèn)定操作規(guī)范，并定期完善以統(tǒng)一政策口徑。針對直播電商活動中存在爭議的特殊事項(xiàng)，遵循從低、從簡原則，如一筆價(jià)款在應(yīng)稅交易中無法劃分進(jìn)而無法確定適用稅率時，可允許從低適用稅率，這樣可以妥善解決稅務(wù)實(shí)務(wù)爭議，也能降低納稅人的稅負(fù)。

(二)發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)優(yōu)勢，加強(qiáng)稅源管理

隨著互聯(lián)網(wǎng)的快速發(fā)展，在對網(wǎng)絡(luò)直播帶貨稅收征管方面，可充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的優(yōu)勢，構(gòu)建“互聯(lián)網(wǎng)+稅收征管”的新模式，對直播電商交易活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)進(jìn)行跟蹤管理，可有效避免虛開發(fā)票、交易造假等行為的出現(xiàn)。首先，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺企業(yè)的信息共享，信息內(nèi)容包括納稅人身份信息、平臺注冊地、主播與平臺與工會的關(guān)系、交易與結(jié)算方式、直播收入構(gòu)成等，解決稅務(wù)機(jī)關(guān)與平臺企業(yè)信息不對稱的問題。為進(jìn)一步強(qiáng)化直播電商納稅行為的監(jiān)管，也需要稅務(wù)機(jī)關(guān)積極與銀行、物流等第三方機(jī)構(gòu)合作，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)互通共享。其次，在發(fā)票管理中運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，區(qū)塊鏈技術(shù)具有可追溯、不可篡改的特點(diǎn)，在這一技術(shù)支持下，可實(shí)現(xiàn)對發(fā)票的數(shù)量、票面數(shù)額等信息的準(zhǔn)確追溯，對遏制虛開發(fā)票行為有積極作用。而且在區(qū)塊鏈技術(shù)作用下，也能讓稅務(wù)機(jī)關(guān)與電商平臺、銀行、物流這些機(jī)構(gòu)之間信息互通，形成全面的信息監(jiān)管，也能有效避免出現(xiàn)平臺虛報(bào)信息的情況出現(xiàn)。最后，建立數(shù)據(jù)分析管控機(jī)制，對直播電商涉及的平臺、商家、工會與個人進(jìn)行實(shí)時監(jiān)管追蹤，稅務(wù)機(jī)關(guān)需深入挖掘分析數(shù)據(jù)庫中的稅收信息，并積極培育和引入既懂稅務(wù)又懂計(jì)算機(jī)的復(fù)合型人才，加大稅務(wù)稽查力度，嚴(yán)厲打擊電商直播的偷漏稅行為，提升稅收征管的精準(zhǔn)性。

(三)加大稅法宣傳，提高納稅意識

針對相關(guān)納稅主體納稅意識薄弱的問題，需要進(jìn)一步加大稅法宣傳力度，提高各主體的納稅意識。一方面，應(yīng)在直播帶貨平臺中增加法律學(xué)習(xí)的模塊，要求帶貨主播必須要進(jìn)行稅收法律知識的學(xué)習(xí)，并且在了解納稅義務(wù)后才能進(jìn)行直播帶貨。另一方面，充分利用微博、微信、抖音等這些新媒體平臺，向大眾普及稅收法律知識，提升大眾的依法納稅意識，這樣也能有效發(fā)揮群眾的監(jiān)督作用，對違反稅法的商家進(jìn)行抵制。在有直播帶貨功能的平臺中，設(shè)置稅收法律學(xué)習(xí)模塊，只有進(jìn)行了稅收法律知識的學(xué)習(xí)，且明確納稅義務(wù)后，才能進(jìn)入平臺直播帶貨。另一方面，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺進(jìn)行宣傳，可通過各平臺官方賬戶向大眾推送稅收法律知識，增強(qiáng)大眾的依法納稅意識，同時可發(fā)揮群眾的監(jiān)督作用，抵制違反稅法的商家。

(四)加強(qiáng)稅收優(yōu)惠政策實(shí)施的管理

當(dāng)?shù)卣枰浞职l(fā)揮自身的監(jiān)督職能，對入駐企業(yè)及其是否滿足稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行審查，若審查不通過，及時移除。制定促進(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的直播電商考核標(biāo)準(zhǔn)，將本地產(chǎn)生收入、促進(jìn)當(dāng)?shù)叵M(fèi)能力、促進(jìn)當(dāng)?shù)鼐蜆I(yè)人數(shù)等作為考核指標(biāo)，企業(yè)及個人如果后續(xù)發(fā)展無法達(dá)到考核指標(biāo)，將會被“驅(qū)逐”。對于能享受稅收優(yōu)惠但卻未能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“稅收洼池”也要及時清理。在制定稅收優(yōu)惠政策時，充分考慮交易的實(shí)質(zhì)。

四、結(jié)語

網(wǎng)絡(luò)直播帶貨模式的興起，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時，也增加了稅收征管的難度。從近些年發(fā)生的直播帶貨偷逃稅事件來看，偷逃稅勢必會得到社會的抵制，也警示著我們不可偷逃稅，依法納稅是每個公民必須要履行的義務(wù)。本文針對現(xiàn)下網(wǎng)絡(luò)直播帶貨模式中存在的法律不完善、涉稅事項(xiàng)認(rèn)定難度大、平臺監(jiān)管不力、虛開發(fā)票與交易造假、主體納稅意識薄弱及稅收優(yōu)惠政策濫用等問題，提出了完善法律法規(guī)、強(qiáng)化平臺監(jiān)管、利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)強(qiáng)化稅源管理、加大稅法宣傳及規(guī)范管理稅收優(yōu)惠政策等建議，希望能通過優(yōu)化我國稅收征管體系來改善直播帶貨行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。