■郭針針

一、引言

民辦高校歷經(jīng)10 年的飛躍式發(fā)展，辦學(xué)數(shù)量和辦學(xué)規(guī)模取得了巨大的成就，在快速發(fā)展的背景下，民辦高校普遍存在發(fā)展基礎(chǔ)薄弱、發(fā)展后勁不足、資金壓力大的情況。采購(gòu)是辦學(xué)運(yùn)營(yíng)的起點(diǎn)，是學(xué)校的“實(shí)物流”的重要組成部分，又與“資金流”密切相關(guān)，通過預(yù)算內(nèi)控角度規(guī)范采購(gòu)管理，即從采購(gòu)預(yù)算編制、采購(gòu)預(yù)算控制和采購(gòu)預(yù)算績(jī)效考核實(shí)現(xiàn)采購(gòu)業(yè)務(wù)全過程控制，從而加強(qiáng)與規(guī)范采購(gòu)管理體系，保證采購(gòu)業(yè)務(wù)的正常實(shí)施，使得學(xué)校的采購(gòu)成本處于可控范圍，有效地降低學(xué)校的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)和辦學(xué)成本。

二、優(yōu)化民辦高校采購(gòu)內(nèi)控的研究意義

1.理論意義。

隨著民辦高校的競(jìng)爭(zhēng)壓力加大，各高校通過加大硬件設(shè)施的投入吸引招生，采購(gòu)規(guī)模不斷加大，同時(shí)為了給學(xué)校提供豐富多彩的課外生活和提高教育教學(xué)水平，各類采購(gòu)業(yè)務(wù)儼然形成慣性，投入力度不斷增強(qiáng)，所以在資源有限的前提下，保證采購(gòu)效率效益最大化，加強(qiáng)采購(gòu)管理就成了民辦高校很重要的一項(xiàng)工作。

2.現(xiàn)實(shí)意義。

（1）通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，我校年采購(gòu)金額約1 億元（包括購(gòu)買商品和購(gòu)買服務(wù)），所以本文選擇對(duì)采購(gòu)內(nèi)控體系的研究和分析，有望實(shí)現(xiàn)一定成本節(jié)約。

（2）SQ 民辦高校處于獨(dú)立學(xué)院轉(zhuǎn)設(shè)關(guān)鍵時(shí)期，轉(zhuǎn)設(shè)工作的推進(jìn)，要求公辦院校退出獨(dú)立學(xué)院，辦學(xué)模式轉(zhuǎn)成純民辦。借此契機(jī)，以采購(gòu)內(nèi)控體系優(yōu)化為出發(fā)點(diǎn)，推進(jìn)SQ 民辦高校內(nèi)控的全面梳理和優(yōu)化，進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部管理，努力構(gòu)建科學(xué)、高效、規(guī)范的專業(yè)化管理體系，對(duì)學(xué)校未來健康、持續(xù)的發(fā)展也具有重要的意義。

三、民辦高校采購(gòu)預(yù)算內(nèi)控存在的問題

1.采購(gòu)預(yù)算編制主體不明確，導(dǎo)致多頭編制、拼湊預(yù)算。

民辦高校在具體采購(gòu)預(yù)算編制過程中，在編制主體誰(shuí)承擔(dān)問題上界定不明確，導(dǎo)致過程中多頭編制，最后出現(xiàn)拼接預(yù)算的結(jié)果。就目前而言，民辦高校雖然成立了專門的采購(gòu)中心，主要負(fù)責(zé)學(xué)校的采購(gòu)工作，但在實(shí)際編制學(xué)年采購(gòu)預(yù)算時(shí)，采購(gòu)中心并未參與各部門/ 單位的采購(gòu)預(yù)算編制，各部門/ 單位按照實(shí)際職能需求自行申報(bào)各項(xiàng)采購(gòu)預(yù)算，直接上報(bào)至財(cái)務(wù)部進(jìn)行采購(gòu)預(yù)算拼湊匯總。在整個(gè)采購(gòu)預(yù)算編制過程中，缺少整體的采購(gòu)預(yù)算規(guī)劃和資金的有效分配，不能界定采購(gòu)預(yù)算真正的編制主體，只能看出預(yù)算編制環(huán)節(jié)的分工，即職能部門需要什么，財(cái)務(wù)部根據(jù)提交的預(yù)算匯總納入整體的預(yù)算編制中，導(dǎo)致部門目標(biāo)和學(xué)校目標(biāo)脫節(jié)，甚至出現(xiàn)部門目標(biāo)和學(xué)校目標(biāo)相背離的情況，那么有限的資源就不能做到最優(yōu)化配置，預(yù)算編制缺乏合理性，預(yù)算編制可行性就大大降低。

2.采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行力弱，缺乏剛性和嚴(yán)肅性。

預(yù)算執(zhí)行是把預(yù)算目標(biāo)變成行動(dòng)的一種方式，主要由預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整兩種程序進(jìn)行。預(yù)算執(zhí)行力弱主要體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：

（1）民辦高校在實(shí)際辦學(xué)過程中，雖然開始試行預(yù)算管理，但由于辦學(xué)體制、管理者風(fēng)格、專業(yè)人員缺失等多方面原因，預(yù)算管理只停留在預(yù)算編制階段，預(yù)算指標(biāo)分解與考核體系不掛鉤，導(dǎo)致預(yù)算責(zé)任無法落實(shí)，所以在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算時(shí)，時(shí)常出現(xiàn)預(yù)算和執(zhí)行兩張皮，預(yù)算執(zhí)行隨意，如同一項(xiàng)目預(yù)算明細(xì)調(diào)整、不同項(xiàng)目調(diào)整預(yù)算，預(yù)算執(zhí)行力弱，缺少嚴(yán)肅性和“硬約束”。

（2）審計(jì)部門未參與預(yù)算全過程，只是根據(jù)部門制度規(guī)定，在預(yù)算執(zhí)行過程中，對(duì)一定金額范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)執(zhí)行審計(jì)，年末也沒有對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行全面審計(jì)，預(yù)算整個(gè)執(zhí)行過程中缺乏有效監(jiān)控。

（3）缺乏健全有效的預(yù)算反饋和報(bào)告體系，現(xiàn)階段，因預(yù)算管理未在院領(lǐng)導(dǎo)層面引起重視和參與，每學(xué)年編制預(yù)算時(shí)，只是財(cái)務(wù)部門下發(fā)預(yù)算通知，各部門結(jié)合本單位的需求編制預(yù)算上報(bào)財(cái)務(wù)部匯總，經(jīng)過“兩上兩下”的溝通，最后確定并下發(fā)學(xué)年度整體預(yù)算；整個(gè)過程中，院領(lǐng)導(dǎo)均未參與，下發(fā)的預(yù)算信服度也不高，所以在執(zhí)行過程中，財(cái)務(wù)發(fā)現(xiàn)預(yù)算存在偏差，也不能得到有效的溝通，預(yù)算差異得不到及時(shí)分析。

3.采購(gòu)預(yù)算績(jī)效考核缺失。

全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的內(nèi)在要求，是優(yōu)化財(cái)政資源配置、提升公共服務(wù)質(zhì)量的關(guān)鍵舉措。預(yù)算績(jī)效考核是預(yù)算管理中很重要的一環(huán)，具有承上啟下的作用，但在實(shí)際執(zhí)行過程中，因?yàn)轭A(yù)算缺乏剛性、執(zhí)行不力、預(yù)算和考核脫節(jié)等原因，導(dǎo)致預(yù)算績(jī)效考核缺失，沒有建立符合學(xué)校特色的預(yù)算績(jī)效考核體系。

四、民辦高校采購(gòu)預(yù)算內(nèi)控的優(yōu)化方案

1.加強(qiáng)采購(gòu)預(yù)算編制的歸口管理。

采購(gòu)預(yù)算編制執(zhí)行由采購(gòu)中心主導(dǎo)，各相關(guān)部門分工協(xié)作、各司其職，編制實(shí)行歸口管理，同時(shí)明確采購(gòu)資金來源。各單位根據(jù)年度工作計(jì)劃，即教育教學(xué)任務(wù)和科研任務(wù)、日常行政管理目標(biāo)，按照學(xué)校整體采購(gòu)預(yù)算編制安排，編制本單位的年度采購(gòu)計(jì)劃；編制完成之后，上報(bào)資產(chǎn)管理部審核，資產(chǎn)管理部首先對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)做好盤存，整合現(xiàn)存的資源，提高存量資產(chǎn)的使用效率，其次審核采購(gòu)計(jì)劃的必要性，確定是否需要采購(gòu)；資產(chǎn)管理部審核無誤之后，提交歸口管理部門審查可行性，也就是采購(gòu)項(xiàng)目立項(xiàng)的過程，歸口管理部門應(yīng)根據(jù)年度工作計(jì)劃，立足學(xué)校整體發(fā)展規(guī)劃，具體分析各采購(gòu)項(xiàng)目的可行性以及整合多個(gè)采購(gòu)項(xiàng)目使之形成合力，必要時(shí)，可聘請(qǐng)相關(guān)領(lǐng)域的評(píng)審專家論證項(xiàng)目的可行性，此環(huán)節(jié)的目的是避免各部門的采購(gòu)計(jì)劃只是簡(jiǎn)單的相加，從而造成重復(fù)采購(gòu)或者不必要項(xiàng)目的采購(gòu)，提高采購(gòu)物資使用效率；歸口管理部門論證項(xiàng)目可行性之后，上報(bào)財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部根據(jù)年度財(cái)務(wù)計(jì)劃和學(xué)校的整體資金安排初步提出采購(gòu)資金的分配方案，并將分配方案反饋給采購(gòu)部，采購(gòu)部根據(jù)采購(gòu)計(jì)劃和資金分配額最終確定年度采購(gòu)總預(yù)算，同時(shí)反饋至財(cái)務(wù)部。在整個(gè)采購(gòu)預(yù)算編制過程中，對(duì)于金額巨大、物資特殊的采購(gòu)項(xiàng)目需要通過學(xué)校院務(wù)會(huì)決議通過。

采購(gòu)預(yù)算編制歸口部門分工

2.增強(qiáng)采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行的剛性和嚴(yán)肅性。

預(yù)算工作編制完成之后，采購(gòu)部將本年度的采購(gòu)預(yù)算指標(biāo)分解給各預(yù)算管理部門，之后各預(yù)算管理部門對(duì)照采購(gòu)預(yù)算目標(biāo)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤和監(jiān)管，對(duì)采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行的進(jìn)度進(jìn)行全面掌握，嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，避免出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行不到位或超前預(yù)算執(zhí)行的情況，影響教學(xué)的正常進(jìn)行。預(yù)算執(zhí)行過程中，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，對(duì)預(yù)算內(nèi)執(zhí)行情況，按照預(yù)算審批流程進(jìn)行，不得刪減各項(xiàng)手續(xù)；對(duì)超預(yù)算和預(yù)算外資金使用情況，嚴(yán)格按照預(yù)算外流程履行審批手續(xù)。財(cái)務(wù)部建立預(yù)算管理信息化平臺(tái)，對(duì)采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行全過程進(jìn)行有效監(jiān)督，第一時(shí)間掌握預(yù)算執(zhí)行情況，通過信息化管理建立預(yù)算“紅線”機(jī)制，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題，并反饋至預(yù)算管理部門，查找原因提出改進(jìn)方案，保證采購(gòu)預(yù)算目標(biāo)高效完成。

3.建立健全采購(gòu)預(yù)算績(jī)效考核體系。

財(cái)務(wù)部聯(lián)合發(fā)展戰(zhàn)略考核部制定預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系。首先建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)制度，有章可依，明確預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，以及預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果在各部門考核指標(biāo)中的運(yùn)用，加大采購(gòu)績(jī)效指標(biāo)在部門考核指標(biāo)的權(quán)重分值，引導(dǎo)各部門重視采購(gòu)預(yù)算管理工作，培養(yǎng)預(yù)算管理意識(shí)，養(yǎng)成節(jié)約采購(gòu)的習(xí)慣；其次，提升預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)的評(píng)委會(huì)規(guī)格，財(cái)務(wù)部牽頭組織實(shí)施，院長(zhǎng)、書記及分管各院長(zhǎng)出席參加，對(duì)采購(gòu)預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)貫穿全過程，包括編制、執(zhí)行、監(jiān)督和反饋整個(gè)過程，通過設(shè)置相應(yīng)的指標(biāo)體系，將采購(gòu)預(yù)算結(jié)果客觀的、量化的體現(xiàn)出來，通過預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)對(duì)預(yù)算管理問責(zé)，督促采購(gòu)預(yù)算工作的提升和完善；最后，根據(jù)上學(xué)年采購(gòu)決算數(shù)據(jù)、本學(xué)年的預(yù)算數(shù)據(jù)和實(shí)際執(zhí)行對(duì)比，分析總結(jié)本學(xué)年的采購(gòu)預(yù)算執(zhí)行效率效果，使評(píng)價(jià)具有承上啟下的作用，為下一學(xué)年的預(yù)算目標(biāo)提供合理的依據(jù)。

五、民辦高校采購(gòu)預(yù)算內(nèi)控優(yōu)化的應(yīng)用環(huán)境

1.戰(zhàn)略目標(biāo)。

預(yù)算管理的終極目標(biāo)是促進(jìn)學(xué)校戰(zhàn)略發(fā)展的實(shí)現(xiàn)，預(yù)算管理應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為導(dǎo)向，學(xué)校應(yīng)根據(jù)未來3-5 年的戰(zhàn)略目標(biāo)，確定預(yù)算管理的方向、重點(diǎn)和目標(biāo)。在實(shí)際執(zhí)行預(yù)算管理過程中，要求基于戰(zhàn)略管理的預(yù)算理念全員參與，上至最高負(fù)責(zé)人，下至各部門、各崗位員工都必須參與預(yù)算編制和實(shí)施；其次，預(yù)算編制參與過程中，全員應(yīng)明確學(xué)校戰(zhàn)略目標(biāo)是什么，全員上下通過預(yù)算指標(biāo)分解怎么實(shí)現(xiàn)，即將戰(zhàn)略目標(biāo)通過預(yù)算管理細(xì)化、量化，促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的“落地”。

2.組織架構(gòu)。

建立健全有效的全面預(yù)算管理組織體系是高校推行全面預(yù)算管理的重要內(nèi)容，全面預(yù)算管理的內(nèi)控環(huán)境是采購(gòu)預(yù)算管理環(huán)境的地基，只有地基打的牢，采購(gòu)層面的預(yù)算管理才能風(fēng)雨不倒，換句話說就是只有采購(gòu)預(yù)算管理得到領(lǐng)導(dǎo)層的支持和認(rèn)可，才能得到有效的發(fā)揮運(yùn)用。學(xué)校首先應(yīng)加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，明確預(yù)算管理體制以及各預(yù)算執(zhí)行單位的職責(zé)權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)程序和工作協(xié)調(diào)機(jī)制，全面預(yù)算管理的組織體系通常由全面預(yù)算管理的決策機(jī)構(gòu)、工作機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu)三個(gè)層面構(gòu)成。

3.內(nèi)部管理制度。

學(xué)校應(yīng)建立全面預(yù)算管理制度、會(huì)計(jì)核算制度、內(nèi)部控制制度和內(nèi)部審計(jì)制度、績(jī)效考核制度和獎(jiǎng)勵(lì)制度等內(nèi)部管理制度，夯實(shí)預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)，使全面預(yù)算管理的實(shí)施有章可循、有制可依。全面預(yù)算管理制度包括預(yù)算編制制度、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、分析制度、預(yù)算考核制度。

（1）預(yù)算編制制度：學(xué)校應(yīng)建立和完善預(yù)算編制的工作制度，明確預(yù)算編制依據(jù)、編制內(nèi)容、編制程序和編制方法，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、內(nèi)容全面、程序規(guī)范、方法科學(xué)，確保形成各層級(jí)廣泛接受的、符合業(yè)務(wù)假設(shè)的、可實(shí)現(xiàn)的預(yù)算控制目標(biāo)。

（2）預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督、分析制度：學(xué)校應(yīng)建立與預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督、分析制度，提高預(yù)算管理對(duì)業(yè)務(wù)的控制能力。

（3）預(yù)算考核制度：學(xué)校應(yīng)建立健全預(yù)算考核制度，并將預(yù)算考核結(jié)果納入績(jī)效考核體系，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明。