方 威

(蘭州財經(jīng)大學，甘肅 蘭州 730000)

一、導言

審計質(zhì)量管理是指審計機關(guān)和審計人員在審計工作過程中為保證審計質(zhì)量而制定的對策和方法，是審計質(zhì)量控制的基本手段和措施。科學合理的審計質(zhì)量風險控制體系可以有效降低審計工作中的風險，提高財務(wù)審計工作的質(zhì)量穩(wěn)定性，從而充分滿足中國會計師事務(wù)所的發(fā)展需要。但是，我國每年都頻繁地發(fā)生財務(wù)舞弊現(xiàn)象，讓我們對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量產(chǎn)生懷疑。本文通過比較準確的分析得出會計師事務(wù)所審計項目產(chǎn)生的問題，折射到會計師事務(wù)所質(zhì)量控制的問題上來，針對這些主要問題提出建議，最終有效提高中小企業(yè)會計師事務(wù)所的年度審計工作質(zhì)量。

二、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題

(一)盲目承接項目，沖淡審計資源

會計師事務(wù)所以審計項目數(shù)量來提高事務(wù)所的地位是錯誤的，在實際的生活中，會計師事務(wù)所為了能高效率地完成審計任務(wù)，往往忽視了質(zhì)量的要求。為了能在市場謀取高額利潤，從而承接了大量未經(jīng)篩選的項目。在承接過程中，對審計的獨立性、專業(yè)勝任能力、對被審計單位的了解等都欠缺考慮，從而導致在最初的階段就削弱了審計質(zhì)量。

審計程序簡化。會計師事務(wù)所審計人力資源有限，主要應用體現(xiàn)在審計業(yè)務(wù)過程中的審計時間管理成本和審計人力資源成本。從審計初審到出具最終審計報告，只有幾個月的時間。在幾個月內(nèi)，同一個審計項目組可能會審計多個審計項目，這必然導致在年報審計過程中，為了節(jié)約審計時間，審計人員所做的審計程序會大大縮減甚至是走過場。然而在實際過程中，單單是銀行函證這一項的審計程序就需要大量的時間投入，更別提商務(wù)信函和補辦手續(xù)。在有限的時間里，需要完成大量的審計工作，就會出現(xiàn)審計程序簡化或走過場的情況。

會計師事務(wù)所的人力資源有限，審計人員的工作量就會劇增。通常，每個審計項目團隊會有幾個到十幾個不等。在有限的時間內(nèi)，每一個成員的工作量都會影響到審計質(zhì)量。在有多個項目的情況下，每個成員承擔的任務(wù)過多，沒有大把的時間放在同一個項目上，從而影響了審計質(zhì)量。最常見的補救措施是延長每天的工作時間。超負荷操作引起的疲勞，必然會導致更多的錯誤和失誤。

(二)審計質(zhì)量控制體系不完善

有的會計師事務(wù)所對審計質(zhì)量重視不足，導致審計質(zhì)量控制體系的建立不夠明確和完善，從而會計師事務(wù)所管理層難以對其員工進行更有效的約束，這就增加了會計師事務(wù)所工作人員出錯的概率。主要由兩個原因引起:一是會計師事務(wù)所工作人員接受相關(guān)審計項目后，由于自身素質(zhì)的不足、管理意識以及職業(yè)精神的缺乏，在很多情況下未能充分結(jié)合當時的實際情況，造成審計計劃的制訂不夠明確。其次，很多審計人員對自己的職責和權(quán)限不明確，這無疑不利于提高審計質(zhì)量。

(三)審計人員職業(yè)能力不足

審計從業(yè)人員的綜合專業(yè)素質(zhì)和審計業(yè)務(wù)管理能力，在極大程度上直接影響著我國會計師事務(wù)所的日常審計業(yè)務(wù)質(zhì)量。審計管理人員的基本專業(yè)知識能力素質(zhì)是基本工作要求，但職業(yè)道德同樣重要。絕大部分中小型的會計師事務(wù)所都會考慮涉及降低審計業(yè)務(wù)成本的其他因素，公司不能給員工提供高薪，從而導致招聘不到優(yōu)秀的注冊會計師。在這種實際情況下，有些審計人員就會因為抵制不了誘惑而違背職業(yè)道德，踐踏底線，選擇利益，給事務(wù)所帶來嚴重的聲譽問題，阻礙了會計師事務(wù)所的良性發(fā)展。

(四)省錢，雇很多臨時工

實現(xiàn)企業(yè)盈利的途徑有兩個:增加收入或降低支出。而且人力成本是審計中最重要的成本。為了更好地達到節(jié)省成本的目標，會計師事務(wù)所不但可以減少項目團隊成員的人員數(shù)量，還能夠降低項目團隊人員的薪酬。因此，會計師事務(wù)所經(jīng)常聘請大量臨時工來審查年報。這類臨時員工大多由實習生和學徒工組成，他們的平均工資一般都是按天計算的，每日工資在幾十元至幾百元之間，低于事務(wù)所正式招聘員工的平均薪資。毋庸置疑，臨時工不但工資低，而且缺少實際工作經(jīng)驗和能力。雖然項目組雇用少量的臨時審計員工長期從事低技術(shù)水平專業(yè)技能的審計工作并沒有直接影響臨時審計工作質(zhì)量，但是若廣泛地采用這種管理方式將其作為有效節(jié)約人員工資的一種手段，臨時審計員工的工作經(jīng)歷和專業(yè)技能上的不足也將可能會充分暴露。臨時審計員工由于自身缺乏實際審計工作管理經(jīng)驗，無法及時地做出正確的項目專業(yè)性審計判斷，這種現(xiàn)象會導致一個嚴重后果，即審計質(zhì)量低下。

三、會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制的對策

(一)堅決加強事前控制，謹慎經(jīng)營

仔細識別客戶。盲目承接業(yè)務(wù)導致審計資源配置失調(diào)，或業(yè)務(wù)能力不強。在承攬項目和開展審計工作前，要認真篩選審計客戶，選擇經(jīng)營誠信、審計風險低的業(yè)務(wù)承攬，確保風險可控、技術(shù)可行、資源到位。

嚴格執(zhí)行風險評估。會計師事務(wù)所可以在業(yè)務(wù)承擔階段組織專門的團隊對審計風險進行度量，有效控制審計風險。篩選高風險客戶，謹慎開展業(yè)務(wù)，避免被動。對于低風險業(yè)務(wù)，結(jié)合自身審計資源，根據(jù)實際情況進行。

密切關(guān)注事務(wù)所一系列發(fā)展變化。會計師事務(wù)所在努力追求實際經(jīng)濟經(jīng)營利益前，應當嚴格進行事前質(zhì)量控制和堅持質(zhì)量管理導向，確保對被聘用審計人員單位的實際經(jīng)營利益情況可以有初步的了解。注冊會計師不但需要充分深入了解被委托審計事業(yè)單位的財務(wù)情況，而且要在有能力將審計過程中出現(xiàn)的風險降低到可接受的水平下時，才能接受審計業(yè)務(wù)。對于持續(xù)審計，必須要密切關(guān)注被審計單位的一系列變化。如果重新進行評估的審計風險評估水平仍在一個可以被接受的水平范圍內(nèi)，則可以繼續(xù)審計，同時不能因為持續(xù)審計而忽略必要的評估程序。

(二)精細化審計質(zhì)量控制體系

會計師事務(wù)所應建立健全審計質(zhì)量控制體系，按照審計項目實施、實施過程和審計工作完成三個階段進行精細化控制。

首先，在審計工作開始前，要把審計目標搞清楚。同時，還要確保項目組的每一位成員都熟悉審計報告的標準和要求。項目負責人應根據(jù)標準的要求、被審核方的具體情況和收集到的實際數(shù)據(jù)，指導項目組全體成員將審核項目與審核目標進行比較，調(diào)整總體審核計劃，最終確定一個完整的審核計劃。

其次，在開展審計工作的過程中，項目負責人要做好指導和監(jiān)督工作。在整個項目的實施過程中，要實時跟蹤，及時掌握各部分的進展情況，并對完成情況進行監(jiān)督管理，確保項目組成員在出現(xiàn)重大問題時，能夠認真執(zhí)行審核程序，收集足夠真實的信息，及時采取措施加以解決。

最后，審計工作完成后，在出具審計報告前，要切實落實三級審核。項目經(jīng)理應進行全面細致的現(xiàn)場評審。對現(xiàn)場調(diào)查過程中出現(xiàn)的各種問題要及時解決并提出相應的解決方案，受審核方要注意解決過程中出現(xiàn)的重大問題，及時審核過程，有效解決雙方的各種意見和分歧。被審計單位要進行獨立的項目質(zhì)量控制審核，嚴格地控制審計質(zhì)量，確保審計業(yè)務(wù)符合會計師事務(wù)所的工作規(guī)范和審計目標，使審計報告真實、高質(zhì)量。內(nèi)部控制制度對于審計質(zhì)量控制的優(yōu)化也非常重要。會計師事務(wù)所一定要重視，建立嚴格的內(nèi)控制度，對已完成的審計項目定期進行抽查，對抽查過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時解決，防止此類問題再次發(fā)生。

(三)提高審計人員的業(yè)務(wù)能力

審計業(yè)務(wù)質(zhì)量風險控制與我國審計從業(yè)人員的較高綜合職業(yè)素質(zhì)和審計業(yè)務(wù)管理能力密切相關(guān)。為了有效地保證財務(wù)審計工作質(zhì)量，會計師事務(wù)所需要定期、持續(xù)地對員工進行培訓，提高員工的職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力。根據(jù)每個人的能力不同，會計師事務(wù)所可以組織不同層次的培訓活動。此外，還可以不斷培養(yǎng)培育出不同專業(yè)方向、各具特色的審計新人，使專業(yè)審計工作人員充分認識自己并利用自己的專業(yè)才能，在不同工作崗位、不同專業(yè)領(lǐng)域發(fā)揮自己的技能優(yōu)勢，實現(xiàn)審計人與人和審計工作的高度完美融合。對于一些經(jīng)驗豐富的高級審計從業(yè)人員來說，他們往往能被直接培養(yǎng)為審計項目經(jīng)理，進行許多更高更深層次的職業(yè)教育，提升專業(yè)個人審計技能以及綜合職業(yè)素養(yǎng)，增強在會計師代理事務(wù)所中的核心職業(yè)競爭力，為中小企業(yè)會計師代理事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展壯大打下堅實的理論基礎(chǔ)。

(四)加強人力資源管理提高員工素質(zhì)

打造全面的團隊。人力資源管理是所有企業(yè)組織有效正常運作的重要基礎(chǔ)，會計師事務(wù)所也不可能例外。會計師事務(wù)所在組織開展專業(yè)人力資源項目管理時，要特別注重加強綜合審計及專業(yè)審計管理團隊的隊伍建設(shè)，培養(yǎng)和鼓勵招募一批合格的具有優(yōu)秀專業(yè)技術(shù)水平、豐富工作經(jīng)驗和對被聘用審計人員單位財務(wù)行業(yè)發(fā)展了解深刻的審計項目組管理成員。在決定安排臨時技術(shù)人員時，應適當安排一名具有企業(yè)相關(guān)技術(shù)專業(yè)知識和工作經(jīng)驗的技術(shù)人員對其進行專業(yè)指導，做好幫助和指導工作。對于臨時工作人員負責完成的各項工作，安排應與相應工作人員一并嚴格執(zhí)行，明確責任，確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。

積極開展大學校企科研合作教育活動，吸收大量高校新鮮血液。在國家相關(guān)規(guī)章制度執(zhí)行范圍內(nèi)廣泛組織開展大學校企科研合作，與一些教學實踐水平較好的高校合作開展教學實踐研究項目。這無疑是一個雙贏的教育舉措，既能充分滿足高校學生尋找優(yōu)秀學生自主實踐學習基地的發(fā)展需要，又能充分滿足高校學生自我完善的發(fā)展需要。同時它還可以有效提高學校相關(guān)專業(yè)和學校審計服務(wù)行業(yè)的影響力和知名度，為我國審計服務(wù)行業(yè)發(fā)展吸引培養(yǎng)更多的優(yōu)秀人才，為審計行業(yè)的持久繁榮和健康發(fā)展繼續(xù)積累優(yōu)秀人才。

儲備高層次素質(zhì)管理人才。會計師事務(wù)所雖然也會有臨時來的實習生，但是對業(yè)務(wù)管理團隊的隊伍建設(shè)不能過分放松。對于長期參與審計培訓項目的企業(yè)實習生來說，他們已經(jīng)順利通過了之前的審計培訓和準備工作，積累了一定的審計實踐經(jīng)驗和相關(guān)專業(yè)技能，表現(xiàn)出了一定的創(chuàng)造性能力，會計師事務(wù)所應該將其與普通高校畢業(yè)生區(qū)別開來，通過留住他們，或者鼓勵他們繼續(xù)來參加公司審計，這樣不僅可以有效保證事務(wù)所能擁有足夠的審計新鮮血液，同時也能保證審計工作項目組所要招聘的新基層成員具備必要的審計專業(yè)技能，并使審計工作質(zhì)量不會因?qū)徲嬋藛T的不斷更新而降低。

四、總結(jié)

實施審計質(zhì)量控制對有效降低審計風險、保證審計質(zhì)量、提高審計工作效率水平具有重要指導意義。它一直是企業(yè)會計師事務(wù)所生存和發(fā)展的核心內(nèi)容，在極大程度上直接影響著中小企業(yè)會計師事務(wù)所的整體經(jīng)營發(fā)展情況。

從實際情況看，審計工作的開展還存在許多問題和不足。因此，會計師事務(wù)所人員應該從自身的實際經(jīng)濟情況和可能存在的社會問題等角度出發(fā)，認真研究分析這些問題可能產(chǎn)生的根本原因，并做出相應的改進，通過完善機制實現(xiàn)快速發(fā)展。