湯亞玲

（湖南機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 審計(jì)處，長(zhǎng)沙 410151）

0 引言

高校設(shè)計(jì)采購(gòu)施工（Engineering Procurement Construction，EPC）工程項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)，其本質(zhì)上屬于一種現(xiàn)代化的審計(jì)模式，同時(shí)也是工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)工作從事后審計(jì)轉(zhuǎn)移至事前審計(jì)以及事中審計(jì)的一種延伸，是傳統(tǒng)審計(jì)工作模式在現(xiàn)代化環(huán)境中的完善發(fā)展。而全過(guò)程審計(jì)的主要目的是保證國(guó)家所發(fā)布的投資政策能夠得到全面貫徹實(shí)施，確保工程造價(jià)可以得到更加穩(wěn)定的控制，在降低高校EPC 工程整體建設(shè)成本的同時(shí)提高管理工作的實(shí)際效果，確保資金的使用具備較高的安全性和穩(wěn)定性，防止出現(xiàn)資金浪費(fèi)等問(wèn)題。同時(shí)，全過(guò)程審計(jì)主要體現(xiàn)在投資立項(xiàng)審計(jì)、設(shè)計(jì)審計(jì)和招投標(biāo)審計(jì)等多個(gè)方面。

1 開(kāi)展全過(guò)程審計(jì)在高校EPC 工程中的作用

高校EPC 工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)主要是基于高校對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制的訴求而開(kāi)展的，而在內(nèi)部控制理論中，開(kāi)展內(nèi)部控制工作的主要目標(biāo)就在于進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，維護(hù)資產(chǎn)的安全性和完整性，并遵循國(guó)家相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)穩(wěn)步提高組織的運(yùn)營(yíng)效果和運(yùn)營(yíng)效率。對(duì)組織內(nèi)部各方面的利益關(guān)系進(jìn)行更好的維護(hù)，還要求各方根據(jù)設(shè)定好的規(guī)則開(kāi)展各種工作，其中包含兩方面含義：一是規(guī)則本身就是一種控制；二是只有在確保規(guī)則能夠全面實(shí)現(xiàn)的前提下，規(guī)則當(dāng)中涉及的目標(biāo)才能夠更好地完成。從高校實(shí)際情況來(lái)看，高校目前正處在繁榮發(fā)展的特殊階段，而那些數(shù)額較為龐大的建設(shè)資金如何得到科學(xué)合理的使用，并且在不違反國(guó)家法律法規(guī)的前提下保證資金可以獲取更大效益，已經(jīng)成為高校目前亟待解決的重要問(wèn)題。而在高校EPC 工程項(xiàng)目當(dāng)中展開(kāi)全過(guò)程審計(jì)工作，其主要目標(biāo)并非追求更高的核減率與工程項(xiàng)目管理質(zhì)量，而是要通過(guò)具備連續(xù)性、動(dòng)態(tài)性特征的審計(jì)監(jiān)督模式來(lái)促進(jìn)工程管理工作的完善與優(yōu)化，穩(wěn)步提高整體投資效益。高校內(nèi)部的建設(shè)管理部門(mén)作為工程管理工作當(dāng)中的責(zé)任主體，由于一些客觀因素，再加上自身缺乏工作經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)的管理知識(shí)，使得工程管理中產(chǎn)生了各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，這不僅會(huì)對(duì)EPC 工程的管控效果產(chǎn)生影響，也會(huì)影響資金的使用效率。同時(shí)，無(wú)論何種建設(shè)工程項(xiàng)目，其自身都具備周期長(zhǎng)、投資大及復(fù)雜程度高等特點(diǎn)，其中出現(xiàn)的一些細(xì)微的偏差也很可能會(huì)引發(fā)嚴(yán)重問(wèn)題。因此，在展開(kāi)全過(guò)程審計(jì)的過(guò)程中，高校要將科學(xué)的審計(jì)理念作為指導(dǎo)思想，在項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程中展開(kāi)管理控制，準(zhǔn)確找出工程管理中存在的不足之處和安全問(wèn)題，并采取有針對(duì)性的措施加以解決，為實(shí)現(xiàn)建設(shè)工程的管理目標(biāo)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2 全過(guò)程審計(jì)方式所具備的優(yōu)點(diǎn)

2.1 實(shí)現(xiàn)主動(dòng)控制

內(nèi)審部門(mén)的主要職能就在于監(jiān)督評(píng)價(jià)和預(yù)防控制，其服務(wù)于學(xué)校的基本發(fā)展，并立足于實(shí)際情況出謀劃策。高校EPC 工程項(xiàng)目的全過(guò)程審計(jì)不能僅局限在造價(jià)控制方面，還應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和風(fēng)險(xiǎn)控制的重要責(zé)任，樹(shù)立起大局觀念，確保各項(xiàng)工作的順利開(kāi)展，且能夠?qū)崿F(xiàn)防患于未然，通過(guò)有計(jì)劃、有組織的審計(jì)監(jiān)督工作，進(jìn)一步對(duì)EPC 工程的管理工作加以規(guī)范，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的主要目標(biāo)。同時(shí)，全過(guò)程審計(jì)模式也可以促進(jìn)審計(jì)關(guān)口前移，使得原本較為被動(dòng)的工作模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃?dòng)控制，進(jìn)一步突破傳統(tǒng)審計(jì)方式的局限性，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督所具備的實(shí)際作用，降低各類風(fēng)險(xiǎn)隱患的發(fā)生概率。由此可見(jiàn)，全過(guò)程審計(jì)方式可以在確保審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)主動(dòng)控制的同時(shí)，有效發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)所具備的服務(wù)職能和監(jiān)督職能，對(duì)高校未來(lái)的穩(wěn)定發(fā)展起到良好的促進(jìn)作用。

2.2 實(shí)現(xiàn)全過(guò)程參與

高校EPC 工程本質(zhì)上是一種動(dòng)態(tài)實(shí)施的工程項(xiàng)目，其中涉及的各類隱蔽工程具備一次性特征，如果在整個(gè)項(xiàng)目徹底竣工之后開(kāi)展審計(jì)工作，就很難發(fā)現(xiàn)其中存在的各類問(wèn)題。即便在開(kāi)展決算審計(jì)工作時(shí)發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部存在違規(guī)問(wèn)題，但所造成的損失已經(jīng)成為既定事實(shí)，無(wú)法進(jìn)行有效處理。而采用全過(guò)程審計(jì)模式，就可以將事前審計(jì)、事中審計(jì)及事后審計(jì)有效融合在一起，對(duì)高校EPC 工程項(xiàng)目開(kāi)展實(shí)時(shí)的審計(jì)工作，有效找出高校在管理和決策方面存在的漏洞，提出與之對(duì)應(yīng)的審計(jì)意見(jiàn)，在控制工程造價(jià)的同時(shí)穩(wěn)步提升建設(shè)投資的整體效益。

2.3 促進(jìn)廉政建設(shè)

中國(guó)共產(chǎn)黨第十九屆中央紀(jì)律檢查委員會(huì)第二次全體會(huì)議公報(bào)中明確指出，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)權(quán)力的監(jiān)督力度和制約力度，確保權(quán)力能夠受到制度的約束，建立起更加全面的懲戒機(jī)制和防范機(jī)制。而建設(shè)工程領(lǐng)域很容易滋生腐敗，即便是高校EPC 項(xiàng)目也無(wú)法避免。但通過(guò)全過(guò)程審計(jì)模式就可以有效發(fā)揮出審計(jì)工作具備的監(jiān)督職能，使高校重點(diǎn)關(guān)注工程管理工作中可能出現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為，將腐敗苗頭扼殺在搖籃中，提升高校的拒腐防變能力，確保高校EPC 工程的管理工作能夠更加有效開(kāi)展。

3 高校EPC 工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)中存在的問(wèn)題

3.1 審計(jì)人員的綜合素質(zhì)較低

在高校EPC 工程建設(shè)項(xiàng)目當(dāng)中，全過(guò)程審計(jì)工作發(fā)揮著十分重要的作用。而近年來(lái)，在EPC 工程的全過(guò)程審計(jì)工作中，審計(jì)人員綜合素質(zhì)較低的情況普遍存在。審計(jì)人員自身的專業(yè)能力較低，導(dǎo)致部分工作在開(kāi)展時(shí)十分困難。同時(shí)，在審計(jì)工作的開(kāi)展過(guò)程中，高校對(duì)于審計(jì)工作隊(duì)伍的配置方面也不夠重視，再加上高校EPC 工程項(xiàng)目的工作量比較大，這就使得全過(guò)程審計(jì)工作的質(zhì)量無(wú)法得到保證，從而對(duì)高校EPC工程項(xiàng)目的開(kāi)展產(chǎn)生了不良影響。除此之外，審計(jì)人員素質(zhì)較低，也會(huì)引發(fā)審計(jì)資料不夠完備等問(wèn)題。審計(jì)資料作為促進(jìn)全過(guò)程審計(jì)工作開(kāi)展的關(guān)鍵，一旦其中缺少詳細(xì)的項(xiàng)目進(jìn)展記錄和設(shè)計(jì)變更手續(xù)等資料內(nèi)容，就會(huì)給全過(guò)程審計(jì)工作的開(kāi)展帶來(lái)影響，導(dǎo)致工作無(wú)法更高質(zhì)量地完成。

3.2 高校在不同階段對(duì)全過(guò)程審計(jì)工作的重視程度不同

在高校EPC 工程項(xiàng)目的實(shí)際建設(shè)中，盡管部分高校開(kāi)展了全過(guò)程審計(jì)工作，但其在不同工作階段的重視程度完全不同。通常情況下，審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容是結(jié)算審計(jì)工作，忽略了EPC 工程項(xiàng)目前期的審計(jì)工作，在后續(xù)各項(xiàng)工作中也沒(méi)有展開(kāi)全過(guò)程的跟蹤審計(jì)，這些都會(huì)導(dǎo)致工程項(xiàng)目失去控制，不利于工程順利開(kāi)展。而送審資料的時(shí)效性界定則屬于結(jié)算審計(jì)階段最為重要的工作內(nèi)容，如果沒(méi)有加以重視，就必然會(huì)對(duì)高校EPC 工程項(xiàng)目產(chǎn)生不良影響。比如，工程項(xiàng)目施工過(guò)程中跟蹤審計(jì)需提醒督促建設(shè)管理部門(mén)對(duì)設(shè)計(jì)變更減少的項(xiàng)目及時(shí)出具書(shū)面簽證資料，但在實(shí)際操作中，對(duì)于設(shè)計(jì)變更及現(xiàn)場(chǎng)簽證，基建管理部門(mén)并沒(méi)有及時(shí)對(duì)較大或重大變更進(jìn)行詳細(xì)的預(yù)算申報(bào)與審核。由于需要認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的品種繁多，相關(guān)人員雖然開(kāi)展了大量的市場(chǎng)調(diào)研、測(cè)算等工作，但仍然可能存在主要材料沒(méi)有被認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的問(wèn)題，因失去了主要材料認(rèn)質(zhì)認(rèn)價(jià)的時(shí)效性，工程結(jié)算出現(xiàn)較大爭(zhēng)議。

4 高校EPC 工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的具體優(yōu)化措施

4.1 做好投資立項(xiàng)審計(jì)工作

高校EPC 工程的投資立項(xiàng)審計(jì)主要是指高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與工程項(xiàng)目立項(xiàng)論證工作，并對(duì)上報(bào)的項(xiàng)目報(bào)告內(nèi)容的完整性和真實(shí)性展開(kāi)必要評(píng)價(jià)與審查，從而為決策部門(mén)提供更加全面的決策依據(jù)，有效規(guī)避其中存在的各種投資風(fēng)險(xiǎn)，提升高校EPC 工程的投資效益。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是要明確審查擬建項(xiàng)目是否符合高校內(nèi)部的基本政策、長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃及建設(shè)的可行性等內(nèi)容。通過(guò)高校EPC 工程投資立項(xiàng)的審計(jì)工作，不僅可以有效找出其中存在的問(wèn)題，并采取針對(duì)性措施加以解決，還可以保證擬建項(xiàng)目的投資效益不受影響，避免其中出現(xiàn)額外的損失，逐步提升項(xiàng)目的投資效益。而其中的內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾方面，分別是可行性研究工作的審查評(píng)價(jià)、可行性研究報(bào)告真實(shí)性的審查評(píng)價(jià)及項(xiàng)目決策審查評(píng)價(jià)等。投資立項(xiàng)審計(jì)工作開(kāi)展的關(guān)鍵就在于進(jìn)行可行性研究，是影響投資立項(xiàng)審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量的主要因素?？尚行匝芯勘举|(zhì)上屬于一種嚴(yán)肅性和專業(yè)性較高的工作，對(duì)于科學(xué)的項(xiàng)目決策來(lái)說(shuō)起到了重要作用。因此，在正式展開(kāi)投資立項(xiàng)審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)人員必須要做到實(shí)事求是，保證工作的全面性和客觀性，深入研究高校EPC 工程項(xiàng)目中存在的不確定性因素。

4.2 重視設(shè)計(jì)審計(jì)工作

設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)屬于高校EPC 工程整體建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，同時(shí)也決定了整體工程的質(zhì)量和造價(jià)，因此對(duì)設(shè)計(jì)展開(kāi)跟蹤審計(jì)工作十分重要，必須要給予其高度重視。其內(nèi)容主要包括勘察管理的審查評(píng)價(jià)、設(shè)計(jì)管理的審查評(píng)價(jià)等，關(guān)鍵內(nèi)容在于設(shè)計(jì)管理工作的審查。在高校EPC 工程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)工作中，設(shè)計(jì)方案缺乏科學(xué)性、標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)容引用不當(dāng)或是變更較為頻繁等問(wèn)題都會(huì)導(dǎo)致最終的設(shè)計(jì)圖紙很難滿足設(shè)計(jì)要求，在無(wú)形中增加了投資風(fēng)險(xiǎn)，給高校EPC 工程項(xiàng)目帶來(lái)嚴(yán)重?fù)p失。同時(shí)，在設(shè)計(jì)階段的投資控制工作中，編制初步設(shè)計(jì)概算屬于高校內(nèi)部工作的重要內(nèi)容，如果概算缺乏準(zhǔn)確性，就會(huì)出現(xiàn)投資失控的問(wèn)題，后續(xù)資金的解決也較為困難，甚至還會(huì)引發(fā)項(xiàng)目無(wú)法如期實(shí)現(xiàn)等風(fēng)險(xiǎn)。由此可見(jiàn)，設(shè)計(jì)審計(jì)工作在高校EPC 工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)當(dāng)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

4.3 做好招投標(biāo)審計(jì)工作

高校EPC 工程項(xiàng)目中所開(kāi)展的招投標(biāo)審計(jì)工作主要就是針對(duì)其招投標(biāo)活動(dòng)的合規(guī)性和真實(shí)性所開(kāi)展的監(jiān)督評(píng)價(jià)工作，也是做好事前預(yù)防、事中控制及事后監(jiān)督的客觀要求，其工作內(nèi)容就在于施工招投標(biāo)的審查評(píng)價(jià)、監(jiān)理招投標(biāo)的審查評(píng)價(jià)、材料設(shè)備招投標(biāo)的審查評(píng)價(jià)以及分包工程招投標(biāo)的審查評(píng)價(jià)等。其中，分包工程招投標(biāo)的審查評(píng)價(jià)作為一類新興的審查項(xiàng)目，各審查單位在審查角度方面有不同的理解和處理方式，但分包工程在高校中較為常見(jiàn)，因此需要做好審查工作，因某種特殊原因不能和主體工程一同招標(biāo)的專業(yè)施工項(xiàng)目，總承包單位應(yīng)提前通知建設(shè)單位，按照國(guó)家有關(guān)招投標(biāo)的要求和程序組織招標(biāo)，以免影響施工總進(jìn)度。

5 結(jié)語(yǔ)

高校EPC 工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)工作屬于一種具備復(fù)雜性和系統(tǒng)性特征的工程，需要審計(jì)人員在不斷實(shí)踐的過(guò)程中進(jìn)行跟蹤審計(jì)，并采用多樣化方式方法進(jìn)行評(píng)價(jià)。同時(shí)，工程審計(jì)也要進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)審計(jì)向管理審計(jì)轉(zhuǎn)變，將原本的事后審計(jì)變?yōu)槭虑皩徲?jì)、事中審計(jì)及事后審計(jì)相結(jié)合的跟蹤審計(jì)模式，從而在提升高校EPC 工程建設(shè)管理水平的同時(shí)使高校獲得更高的投資效益。