陳玲 大連海事大學(xué)

引言

2019年1月1日，《政府會計制度》正式實施，在我國預(yù)算會計發(fā)展史上具有里程碑意義?！墩畷嬛贫取分袡?quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)的引入給高等學(xué)校財務(wù)管理帶來了新的生機與活力，提供了強有力的制度依據(jù)和良好的發(fā)展契機。學(xué)費收入作為高等學(xué)校教育事業(yè)收入的主要來源，發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而，當(dāng)前高校以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的學(xué)費核算模式存在諸多弊端，已無法滿足高校財務(wù)管理的需要，亟須引入《政府會計制度》下財務(wù)會計權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的理念，探尋新的學(xué)費核算模式，從而更加全面、真實地反映高校學(xué)費收繳過程的全貌，完整、準(zhǔn)確地反映高校的教育事業(yè)收入，增強會計信息的可比性、準(zhǔn)確性、可靠性及有用性，提高財務(wù)管理水平，為管理者決策及其他信息使用者決策提供有力保障。

一、當(dāng)前高校學(xué)費核算的現(xiàn)狀

（一）《高等學(xué)校會計制度》下的學(xué)費核算

根據(jù)《高等學(xué)校會計制度》的規(guī)定，高校會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，以資金的收付作為會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，而不以權(quán)利義務(wù)發(fā)生與否作為會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。凡是在本期收到或付出的款項，無論其實質(zhì)上是否應(yīng)該歸屬于本期，都均作為本期的收入費用進行確認(rèn)。學(xué)費業(yè)務(wù)核算采用收付實現(xiàn)制，以資金的實際收付確認(rèn)會計核算的時間和金額，主要包括收取學(xué)費、上繳學(xué)費及財政核撥返還學(xué)費三個步驟，具體賬務(wù)處理如下：

1.收到學(xué)費時，按照實收金額

借：銀行存款/庫存現(xiàn)金等

貸：應(yīng)繳財政專戶款

2.向財政專戶上繳學(xué)費收入時，按照實繳金額

借：應(yīng)繳財政專戶款

貸：銀行存款等

3.收到財政專戶返還的學(xué)費收入時，按照返還金額

借：銀行存款等

貸：教育事業(yè)收入

期末，“應(yīng)繳財政專戶款”科目貸方余額，反映高校應(yīng)上繳財政專戶但實際尚未上繳的款項。收付實現(xiàn)制下的學(xué)費核算，單純以資金的收付作為核算依據(jù)，核算程序比較簡單，便于理解。以資金的收付進行會計確認(rèn)，便于把握真實的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，統(tǒng)籌安排預(yù)算資金，卻無法準(zhǔn)確反映各會計期間真實的財務(wù)運行狀況，無法滿足高校未來成本核算的需要。

（二）《政府會計制度》下的學(xué)費核算

《政府會計制度》改革是一次前所未有的改革，是一次大膽的嘗試與創(chuàng)新，完全顛覆了原高等學(xué)校會計制度下的核算認(rèn)知。其不僅統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的原預(yù)算會計制度，更在預(yù)算會計制度的基礎(chǔ)上引入了企業(yè)財務(wù)會計權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的基礎(chǔ)和理念，是一次歷史性的重大突破，故具有里程碑意義?！墩畷嬛贫取诽岢隽恕半p基礎(chǔ)”“雙功能”“雙報告”的會計核算理念，即單位應(yīng)同時進行財務(wù)會計核算和預(yù)算會計核算，實現(xiàn)一筆業(yè)務(wù)的“雙分錄平行記賬”；財務(wù)會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，預(yù)算會計按收付實現(xiàn)制核算；期末，根據(jù)財務(wù)會計出具財務(wù)報告，預(yù)算會計出具決算報告，從而實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算相互銜接又適度分離，既滿足財政預(yù)算執(zhí)行與資金監(jiān)管的需求，又能更真實地反映單位的財務(wù)狀況和運行情況。

《政府會計制度》下高校的學(xué)費核算總體來看變動不大，雖然在形式上按照《政府會計制度》要求進行了“雙分錄平行記賬”，會計科目設(shè)置也稍有調(diào)整，但其中財務(wù)會計部分并沒有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求進行核算，而是基本沿用了原制度收付實現(xiàn)制的做法，在資金收付時方才進行會計確認(rèn)和核算。具體賬務(wù)處理如下：

1.收到學(xué)費時，按照實收金額

財務(wù)會計：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財政款——應(yīng)繳財政專戶

預(yù)算會計不作處理。

2.向財政專戶上繳學(xué)費收入時，按照實繳金額

財務(wù)會計：

借：應(yīng)繳財政款——應(yīng)繳財政專戶

貸：銀行存款等

預(yù)算會計不作處理。

3.收到財政專戶返還的學(xué)費收入時，按照返還金額

財務(wù)會計：

借：銀行存款等

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)收入

相比于原制度，《政府會計制度》下“應(yīng)繳財政款”科目核算唯一有所變動的是，增加了應(yīng)收應(yīng)繳財政款的賬務(wù)處理，對于單位應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財政的款項時，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“應(yīng)繳財政款”，在形式上實現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制。然而，學(xué)費業(yè)務(wù)核算能否比照進行處理，將應(yīng)收未收的學(xué)費收入計入“應(yīng)繳財政款”這一做法是否合適，有待商榷。

一方面，按照《政府會計制度》規(guī)定，年終清繳后，“應(yīng)繳財政款”科目一般應(yīng)無余額。這意味著高校需要通過自有資金墊付應(yīng)收未收的應(yīng)繳財政款，這無疑是給高校帶來了巨大的資金壓力，同時，應(yīng)收款項存在壞賬風(fēng)險，如果一旦收不回來，損失由高校承擔(dān)，將會嚴(yán)重影響高校的正常運轉(zhuǎn)。另一方面，如果高校不墊付應(yīng)收未收的“應(yīng)繳財政款”，意味著“應(yīng)繳財政款”科目年終會存在余額，既不符合財政非稅收入“收支兩條線”的管理原則，不利于財政監(jiān)控，也不符合非稅收入及時上繳財政的要求，恐有滯留財政資金之嫌，在審計等檢查時可能被認(rèn)定為違規(guī)。基于以上考慮，將應(yīng)收未收的款項計入“應(yīng)繳財政款”這一做法實務(wù)操作性不強、可行性不高。事實上，現(xiàn)實中很少有高校采用這種做法，多數(shù)高校依然是按照收付實現(xiàn)制進行學(xué)費核算。

二、當(dāng)前高校學(xué)費核算面臨的問題

當(dāng)前，在《政府會計制度》財務(wù)會計按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的總體要求下，學(xué)費核算依然沿用收付實現(xiàn)制，除了導(dǎo)致財務(wù)會計體系內(nèi)制度基礎(chǔ)不匹配、不統(tǒng)一之外，還面臨很多現(xiàn)實問題。

（一）無法全面反映學(xué)費收繳情況

在收付實現(xiàn)制下，賬務(wù)系統(tǒng)只核算學(xué)生實際繳納的學(xué)費，而不核算應(yīng)收學(xué)費以及學(xué)生欠繳學(xué)費，將會導(dǎo)致高校學(xué)費收入確認(rèn)不完整，同時，資產(chǎn)負(fù)債表也無法真實完整地反映學(xué)校的資產(chǎn)狀況，尤其是債權(quán)情況。學(xué)校管理者無法及時掌握學(xué)費應(yīng)收、欠繳的情況會影響學(xué)費收繳工作的順利開展，使學(xué)校收費管理工作處于被動狀態(tài)，不利于加強收費管理，更無法給領(lǐng)導(dǎo)提供決策有用的信息。

（二）無法完整反映高校資金全貌

以實際收到財政專戶返還學(xué)費作為收入確認(rèn)的時點存在一定弊端。學(xué)費收入從上繳財政到財政返還有個過程，財政返還的時間通常要晚于上繳財政的時間，少則一月，多則數(shù)月，經(jīng)常會出現(xiàn)當(dāng)年年底上繳而次年才返還的情況。無論上繳與返還之間時間差的長還是短，對于學(xué)校來說，這部分應(yīng)返而未返的資金都應(yīng)是學(xué)校的收入，應(yīng)該納入會計核算中。然而，現(xiàn)行的會計核算中，這部分資金沒有在賬面得到反映，游離在學(xué)校賬務(wù)系統(tǒng)之外，脫離了學(xué)校的監(jiān)督管理，成為學(xué)校的“賬外資金”，導(dǎo)致賬面無法準(zhǔn)確完整地反映財政應(yīng)返還、實際返還、待返還收入的情況，無法真實地反映學(xué)校的財務(wù)狀況，尤其是債權(quán)情況，不利于數(shù)據(jù)的直觀展現(xiàn)和統(tǒng)計分析，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量大打折扣。

（三）本期收入與本期費用不匹配

本期收入的確認(rèn)具有不穩(wěn)定、不均衡的特點。一方面，本期收入的確認(rèn)是以財政專戶返還的時間和金額為準(zhǔn)，而財政專戶返還時間往往要晚于實際上繳時間。由于受財政專戶返還時間差的影響，本期收入的確認(rèn)往往存在滯后性，且這種滯后是外在不可控且無法預(yù)估的。在此影響下，當(dāng)本年財政返還不及時，大量上繳財政資金于次年才返還，而次年返還比較及時，只有少量上繳財政資金于下一年度返還時，即使學(xué)生數(shù)量不變，年度間教育事業(yè)收入也會產(chǎn)生較大波動，與本年實際收費情況不符，嚴(yán)重影響信息使用者做出正確的判斷和分析。另一方面，高校學(xué)生收費具有明顯的時期性，每年九月份是學(xué)生收費的高峰期，上繳財政專戶及財政返還資金隨之增大。與下半年相比，每年上半年的學(xué)生收費明顯減少，因此，高校學(xué)生收費月度間差異較大，呈現(xiàn)出明顯的不均衡，數(shù)據(jù)可比性差。與本期收入的不穩(wěn)定、不均衡不同，本期費用的發(fā)生不受收入確認(rèn)時間的影響，而是依據(jù)學(xué)校正常教學(xué)秩序開展，以實際發(fā)生時間確認(rèn)，月度間、年度間表現(xiàn)相對平穩(wěn)、均衡，數(shù)據(jù)可比性強。

從確認(rèn)時間上，本期收入與本期費用確認(rèn)時間相互錯位，嚴(yán)重影響了數(shù)據(jù)準(zhǔn)確完整和對比分析。從核算基礎(chǔ)上，本期收入采用收付實現(xiàn)制，而本期費用采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，二者的制度基礎(chǔ)相互錯位，導(dǎo)致本期收入與本期費用不相匹配，收入費用表無法真實準(zhǔn)確地反映本期收入費用實際情況，在一定程度上削弱了報表數(shù)據(jù)的可用性。

（四）存在內(nèi)部控制隱藏風(fēng)險

高校財務(wù)系統(tǒng)與學(xué)生收費系統(tǒng)是相互獨立、相互脫節(jié)的。財務(wù)系統(tǒng)只反映實收學(xué)費情況，而不反映應(yīng)收及欠費情況。雖然應(yīng)收、實收、欠收學(xué)費的情況均能在學(xué)生收費系統(tǒng)中查詢，但其無法在賬務(wù)系統(tǒng)中反映，游離于賬務(wù)系統(tǒng)之外，缺乏有效的監(jiān)管。兩個系統(tǒng)之間缺乏足夠的關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致數(shù)據(jù)無法相互校對。學(xué)生收費系統(tǒng)的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確與否完全依托于系統(tǒng)管理人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，缺乏有力的制度約束和監(jiān)督機制，存在內(nèi)部控制隱藏風(fēng)險，無法保障學(xué)費收繳的安全、完整、準(zhǔn)確，最終影響單位內(nèi)控建設(shè)和財務(wù)管理水平提高。

（五）不利于高校學(xué)費催繳管理

欠費問題一直是高校收費管理中的一大難題。雖然繳納學(xué)費是每一個學(xué)生應(yīng)盡的義務(wù)，但實際上，總會有拖欠學(xué)費的情況，有些高校欠費率甚至很高，這嚴(yán)重影響了高校收入實現(xiàn)及事業(yè)發(fā)展。高校只核算實際收繳的學(xué)費，而不核算應(yīng)收學(xué)費及欠繳學(xué)費，使欠費情況處于隱形之中。雖然通過學(xué)生收費系統(tǒng)能夠查詢應(yīng)收及欠費情況，但數(shù)據(jù)無法直接體現(xiàn)在財務(wù)系統(tǒng)中，也無法直接體現(xiàn)在財務(wù)報表中，無法起到及時提醒的作用，更無法引起相關(guān)部門及管理者的重視，間接影響了學(xué)費收繳，尤其是學(xué)費催繳工作的改進與提升。

三、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的學(xué)費核算新模式探索

（一）高校學(xué)費采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的必要性和可行性

1.必要性

《政府會計制度》引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算基礎(chǔ)，為高校學(xué)費核算提供了制度依據(jù)。高校學(xué)費核算按照權(quán)責(zé)發(fā)生制進行修正與調(diào)整更符合制度的統(tǒng)一性。面對現(xiàn)行學(xué)費核算模式存在的一系列問題，高等學(xué)校亟待采用全新的依托于權(quán)責(zé)發(fā)生制的學(xué)費核算模式來全面反映學(xué)費收繳情況，方便從賬務(wù)系統(tǒng)中更加清晰、直觀地反映學(xué)費收取、上繳財政、財政返還、收入實現(xiàn)整個過程中應(yīng)收、實收、欠收，應(yīng)繳、實繳、欠繳等真實情況；提高本期收入的完整性、準(zhǔn)確性，使其與本期費用更加匹配，更加真實準(zhǔn)確地反映高校財務(wù)運行情況，提高會計信息質(zhì)量。

2.可行性

高等學(xué)校學(xué)費每年在固定時間按固定金額收取，具有剛性和穩(wěn)定性的特點。學(xué)生也有責(zé)任有義務(wù)按時足額繳納學(xué)費。因此，無論是時間上還是金額上，高校的學(xué)費收入都是有保障的。高校收取學(xué)費滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制下收入確認(rèn)的基本要求，理論上可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。

（二）基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的學(xué)費核算新模式分析

高校學(xué)費收入作為政府非稅收入的一種，應(yīng)該嚴(yán)格按照“收支兩條線”管理及時全額上繳財政，不得滯留收入或坐收坐支?；谝陨匣驹瓌t，本文提出三種權(quán)責(zé)發(fā)生制下學(xué)費核算新模式的建議實施方案。

1.方案一：新增設(shè)置“其他應(yīng)收款——財政應(yīng)返還收入”二級明細(xì)科目

根據(jù)會計科目使用說明，應(yīng)收賬款主要核算單位銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等應(yīng)收款項。其他應(yīng)收款主要核算除應(yīng)收賬款之外的其他應(yīng)收及暫付款項?？紤]到應(yīng)收財政返還收入的對象為政府財政部門，應(yīng)收各類財政應(yīng)返還收入通過“其他應(yīng)收款”科目核算更為合適。在資產(chǎn)類科目“其他應(yīng)收款”下，設(shè)置“財政應(yīng)返還收入”二級明細(xì)科目。期末，該科目借方余額反映單位尚未收到的財政應(yīng)返還收入情況。主要賬務(wù)處理：

（1）收到學(xué)費時，按照實收金額

財務(wù)會計：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財政款——應(yīng)繳財政專戶

借：其他應(yīng)收款——財政應(yīng)返還收入

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入

預(yù)算會計不作處理。

（2）向財政專戶上繳學(xué)費收入時，按照實繳金額

財務(wù)會計：

借：應(yīng)繳財政款——應(yīng)繳財政專戶

貸：銀行存款等

預(yù)算會計不作處理。

（3）收到財政專戶返還的學(xué)費收入時，按照返還金額

財務(wù)會計：

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款——財政應(yīng)返還收入

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)收入

2.方案二：新增設(shè)置“應(yīng)收賬款——學(xué)費”二級明細(xì)科目

教書育人是高校的主要業(yè)務(wù)職能，收取學(xué)費屬于單位的主營業(yè)務(wù)，收費對象是高校的主要服務(wù)群體，應(yīng)收的各類學(xué)費事項通過“應(yīng)收賬款”科目核算更為合適。在資產(chǎn)類科目“應(yīng)收賬款”下，根據(jù)收費種類不同，分別設(shè)置“學(xué)費”“住宿費”“考試考務(wù)費”“短訓(xùn)班培訓(xùn)費”等二級明細(xì)科目。期末，該科目借方余額反映單位應(yīng)收未收的學(xué)費情況。主要賬務(wù)處理：

（1）學(xué)生入學(xué)報到時，按照相關(guān)部門提供的學(xué)生實際報到人數(shù)計算出應(yīng)收學(xué)費額

財務(wù)會計：

借：應(yīng)收賬款——學(xué)費

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入

預(yù)算會計不作處理。

（2）收到學(xué)費時，按照實收金額

財務(wù)會計；

借：銀行存款等

貸：應(yīng)繳財政款——應(yīng)繳財政專戶

預(yù)算會計不作處理。

（3）向財政專戶上繳學(xué)費收入時，按照實繳金額

財務(wù)會計：

借：應(yīng)繳財政款——應(yīng)繳財政專戶

貸：銀行存款等

預(yù)算會計不作處理。

（4）收到財政專戶返還的學(xué)費收入時，按照返還金額

財務(wù)會計：

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款——學(xué)費

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)收入

3.方案三：同時新增設(shè)置“應(yīng)收賬款——學(xué)費”和“其他應(yīng)收款——財政應(yīng)返還收入”二級明細(xì)科目

將上述兩種方案進行整合，把收入確認(rèn)時間進一步前置。在學(xué)費收入歸屬的學(xué)年期間內(nèi)，根據(jù)有關(guān)部門提供的實際在校學(xué)生數(shù)，按照不同的收費標(biāo)準(zhǔn)，按月分期確認(rèn)收入以更好地實現(xiàn)本期收入與費用相匹配。主要賬務(wù)處理：

（1）每月月初，根據(jù)學(xué)生實有人數(shù)、收費標(biāo)準(zhǔn)，得出學(xué)生當(dāng)月應(yīng)交學(xué)費金額

財務(wù)會計：

借：應(yīng)收賬款——學(xué)費

貸：事業(yè)收入——教育事業(yè)收入

預(yù)算會計不作處理。

（2）收到學(xué)費時，按照實收金額

財務(wù)會計；

借：銀行存款等

貸：應(yīng)收賬款——學(xué)費

借：其他應(yīng)收款——財政應(yīng)返還收入

貸：應(yīng)繳財政款——應(yīng)繳財政專戶

預(yù)算會計不作處理。

（3）向財政專戶上繳學(xué)費收入時，按照實繳金額

財務(wù)會計：

借：應(yīng)繳財政款——應(yīng)繳財政專戶

貸：銀行存款等

預(yù)算會計不作處理。

（4）收到財政專戶返還的學(xué)費收入時，按照返還金額

財務(wù)會計：

借：銀行存款等

貸：其他應(yīng)收款——財政應(yīng)返還收入

預(yù)算會計：

借：資金結(jié)存——貨幣資金

貸：事業(yè)預(yù)算收入——教育事業(yè)收入

期末，“應(yīng)繳財政款——應(yīng)繳財政專戶”科目應(yīng)無余額；“應(yīng)收賬款——學(xué)費”科目借方余額反映學(xué)生欠繳學(xué)費金額；“其他應(yīng)收款——財政應(yīng)返還收入”借方余額反映應(yīng)收未收的財政待返還收入。本期“事業(yè)收入——教育事業(yè)收入”科目發(fā)生額反映高校當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的學(xué)費收入。

四、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制學(xué)費核算的配套舉措

高校學(xué)費按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算在理論上是必要且可行的。然而實務(wù)中，要讓新的核算模式真正落地實施，還需要同步協(xié)調(diào)完善有關(guān)配套條件和措施。

（一）完善學(xué)費收費管理政策

將學(xué)費欠繳情況體現(xiàn)在應(yīng)收賬款中既是創(chuàng)新，也是冒險。雖然繳納學(xué)費是每個學(xué)生的責(zé)任和義務(wù)，并且多數(shù)學(xué)生能保證及時足額上繳學(xué)費，但總有少數(shù)例外情況發(fā)生，如緩交學(xué)費，甚至拖欠學(xué)費。這種情況如果不加以重視，勢必會導(dǎo)致應(yīng)收債權(quán)越來越大，但實際的可能性卻越來越小，容易造成資產(chǎn)虛增，同時應(yīng)收賬款清理工作將更加艱難。高校必須進一步完善學(xué)費收繳及催繳政策，建立健全學(xué)費收繳獎懲機制，加強學(xué)費收繳管理，全力保障學(xué)校的教育收入應(yīng)收盡收。

（二）建立學(xué)費壞賬清理機制

根據(jù)《政府會計制度》“應(yīng)收賬款”科目核算的規(guī)定，單位應(yīng)建立應(yīng)收賬款定期清理機制，對于賬齡超過規(guī)定年限同時確實無法收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)確認(rèn)為壞賬，按規(guī)定程序報批后予以核銷。然而，學(xué)費和其他類型的應(yīng)收賬款不同，作為高校主要的教育事業(yè)收入，應(yīng)繳財政的非稅收入，高校不能隨便將歷史欠費確認(rèn)為壞賬并自主清理，必須建立一套學(xué)費壞賬認(rèn)定及清理機制，明確學(xué)費壞賬的認(rèn)定條件，壞賬的計提方法和比例，壞賬核銷的流程手續(xù)，壞賬收回的處理等。

（三）明確往來單位輔助核算規(guī)則

根據(jù)政府綜合財務(wù)報告報表附注披露的要求，應(yīng)收賬款等往來款項需要按照往來單位進行披露，目前很多高校已經(jīng)對往來款項進行往來單位輔助核算。然而考慮到高校學(xué)生群體龐大、流動性強等特點，如果在賬務(wù)系統(tǒng)中按照學(xué)生個人名字掛往來單位核算應(yīng)收賬款的話，核算過程將會太過復(fù)雜煩瑣，往來款清單內(nèi)容將會數(shù)倍增加，可操作性不強。因此，高校應(yīng)結(jié)合自身管理需要，明確往來單位輔助核算的精細(xì)程度。同時，加強賬務(wù)系統(tǒng)與學(xué)生收費系統(tǒng)之間的聯(lián)動，對于賬務(wù)系統(tǒng)中無法反映的學(xué)生個人收費事項可以連通到學(xué)生收費系統(tǒng)查詢，逐步建立信息系統(tǒng)間的互聯(lián)互通，實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時共享。

結(jié)語

在《政府會計制度》改革的指引下，高校應(yīng)結(jié)合自身實際，探索權(quán)責(zé)發(fā)生制在高校會計核算和財務(wù)管理方面的深度應(yīng)用。以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行高校學(xué)費核算具有可行性和必要性，有助于完善學(xué)費收繳管理，完整反映資金全貌，全面真實反映高校財務(wù)狀況和運行情況，提高會計信息質(zhì)量，提升財務(wù)管理水平。