高玉嫣，穆 燕

(南京財(cái)經(jīng)大學(xué)，江蘇 南京 210023)

一、 引言

我國在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的重要時(shí)期對(duì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)方面做出了相應(yīng)的調(diào)整，經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)方面進(jìn)行全面優(yōu)化整改，出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)新常態(tài)。 在此背景下的大部分企業(yè)已進(jìn)行轉(zhuǎn)型升級(jí)，而我國電子商務(wù)在不斷發(fā)展的同時(shí)也在探索著內(nèi)部管理會(huì)計(jì)工作的發(fā)展方向。 George等發(fā)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)帶來的執(zhí)行效率很高，我國管理會(huì)計(jì)的理論引入相對(duì)較晚，缺乏相應(yīng)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，而我國大部分電商企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)是新常態(tài)下企業(yè)創(chuàng)新升級(jí)的重要管理方式之一。 這一觀念的改變，使得我國近年來在管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐上相繼取得了較好的突破與成績。 但面對(duì)新經(jīng)濟(jì)形勢的壓力，其仍然存在不足。 Rui為在組織環(huán)境下進(jìn)行管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變革的人提供了實(shí)踐啟示。 希望通過對(duì)電子商務(wù)企業(yè)中管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐探索，提出其新的發(fā)展方式，更好地推動(dòng)我國電商企業(yè)的發(fā)展。

二、 新常態(tài)下經(jīng)濟(jì)特征

我國經(jīng)濟(jì)新常態(tài)是在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)對(duì)稱態(tài)的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，即用增長促發(fā)展，用發(fā)展促增長。 改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)一直以高速發(fā)展著稱，而長期以來的高速發(fā)展導(dǎo)致我國各要素生產(chǎn)率低下，增長方式粗放，難以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。 而我國根據(jù)現(xiàn)實(shí)狀況提出經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”的發(fā)展趨勢:在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度呈現(xiàn)從高速到中高速的放緩過程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式從速度型粗放增長向質(zhì)量效益型集約增長的轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)開始從淺入深逐步調(diào)整升級(jí)，經(jīng)濟(jì)方式開始創(chuàng)造新的增長點(diǎn)，不再局限于傳統(tǒng)的增長點(diǎn)的特征。

三、 電子商務(wù)與管理會(huì)計(jì)

(一)電子商務(wù)的界定

戴恩勇等在《電子商務(wù)》一書中指出:電子商務(wù)是在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)上利用現(xiàn)代信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)以電子化方式開展商品交換以及交易類商務(wù)活動(dòng)。 其整個(gè)交易活動(dòng)的開展是不需要商家和客戶面對(duì)面直接進(jìn)行的，它的模式分很多種，其中最為常見的就是B2B、ABC、B2C、O2O 等。 由于現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，電子商務(wù)企業(yè)在近幾年也是蓬勃發(fā)展，其中比較典型的就是阿里巴巴、京東等。 關(guān)于電子商務(wù)的界定主要有以下幾點(diǎn):第一，不只互聯(lián)網(wǎng)是電子商務(wù)交易中所運(yùn)用到的電子信息技術(shù)，電子郵件、移動(dòng)電話以及數(shù)據(jù)庫也包括在內(nèi)；第二，電子商務(wù)企業(yè)是電商平臺(tái)的運(yùn)營者；第三，電子貨幣簡化了交易流程，是電子商務(wù)的代表之一。

(二)電子商務(wù)中管理會(huì)計(jì)的內(nèi)涵

隨著電子商務(wù)的快速發(fā)展，為了更好地適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢，我國電商企業(yè)開始注重企業(yè)內(nèi)部管理，而管理會(huì)計(jì)又是企業(yè)內(nèi)部決策中極為重要的一環(huán)。 其中電商企業(yè)的管理會(huì)計(jì)一般由成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大部分組成，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)解析過去、控制現(xiàn)在、籌劃未來的三個(gè)職能去做出相應(yīng)的電子商務(wù)決策。 對(duì)電商企業(yè)來說，管理會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部管理的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化最為有效的工具。

四、 新常態(tài)下電子商務(wù)企業(yè)中管理會(huì)計(jì)發(fā)展的局限性

(一)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)滯后

陳文達(dá)和徐文指出現(xiàn)階段正處于高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，而電子商務(wù)正是這一時(shí)代的產(chǎn)物。企業(yè)易受經(jīng)濟(jì)的影響，由此決定了電子商務(wù)對(duì)市場變化的敏銳性，對(duì)財(cái)務(wù)信息也提出了更高的要求:及時(shí)性、高效性、準(zhǔn)確性。 而正處于轉(zhuǎn)型的電子商務(wù)企業(yè)，其內(nèi)部仍運(yùn)用傳統(tǒng)落后的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。 目前電商內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)提供的經(jīng)濟(jì)信息大多數(shù)是事后的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，對(duì)快速變化的市場并沒有提供實(shí)質(zhì)性的有效數(shù)據(jù)。 電子商務(wù)運(yùn)營的市場是以現(xiàn)代信息技術(shù)為基礎(chǔ)去開展電子化商業(yè)活動(dòng)的網(wǎng)絡(luò)虛擬市場，它的交易活動(dòng)是由訂單為動(dòng)力，帶動(dòng)企業(yè)內(nèi)部的采購、生產(chǎn)、服務(wù)以及運(yùn)輸部門的協(xié)作運(yùn)行。 而我國電商內(nèi)部傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)最大的缺陷是:財(cái)務(wù)信息處理效率低下，管理運(yùn)營成本極高，傳統(tǒng)的資金運(yùn)營管理模式和保守的內(nèi)部管理模式。 因此，電商企業(yè)對(duì)內(nèi)部傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的整改以及運(yùn)用高效合適的管理會(huì)計(jì)迫在眉睫了。

(二)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)較低

基于網(wǎng)絡(luò)物理系統(tǒng)出現(xiàn)發(fā)起的第四次科技革命，推動(dòng)著各行各業(yè)技術(shù)的革新，特別是電子商務(wù)行業(yè)受現(xiàn)代信息技術(shù)革新的影響更大。 電商企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)也跟隨著技術(shù)的革新向著更專業(yè)化、現(xiàn)代化和技術(shù)化的方向發(fā)展。 而財(cái)會(huì)人員已然適應(yīng)了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的單一性操作，面對(duì)更為先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)不知如何操作。 電子商務(wù)處于新常態(tài)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型升級(jí)時(shí)期，其現(xiàn)有的財(cái)會(huì)人員素質(zhì)較低，財(cái)務(wù)管理專業(yè)人才的欠缺，人才儲(chǔ)備的不足以及對(duì)財(cái)會(huì)人員技術(shù)培訓(xùn)的不重視，導(dǎo)致電子商務(wù)企業(yè)難以解決電商運(yùn)營過程中出現(xiàn)的電子財(cái)務(wù)信息問題，無法使企業(yè)突破瓶頸，實(shí)現(xiàn)升級(jí)發(fā)展。

(三)企業(yè)融資環(huán)境不佳

目前，我國電商企業(yè)中以小型企業(yè)居多，發(fā)展迅速且規(guī)模不一。 這些電商企業(yè)自身融資不足，特別容易受到外部環(huán)境條件的影響，且內(nèi)部仍然停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理模式的思維上，很難在激烈的市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢。 現(xiàn)階段，電商面臨以下融資現(xiàn)狀:第一，小型電商規(guī)模小，信用額度也不高，可供選擇的融資渠道單一，很難另辟蹊徑。 第二，對(duì)我國現(xiàn)在不完善的金融體系來說，商業(yè)銀行為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，在發(fā)放貸款這方面，傾向于選擇高信用、有擔(dān)保的大型企業(yè)，以至于小型電子商務(wù)企業(yè)在融資上有著難以跨越的高門檻。 第三，我國大部分的優(yōu)惠政策、發(fā)展補(bǔ)貼以及技術(shù)上的支持主要針對(duì)大型企業(yè)，而對(duì)小型企業(yè)的關(guān)注甚少。

五、 新常態(tài)下電子商務(wù)中的管理會(huì)計(jì)新發(fā)展方向

(一)國家需要把握對(duì)電商管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢

關(guān)瑞娣等和郜海青認(rèn)為面對(duì)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)要使電子商務(wù)中管理會(huì)計(jì)得到全面發(fā)展，國家需要把握電商管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢，制定相關(guān)政策方針推動(dòng)電商管理會(huì)計(jì)朝著現(xiàn)代化、信息化方向發(fā)展。彭華鳳和彭淑君認(rèn)為國家需要進(jìn)一步完善電商企業(yè)的管理會(huì)計(jì)體系。

1.營造良好的發(fā)展環(huán)境

國家要把握電商管理會(huì)計(jì)發(fā)展方向，最直接的方式是給出電商發(fā)展相關(guān)優(yōu)惠政策和建設(shè)性指導(dǎo)文件。 對(duì)新引進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理念仍缺少實(shí)踐案例，且促進(jìn)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的相關(guān)法律體系也不完善，應(yīng)根據(jù)我國電商發(fā)展的實(shí)際情況發(fā)布及完善管理會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)指導(dǎo)文件，給予電商企業(yè)融資優(yōu)惠政策。政府作為市場的管理者，制定確保市場信息的真實(shí)可靠的經(jīng)濟(jì)法規(guī)，而企業(yè)作為市場經(jīng)濟(jì)的主體，應(yīng)該積極配合政府的號(hào)召。

2.注重提高人才素質(zhì)

隨著我國電商企業(yè)的發(fā)展以及管理會(huì)計(jì)的普遍運(yùn)用，對(duì)管理會(huì)計(jì)人才的需求也隨之增大。 國家需要擴(kuò)大管理會(huì)計(jì)的人才隊(duì)伍，推行更為先進(jìn)的線上線下管理培訓(xùn)方法，并鼓勵(lì)高校加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，將此作為培養(yǎng)管理會(huì)計(jì)人才的重要組成部分。 高素質(zhì)管理會(huì)計(jì)人員需要具備良好的專業(yè)知識(shí)和技能，加強(qiáng)國際交流合作，學(xué)習(xí)先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)，提高管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍的專業(yè)知識(shí)水平。

(二)電商企業(yè)從自身創(chuàng)新發(fā)展管理會(huì)計(jì)

1.創(chuàng)新內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)

(1)完善財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。 企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以全面反映企業(yè)的經(jīng)營狀況，對(duì)企業(yè)經(jīng)營者來說是一種提示。 從管理者的角度來看，管理者需要經(jīng)常對(duì)企業(yè)做財(cái)務(wù)分析，改進(jìn)企業(yè)的經(jīng)營管理模式，完善內(nèi)部控制，建立科學(xué)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，采取有效的防范措施。 從財(cái)務(wù)人員的角度來看，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在于財(cái)務(wù)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，這要求企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)專業(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，提高敏感度，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這將為電商企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)建起一道堅(jiān)實(shí)的壁壘。

(2)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制。 電子商務(wù)交易的網(wǎng)絡(luò)化、虛擬化使得電子商務(wù)企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有隱蔽性，這也提示著財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制的建立對(duì)電商企業(yè)尤為重要。 財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制是一種預(yù)防措施，通過企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)數(shù)據(jù)資料，使用定性和定量兩大預(yù)警方法，結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況，對(duì)企業(yè)所面臨的不確定性因素進(jìn)行評(píng)估、分析和預(yù)測企業(yè)的各類經(jīng)營活動(dòng)，及時(shí)查出電商企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，采取有效的方法降低或規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。

2.發(fā)展管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)運(yùn)營

(1)注重現(xiàn)代企業(yè)信息技術(shù)。 對(duì)處于新常態(tài)轉(zhuǎn)型下的電子商務(wù)，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)必須及時(shí)為管理層決策提供全方位的信息。 但大多數(shù)電商企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)無論是在技術(shù)還是信息收集方面都不能滿足電商企業(yè)的發(fā)展，無法收集并整理多樣化的信息，為決策者提供信息支持。 因此電子商務(wù)在管理會(huì)計(jì)現(xiàn)代信息化的建設(shè)的過程中，先進(jìn)的技術(shù)支持是必不可少的，需要對(duì)原本的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)和軟件進(jìn)行改進(jìn)，加強(qiáng)對(duì)信息軟件的開發(fā)和新技術(shù)的研究。 學(xué)會(huì)利用先進(jìn)的ERP 信息應(yīng)用平臺(tái)改善管理會(huì)計(jì)的工作流程并將其涉及的各個(gè)領(lǐng)域的因素歸入數(shù)據(jù)信息化平臺(tái)，借助ERP 信息技術(shù)對(duì)復(fù)雜多變的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和整理，拓寬數(shù)據(jù)的共享范圍，為企業(yè)決策服務(wù)，提高電商企業(yè)的管理水平。

(2)優(yōu)化企業(yè)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)。 電商企業(yè)需要融入全球經(jīng)濟(jì)信息網(wǎng)絡(luò)之中，要適應(yīng)呈現(xiàn)爆發(fā)式增長的全球數(shù)據(jù)量。 企業(yè)數(shù)據(jù)管理平臺(tái)利用管理會(huì)計(jì)的信息效應(yīng)來實(shí)現(xiàn)電商企業(yè)的“開發(fā)合作式”數(shù)據(jù)化運(yùn)營。 要充分利用管理會(huì)計(jì)在電商企業(yè)數(shù)據(jù)化運(yùn)營的主導(dǎo)力量，優(yōu)化企業(yè)數(shù)據(jù)管理平臺(tái):首先，需要變革管理會(huì)計(jì)對(duì)大數(shù)據(jù)的信息處理方式和手段，利用新技術(shù)將管理會(huì)計(jì)對(duì)信息的收集和處理在時(shí)間上從事后向事前、事中轉(zhuǎn)變，在空間上從同區(qū)域到異地收集處理。 其次，為確保信息的利用率，應(yīng)該建立支持電子商務(wù)數(shù)據(jù)化運(yùn)營的平衡計(jì)分卡，利用平衡計(jì)分卡的不同維度從各個(gè)角度去設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)化運(yùn)營的過程。 最后，建立完備的電商內(nèi)部財(cái)務(wù)共享中心，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的低成本、高效率的云會(huì)計(jì)處理。

3.全面完善管理會(huì)計(jì)體系

(1)建立健全的預(yù)算控制機(jī)制。 在戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，對(duì)未來的經(jīng)營狀況和財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行全面預(yù)測，并對(duì)人力、物力、財(cái)力等資源合理配置的過程實(shí)現(xiàn)全面監(jiān)控，確保企業(yè)達(dá)到既定目標(biāo)。 建立健全預(yù)算控制機(jī)制，最重要的是簡化管理程序，用完整的預(yù)算管理組織體系保證全面預(yù)算管理工作的有序進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)管理上的改革。 電商可建立以會(huì)議形式開展預(yù)算活動(dòng)并組建統(tǒng)一管理預(yù)算工作的預(yù)算管理委員會(huì)，其下可運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)與預(yù)算的結(jié)合設(shè)立預(yù)算管理電子處理部，處理電商日常的預(yù)算管理事務(wù)，而其他費(fèi)用預(yù)算可由各個(gè)部門的成本中心分?jǐn)偅瑢?shí)現(xiàn)“預(yù)算管理委員會(huì)—預(yù)算管理電子處理部—各個(gè)成本責(zé)任中心”三級(jí)預(yù)算控制組織管理體系。 這使得預(yù)算管理與電商企業(yè)的目標(biāo)戰(zhàn)略緊密相連，讓高級(jí)管理層更容易了解企業(yè)的預(yù)算數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算，減少預(yù)算松弛的狀況。

(2)建立有效的成本控制機(jī)制。 在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下，電商企業(yè)的管理會(huì)計(jì)朝著低成本、高價(jià)值方向發(fā)展，但很多電商企業(yè)過分追求低成本，導(dǎo)致在采購、物流、營銷以及管理上成本控制結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)利潤下降。 因此要建立有效的成本控制機(jī)制:第一，成本控制需體現(xiàn)全面介入的原則，培養(yǎng)員工正確的成本控制觀念，以實(shí)現(xiàn)電商企業(yè)全員、全面的控制。 如果每個(gè)員工都有良好的成本控制觀念，關(guān)注成本并節(jié)約資源，就能有效地降低成本。 第二，電商企業(yè)需要改變以“節(jié)省、節(jié)約”為主的傳統(tǒng)理念，樹立成本效益觀。 成本控制機(jī)制與電商企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)效益相聯(lián)系，要學(xué)會(huì)用成本與效益的眼光看待成本與控制的問題，實(shí)現(xiàn)更好的企業(yè)投資。 第三，建立成本作業(yè)中心，分析其成本動(dòng)因，加強(qiáng)采購、物流、營銷以及管理等環(huán)節(jié)的成本控制。

(3)運(yùn)用有效的業(yè)績考核標(biāo)準(zhǔn)。 業(yè)績考核指標(biāo)又稱績效考核指標(biāo)，電商的業(yè)績考核指標(biāo)的制定可分為以下幾種:將符合SMART 原則的關(guān)鍵指標(biāo)作為評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，并與員工的業(yè)績進(jìn)行評(píng)比的方法為定量性指標(biāo)KPI(關(guān)鍵績效考核指標(biāo))；以員工的素質(zhì)能力為主的素質(zhì)指標(biāo)CPI(能力態(tài)度指標(biāo))；從工作過程出發(fā)去設(shè)置的定性指標(biāo)GS(工作目標(biāo)設(shè)定)。 若以KPI 為電商的考慮對(duì)象，企業(yè)需做到職責(zé)分明，使員工績效行為與企業(yè)目標(biāo)要求行為相對(duì)應(yīng)，不至于出現(xiàn)偏差，利于公司戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。 以定性指標(biāo)GS 為出發(fā)點(diǎn)，需要電商對(duì)不同機(jī)構(gòu)設(shè)立相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)，體現(xiàn)不同部門的階段性任務(wù)，而KPI 的結(jié)果考核基于電商運(yùn)營的過程。

六、 總結(jié)

綜上所述，在經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，管理會(huì)計(jì)作為電子商務(wù)轉(zhuǎn)型升級(jí)的關(guān)鍵之一，電商企業(yè)須接受新的理念，提升管理會(huì)計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的管理作用，向著現(xiàn)代化、技術(shù)化、科學(xué)化方向發(fā)展。 為了適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢，電商企業(yè)就要擯棄傳統(tǒng)的管理思想，在實(shí)踐中探索管理會(huì)計(jì)新的發(fā)展模式:利用管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系去創(chuàng)新電商內(nèi)部財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)，從風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)預(yù)警方面，不斷提高電商的財(cái)務(wù)管理水平；利用現(xiàn)代化技術(shù)，發(fā)展管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)化運(yùn)營，實(shí)現(xiàn)電商企業(yè)對(duì)現(xiàn)代化信息數(shù)據(jù)的追求；從全面預(yù)算、成本控制、績效考核三個(gè)方面去完善管理會(huì)計(jì)體系，讓電商企業(yè)以管理會(huì)計(jì)體系為基礎(chǔ)，不斷在經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中提升電子商務(wù)的核心競爭力，占據(jù)市場優(yōu)勢地位。