姜 珊

(沈陽新松機(jī)器人自動化股份有限公司，遼寧 沈陽 110169)

一、 引言

集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在兩個(gè)層面:一是集團(tuán)企業(yè)因?yàn)槿狈Χ惙ㄏ嚓P(guān)內(nèi)容的準(zhǔn)確理解，所以無法按照規(guī)定要求繳納稅款而存在的處罰金風(fēng)險(xiǎn)。 對此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該確保建立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系具有較高的正確性，確保設(shè)立的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)能夠與集團(tuán)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)高度契合，將專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門作為平臺，加強(qiáng)對集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的積極完善，使集團(tuán)企業(yè)能夠?qū)Χ悇?wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識別、全面評估、科學(xué)防范、有效應(yīng)對，對各部門之間與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的信息傳導(dǎo)機(jī)制密切關(guān)注，動態(tài)監(jiān)督日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是集團(tuán)企業(yè)因?yàn)槿狈Χ愂諆?yōu)惠政策的正確理解，所以無法充分利用稅收優(yōu)惠政策而使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)。 對此，集團(tuán)企業(yè)不僅要加強(qiáng)對稅收優(yōu)惠政策的深入研究，而且要以此為基礎(chǔ)，對稅務(wù)進(jìn)行合理籌劃，有效實(shí)現(xiàn)降低稅務(wù)負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。 通過對稅務(wù)工作的有效管理，使集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系存在的不足之處得到有效彌補(bǔ)，最大限度降低集團(tuán)企業(yè)由于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而承受的經(jīng)濟(jì)損失，為集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)、創(chuàng)造更多社會價(jià)值提供積極幫助。

二、 集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部基礎(chǔ)環(huán)境的優(yōu)化

(一)加強(qiáng)對集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的建立健全

第一，稅務(wù)登記管理。 當(dāng)集團(tuán)企業(yè)的業(yè)務(wù)不斷擴(kuò)大時(shí)，子公司的數(shù)量隨之增加，對應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理難度也越來越大。 因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該從稅務(wù)登記入手，要求子公司嚴(yán)格按照相關(guān)要求開展稅務(wù)登記工作，并且將登記內(nèi)容上報(bào)到集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)部門之后，才能開展后續(xù)工作。 如果子公司出現(xiàn)稅務(wù)變更或稅務(wù)注銷等狀況，應(yīng)該由集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員給予必要指導(dǎo)。

第二，涉稅信息管理。 集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該對各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動中所涉及的資料、發(fā)票印章進(jìn)行妥善保管，如經(jīng)濟(jì)合同、報(bào)表、原始憑證、賬簿等，并且只有集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理人員才能查閱。

第三，稅務(wù)核算管理。 集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格按照法律法規(guī)要求對賬簿內(nèi)容進(jìn)行設(shè)置，并且要求子公司在遵循統(tǒng)一會計(jì)規(guī)則的基礎(chǔ)上執(zhí)行相關(guān)要求。 在開展稅務(wù)核算的過程中，相關(guān)工作人員既要依法核算，還要對相關(guān)稅務(wù)會計(jì)進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，減少核算差異的同時(shí)，確保核算結(jié)果具有較高精準(zhǔn)性。

第四，納稅申報(bào)管理。 集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該積極組織財(cái)務(wù)部門稅務(wù)管理崗位工作人員對納稅申報(bào)數(shù)據(jù)進(jìn)行定期匯總和審核，確保申報(bào)納稅工作及時(shí)開展，并且與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)之間保持良好關(guān)系。

(二)樹立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識

根據(jù)對大量集團(tuán)企業(yè)展開的實(shí)際調(diào)查研究能夠知道，很多集團(tuán)企業(yè)并沒有樹立積極、正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識。 對此，集團(tuán)企業(yè)管理層應(yīng)該轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作全面融入所有涉稅事項(xiàng)中，并且在思想和行動層面對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營過程中各項(xiàng)稅務(wù)管理工作具有的重要性給予高度重視。 要確保集團(tuán)企業(yè)所有工作人員的整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識得到進(jìn)一步提高，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該定期組織全部工作人員學(xué)習(xí)與涉稅事項(xiàng)有關(guān)的知識內(nèi)容。 只有確保每一名工作人員意識到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，才能及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱藏在日常工作中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)上報(bào)以及采取對應(yīng)止損措施，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少損失。

(三)建立健全集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該在現(xiàn)有組織結(jié)構(gòu)基礎(chǔ)上，不斷完善財(cái)務(wù)管理中心和審計(jì)管理中心，并且專門設(shè)立一個(gè)針對集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作負(fù)責(zé)的稅務(wù)管理中心。 稅務(wù)管理中心直接受集團(tuán)企業(yè)管理層領(lǐng)導(dǎo)，并且派出只受子公司管理者指揮的稅務(wù)管理人員到內(nèi)部全權(quán)負(fù)責(zé)與稅務(wù)管理有關(guān)的工作，將工作結(jié)果及時(shí)上報(bào)到集團(tuán)企業(yè)管理中心，確保通過稅務(wù)管理中心能夠使集團(tuán)企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部稅務(wù)一體化管理目標(biāo)。 與此同時(shí)，通過系統(tǒng)流程的合理安排以及組織結(jié)構(gòu)的剛性需求，能夠推動稅務(wù)管理中心與其他部門之間開展積極配合與溝通，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作具有的重要性能夠真正深入集團(tuán)企業(yè)每一名工作人員的思想。 在此過程中，子公司稅務(wù)管理中心的作用最為重要，執(zhí)行集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的核心任務(wù)。

(四)不斷提升集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該定期組織稅務(wù)管理工作人員參加與稅務(wù)工作有關(guān)的知識講座和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不僅要確保稅務(wù)工作人員對稅收政策的具體變動情況第一時(shí)間掌握，而且要幫助集團(tuán)企業(yè)對自身納稅行為進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確優(yōu)化，從而最大限度減少集團(tuán)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該在充分掌握自身日常稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求的基礎(chǔ)上，利用豐厚的回報(bào)積極引進(jìn)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理層面具有豐富經(jīng)驗(yàn)和高水平的人才，吸引大量具有專業(yè)學(xué)習(xí)背景的職場新人，使集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理中心的學(xué)歷結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化。 集團(tuán)企業(yè)要加強(qiáng)對績效考核體系的合理設(shè)計(jì)，采取客觀、公正的評價(jià)方式，對稅務(wù)管理人員的表現(xiàn)進(jìn)行判斷，從而給予稅務(wù)管理人員更好的激勵(lì)，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有序開展。

三、 積極設(shè)立集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系

對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行體系而言，不僅能夠?qū)^去發(fā)生的稅務(wù)問題以及經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)進(jìn)行有效總結(jié)，而且能對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行提前設(shè)立，從而確保集團(tuán)企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)之前進(jìn)行有效預(yù)測，最大限度減少集團(tuán)企業(yè)由于準(zhǔn)備不充分而承受的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失。 因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該對近些年同類企業(yè)以及其他大型集團(tuán)企業(yè)發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題積極研究，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)吸取教訓(xùn)，分析國家稅務(wù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，從中提取適合自身的運(yùn)行指標(biāo)以及安全數(shù)據(jù)，進(jìn)而采取各種有效措施建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)行體系。 在此基礎(chǔ)上，對其他企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)稅務(wù)運(yùn)行指標(biāo)是否超過安全數(shù)值進(jìn)行實(shí)時(shí)比對。 這樣不僅能夠及時(shí)察覺可能發(fā)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且能采取各種有效措施對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事前控制。

四、 保證集團(tuán)企業(yè)涉稅信息溝通機(jī)制的順暢性

(一)提高集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部溝通效率

集團(tuán)企業(yè)是一個(gè)具有較強(qiáng)綜合性的整體，無論是集團(tuán)總部還是各下屬子公司，都應(yīng)該在集團(tuán)企業(yè)組建的管理體系中充分發(fā)揮作用，盡職盡責(zé)做好每一項(xiàng)工作。 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作不僅要依賴每一名專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員，而且需要集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部其他各部門的通力合作與配合。 各部門在交流和溝通相關(guān)信息的過程中，無論是稅務(wù)部門還是其他部門，都應(yīng)該對彼此之間開展的工作進(jìn)行合理監(jiān)督，確保社會風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任制度的落實(shí)具有較高明確性。 這樣集團(tuán)企業(yè)就能通過制度對各個(gè)業(yè)務(wù)部門在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理活動中的職責(zé)充分掌握，確保每一項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作都能落實(shí)到個(gè)人，并且通過與個(gè)人工資績效以及福利待遇掛鉤，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作有效開展。

(二)促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通

集團(tuán)企業(yè)不僅要重視內(nèi)部各部門之間的有效溝通，還要加強(qiáng)自身與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間合作交流。 集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)該與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員之間開展主動溝通與交流，及時(shí)掌握稅收法律法規(guī)的變化動向。 不僅能夠使集團(tuán)企業(yè)在開展納稅申報(bào)工作中得到稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的積極幫助，而且能為集團(tuán)企業(yè)樹立注重稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理以及積極納稅的良好形象。

五、 建立健全集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別體系和評估體系

(一)建立健全集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別體系

為了確保集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理需求得到充分滿足，在建立專門事務(wù)管理中心的同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)還要結(jié)合自身實(shí)際情況，建立一套具有較高專業(yè)性和可行性的風(fēng)險(xiǎn)識別體系。 該體系由集團(tuán)企業(yè)事務(wù)管理中心全權(quán)負(fù)責(zé)，由審計(jì)部門、財(cái)務(wù)部門從旁輔助，對隱藏在各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)察、仔細(xì)甄別，并且將最終結(jié)果定期匯報(bào)給集團(tuán)企業(yè)管理層以及相關(guān)負(fù)責(zé)人員。

結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別體系相關(guān)要求，集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理中心必須對生產(chǎn)和經(jīng)營活動所涉及的一系列可能導(dǎo)致涉稅事項(xiàng)發(fā)生變化的消息進(jìn)行定期整理、分析，其中包括經(jīng)濟(jì)形勢變化、稅收優(yōu)惠政策變動、稅法變動、行業(yè)環(huán)境變化、競爭對手變化等，并將最終結(jié)果上報(bào)到管理層，為管理人員制定各項(xiàng)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃提供參考。 與此同時(shí)，集團(tuán)企業(yè)還要及時(shí)識別內(nèi)部主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，定期檢查集團(tuán)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中所涉及的業(yè)務(wù)收入、交易流程、戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等，從而對其中隱藏的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確識別。 當(dāng)甄別到突發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，必須第一時(shí)間采取對應(yīng)措施緊急處理并上報(bào)到管理層。

(二)加強(qiáng)對集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估體系的建立健全

當(dāng)集團(tuán)企業(yè)存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)被識別之后，還應(yīng)該對相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行客觀評估。 由集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理中心深入分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別報(bào)告，根據(jù)對應(yīng)評估指標(biāo)對報(bào)告中識別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體評估，對該項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能產(chǎn)生的影響進(jìn)行精準(zhǔn)定位。

納稅評估指標(biāo)是一種對稅收征管效果進(jìn)行強(qiáng)化的有力措施，在《納稅評估管理辦法》中涉及大量指標(biāo)，這些內(nèi)容能夠?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)有效識別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供幫助。 因此，集團(tuán)企業(yè)在開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的過程中，應(yīng)該利用多元化納稅評估指標(biāo)，對相關(guān)業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效評估，盡可能做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)、有效處理，縮小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)影響范圍，并且通過開展動態(tài)化的風(fēng)險(xiǎn)評估，確保形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制具有較高及時(shí)性和可行性。

六、 加強(qiáng)對集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)察模式的集體改進(jìn)

(一)加強(qiáng)對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)察機(jī)制的建立健全

通過對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)察機(jī)制的建立健全，能夠?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)管理工作各項(xiàng)措施的有效落實(shí)提供積極幫助，實(shí)時(shí)監(jiān)督與評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的開展情況，將發(fā)現(xiàn)的問題及時(shí)上報(bào)給管理層，并提出一系列切實(shí)可行的處理建議。 也就是說，內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)察機(jī)制是集團(tuán)企業(yè)開展稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作不可缺少的重要內(nèi)容之一。 因此，集團(tuán)企業(yè)在對內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系進(jìn)行完善的同時(shí)，還要加強(qiáng)管理層與具有較高獨(dú)立性部門的積極合作，從而制定一套具有較高獨(dú)立性的內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)察制度，實(shí)時(shí)監(jiān)督并客觀評價(jià)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各涉稅事項(xiàng)的處理情況。 另外，集團(tuán)企業(yè)各個(gè)部門以及下屬子公司要對稅務(wù)監(jiān)察工作給予積極配合，不僅要定期自我檢查，而且要自我糾正，確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范控制工作順利開展。

(二)積極聘請外部機(jī)構(gòu)對集團(tuán)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)

對集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)監(jiān)察機(jī)制而言，想要呈現(xiàn)自身的獨(dú)立性，應(yīng)該從多角度入手，聘請外部機(jī)構(gòu)對內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展稅務(wù)審計(jì)，最大限度降低人為因素對集團(tuán)企業(yè)稅務(wù)管理工作產(chǎn)生的影響。因此，集團(tuán)企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對效益成本的科學(xué)衡量，盡可能聘請具有較強(qiáng)獨(dú)立性、工作經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審計(jì)集團(tuán)企業(yè)各部門以及下屬子公司所有涉稅事項(xiàng)。 這樣不僅能夠確保集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系監(jiān)管盲區(qū)被及時(shí)發(fā)現(xiàn)，而且外部機(jī)構(gòu)憑借自身的專業(yè)性能夠?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作提出科學(xué)指導(dǎo)意見，幫助集團(tuán)企業(yè)制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警措施、評估措施、改進(jìn)措施，促進(jìn)集團(tuán)企業(yè)整體稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平大幅度提高的同時(shí)，提升集團(tuán)企業(yè)有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

七、 結(jié)語

對集團(tuán)企業(yè)而言，每一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)都蘊(yùn)含著一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為了確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對集團(tuán)企業(yè)造成的經(jīng)濟(jì)損失最大限度降低，不僅要對稅務(wù)管理工作具有的重要性給予正確認(rèn)知和高度重視，而且要采取多樣化手段，對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管理。 在內(nèi)部加強(qiáng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度的建立健全，在外部要與國家稅務(wù)機(jī)關(guān)展開及時(shí)溝通與交流，將集團(tuán)企業(yè)管理層發(fā)展理念缺乏先進(jìn)性、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)缺乏專業(yè)性、溝通協(xié)調(diào)機(jī)制缺乏有效性、風(fēng)險(xiǎn)管理體系缺乏健全性的問題妥善解決。 積極配合國家稅務(wù)部門，有效規(guī)避稅法立法初衷權(quán)責(zé)不對等、稅法體系自身復(fù)雜性較高、稅收執(zhí)法工作漏洞較多、稅法變動情況頻繁而導(dǎo)致的一系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而為我國集團(tuán)企業(yè)健康、合法經(jīng)營創(chuàng)造良好環(huán)境。