田德淋

（西藏自治區(qū)煙草公司林芝市公司，西藏 林芝 860000）

全面預(yù)算管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，綜合運(yùn)用現(xiàn)有的人、財(cái)、物等資源并對(duì)其進(jìn)行有效配置的一種企業(yè)管理手段。作用在于將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)有效分解，從而有步驟、有方法地實(shí)現(xiàn)企業(yè)各目標(biāo)。全面預(yù)算管理具有計(jì)劃、執(zhí)行、考核、激勵(lì)的功能，可達(dá)到企業(yè)員工全員、全方位參與的目的。

一、煙草企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。對(duì)于煙草企業(yè)來(lái)說(shuō)，實(shí)施全面預(yù)算管理是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，控制成本費(fèi)用支出，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，提升企業(yè)文化建設(shè)水平。煙草企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，有利于企業(yè)健康發(fā)展，并能夠創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

（一）助力企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

企業(yè)首先要制定相應(yīng)的發(fā)展目標(biāo)，并根據(jù)發(fā)展目標(biāo)擬定預(yù)算管理方案。煙草企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，無(wú)論是發(fā)展目標(biāo)的制定還是相關(guān)預(yù)算管理方案的制定，都是不可或缺的。煙草企業(yè)制定的各種規(guī)劃和預(yù)算方案都須服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，并能在企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)過(guò)程中起到一定的促進(jìn)作用。煙草企業(yè)制定全面預(yù)算管理方案后，須經(jīng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層審核、上級(jí)管理單位審核后才可有序?qū)嵤?。在相關(guān)方案的落實(shí)過(guò)程中，還要全程、深入地對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的修正，以確保全面預(yù)算管理方案不偏離企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)及企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)狀況。

（二）控制成本費(fèi)用支出

企業(yè)利潤(rùn)的獲得通過(guò)兩個(gè)途徑實(shí)現(xiàn)，即增加收入、降低成本費(fèi)用。正常來(lái)說(shuō)，企業(yè)在外圍市場(chǎng)相對(duì)穩(wěn)定的前提下，收入一般不會(huì)有太大的變化。為了創(chuàng)造更多的利潤(rùn)，企業(yè)須不斷向內(nèi)部挖潛，控制成本費(fèi)用的支出。因此，加強(qiáng)成本費(fèi)用支出管控，確保煙草企業(yè)利潤(rùn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是預(yù)算管理的首要目標(biāo)。煙草企業(yè)在開(kāi)展該項(xiàng)工作的過(guò)程中，可以多關(guān)注各類成本費(fèi)用支出涉及的會(huì)計(jì)科目。同時(shí)，煙草企業(yè)作為國(guó)有企業(yè)，理應(yīng)對(duì)“三公經(jīng)費(fèi)”問(wèn)題加強(qiáng)重視。煙草企業(yè)可以嘗試有效調(diào)整成本費(fèi)用支出，以更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。煙草企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用管理，能夠進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理工作有效、規(guī)范地開(kāi)展。

（三）轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，提升企業(yè)文化建設(shè)水平

全面預(yù)算管理不同于其他單項(xiàng)預(yù)算管理，其要求企業(yè)全員參與。這個(gè)全員參與的過(guò)程實(shí)質(zhì)上可以促進(jìn)企業(yè)形成內(nèi)部文化，貫徹全面預(yù)算管理理念。全面預(yù)算管理理念能夠覆蓋到企業(yè)每個(gè)員工，滲透到企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)及日常管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，并且能夠讓煙草企業(yè)相關(guān)職能部門更加明確其應(yīng)完成的工作任務(wù)，要為此承擔(dān)的責(zé)任，以及完成預(yù)算管理任務(wù)后能夠獲得的經(jīng)濟(jì)效益。實(shí)施全面預(yù)算管理能夠提升員工的工作積極性，發(fā)揮其主觀能動(dòng)性，進(jìn)而提升企業(yè)文化建設(shè)水平，將煙草企業(yè)的文化建設(shè)推向一個(gè)新的高度。

二、煙草企業(yè)全面預(yù)算管理執(zhí)行與考核中存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理信息化管理水平有待提升

在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、互聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)高度發(fā)達(dá)的今天，信息化技術(shù)已深入人們的生產(chǎn)、生活當(dāng)中。煙草企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)全方位的預(yù)算管理，將信息化技術(shù)引入其中，效果比較顯著。然而，有些地區(qū)的煙草企業(yè)受到地域、條件、人員等方面的限制沒(méi)有引入信息化技術(shù)。其按照煙草總公司的要求在日常財(cái)務(wù)核算過(guò)程中應(yīng)用用友的NC系統(tǒng)，但并未與信息化管理緊密相連。信息化技術(shù)的缺失，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部信息共享很不順暢，預(yù)算控制限制性較強(qiáng)，操作過(guò)程較為復(fù)雜，從而增加了工作量，出現(xiàn)重復(fù)工作、耗時(shí)、耗力的狀況。由于信息化系統(tǒng)效率低下，全面預(yù)算管理周期無(wú)法與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)周期同步，無(wú)法真正發(fā)揮預(yù)算對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的規(guī)劃及指導(dǎo)作用，因此預(yù)算執(zhí)行結(jié)果存在偏差，預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。

（二）全面預(yù)算編制重費(fèi)用預(yù)算，輕業(yè)務(wù)預(yù)算及資本性支出預(yù)算

將預(yù)算的編制管理理解為成本費(fèi)用的控制及利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)，這種理解存在偏頗。其是圍繞企業(yè)的利潤(rùn)獲取進(jìn)行的，但利潤(rùn)的獲取并不是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全部。從煙草企業(yè)的預(yù)算編制來(lái)看，需要上報(bào)的報(bào)表包括稅金及利潤(rùn)預(yù)測(cè)表、銷售情況預(yù)測(cè)表、物資采購(gòu)預(yù)算表、資本性支出預(yù)算表、三項(xiàng)費(fèi)用及重點(diǎn)費(fèi)用報(bào)表等。上述報(bào)表基本上涵蓋了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面，若煙草企業(yè)將利潤(rùn)指標(biāo)作為考核導(dǎo)向，會(huì)使下屬各部門在預(yù)算編制過(guò)程中將重點(diǎn)放在稅金及利潤(rùn)表上，并對(duì)當(dāng)期盈利能力影響不太明顯的采購(gòu)預(yù)算及資本支出預(yù)算關(guān)注較少。由于我國(guó)煙草行業(yè)目前仍然具有國(guó)家計(jì)劃、國(guó)家專賣的特殊性質(zhì)，企業(yè)名義上參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，嚴(yán)格來(lái)講仍屬于計(jì)劃銷售。上級(jí)主管部門對(duì)煙草企業(yè)的產(chǎn)品銷售結(jié)構(gòu)都制定了相應(yīng)的考核指標(biāo)，各分、子公司以及職能部門在編制業(yè)務(wù)預(yù)算過(guò)程中基本按照上級(jí)主管部門下達(dá)的考核指標(biāo)編制，因此使得企業(yè)的全面預(yù)算管理著重關(guān)注短期利益，未將其與企業(yè)的未來(lái)發(fā)展有機(jī)結(jié)合，不利于企業(yè)長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展。

（三）全面預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性、合理性

煙草企業(yè)在編制預(yù)算的過(guò)程中，預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)是基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，企業(yè)通過(guò)定額標(biāo)準(zhǔn)的方法為資源設(shè)置標(biāo)準(zhǔn)以實(shí)施管理。煙草企業(yè)在中國(guó)煙草總公司的指導(dǎo)下，基本上能夠根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)狀況確立相應(yīng)的定額標(biāo)準(zhǔn)，并定期對(duì)制定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修訂。但經(jīng)過(guò)調(diào)研發(fā)現(xiàn)，部分煙草企業(yè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性和合理性。一方面，在制定定額標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中，主要是根據(jù)企業(yè)歷史數(shù)據(jù)測(cè)算，并不是從業(yè)務(wù)管控角度出發(fā)測(cè)算，可能造成資源錯(cuò)配和嚴(yán)重浪費(fèi)。另一方面，相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)涉及國(guó)標(biāo)、行標(biāo)、地方及企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)對(duì)國(guó)家、行業(yè)、地方的標(biāo)準(zhǔn)列示得非常細(xì)致，對(duì)于自身運(yùn)營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)，主要依據(jù)具體文件規(guī)定測(cè)算，導(dǎo)致制定的標(biāo)準(zhǔn)未涉及企業(yè)全部經(jīng)營(yíng)范圍和考慮地域氣候因素，因此標(biāo)準(zhǔn)制定得不完善、不科學(xué)，缺乏合理性。

（四）全面預(yù)算管理的過(guò)程管理不到位

預(yù)算編制完成以后，下一步就是預(yù)算執(zhí)行。有些煙草企業(yè)在全面預(yù)算管理過(guò)程中存在重編制過(guò)程、輕執(zhí)行與控制的問(wèn)題。企業(yè)預(yù)算編制完成，并經(jīng)過(guò)公司預(yù)算管理委員會(huì)審批后開(kāi)始實(shí)施。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)于未納入預(yù)算管理的成本費(fèi)用項(xiàng)目，經(jīng)所在單位領(lǐng)導(dǎo)審批后就可以追加項(xiàng)目預(yù)算，這使全面預(yù)算管理的嚴(yán)肅性和紀(jì)律性大打折扣。財(cái)務(wù)部門對(duì)預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果反饋也較為滯后，主要體現(xiàn)在以半年度為周期調(diào)整預(yù)算、核對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，在年度結(jié)束時(shí)才提醒還未支出的各項(xiàng)目。這樣的全面預(yù)算管理均為事后控制，缺乏對(duì)全面預(yù)算管理的事中控制，使預(yù)算管理過(guò)程缺乏科學(xué)性和實(shí)時(shí)性監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門沒(méi)有及時(shí)掌握預(yù)算執(zhí)行狀況，未對(duì)重大支出項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤，其事前預(yù)測(cè)與事中控制動(dòng)作較少，很有可能削弱預(yù)算執(zhí)行控制效果，導(dǎo)致其對(duì)預(yù)算執(zhí)行的敏感度下降。

（五）全面預(yù)算管理考核缺乏合理性

工作有安排沒(méi)有跟蹤等同于沒(méi)有安排。煙草企業(yè)全面預(yù)算管理工作主要有預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)控，并對(duì)預(yù)算結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的考核，進(jìn)而形成全面預(yù)算管理的閉環(huán)。然而，在預(yù)算管理考核過(guò)程中存在不合理性的問(wèn)題，并影響著全面預(yù)算管理的執(zhí)行。部分煙草企業(yè)全面預(yù)算管理存在考核不全面、重結(jié)果輕過(guò)程的問(wèn)題。在考核頻次方面，少數(shù)煙草企業(yè)沒(méi)有開(kāi)展全面預(yù)算管理考核工作，即使執(zhí)行全面預(yù)算管理考核，有的也是以季度為時(shí)間節(jié)點(diǎn)進(jìn)行考核，或是年度終了進(jìn)行考核。考核內(nèi)容方面，主要關(guān)注稅利指標(biāo)、三項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)、重點(diǎn)費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率等，并且主要以結(jié)果為著眼點(diǎn)，對(duì)預(yù)算管理執(zhí)行的過(guò)程很少過(guò)問(wèn)。全面預(yù)算管理考核若只考核結(jié)果，即使存在執(zhí)行效果不佳，費(fèi)用超支、銷售預(yù)算沒(méi)有完成的情況，也只是結(jié)果的反饋，對(duì)企業(yè)沒(méi)有實(shí)際的指導(dǎo)意義。若能夠加強(qiáng)全面預(yù)算管理的過(guò)程考核，在預(yù)算管理執(zhí)行過(guò)程中實(shí)施考核，相信效果要優(yōu)于對(duì)結(jié)果的考核。

三、煙草企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理執(zhí)行與考核的策略

（一）持續(xù)提升煙草企業(yè)全面預(yù)算管理信息化管理水平

“工欲善其事，必先利其器”，信息化管理系統(tǒng)是煙草企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理執(zhí)行與考核的平臺(tái)。企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，開(kāi)發(fā)適宜預(yù)算管理的信息化預(yù)算管理系統(tǒng)，并與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)建立接口，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的共享。同時(shí)要梳理各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程，利用信息化系統(tǒng)規(guī)范預(yù)算管理責(zé)、權(quán)、利相關(guān)內(nèi)容并固化之，減少人為因素的干擾。企業(yè)可以利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)提升其信息化管理水平，以提升全面預(yù)算管理信息化水平。另外，預(yù)算管理信息化系統(tǒng)應(yīng)該具有較強(qiáng)的可操作性，從而使不了解財(cái)務(wù)管理知識(shí)的職能部門也能很好地操作，以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的全員參與。同時(shí)，要將現(xiàn)有的NC系統(tǒng)進(jìn)行整合，有效融合費(fèi)用報(bào)銷、會(huì)計(jì)核算、資金管理等功能，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息、預(yù)算執(zhí)行與考核信息的共享。

（二）建立稅利、資本支出、現(xiàn)金支出等全面預(yù)算管理體系

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)是獲取利潤(rùn)，這本無(wú)可厚非，但若將目光僅放在利潤(rùn)的獲取上，未免過(guò)于狹隘。全面預(yù)算管理體系的功能之所以全面，主要是因?yàn)槠浣⒃谄髽I(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略基礎(chǔ)之上。煙草企業(yè)在編制全面預(yù)算的過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)者應(yīng)該把眼光放得更長(zhǎng)遠(yuǎn)一些，要注重建立長(zhǎng)效機(jī)制。在資本支出方面，全面預(yù)算管理應(yīng)該發(fā)揮其相應(yīng)的作用。企業(yè)在作出決策前，可利用預(yù)算進(jìn)行測(cè)算，預(yù)測(cè)投資性支出是否能為企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展貢獻(xiàn)力量。在現(xiàn)金支出方面，應(yīng)該落實(shí)全面預(yù)算管理制度，警惕出現(xiàn)預(yù)算超支問(wèn)題。全面預(yù)算管理體系的建立要以稅利指標(biāo)為基礎(chǔ)，兼顧資本支出、現(xiàn)金流支出，將企業(yè)短期發(fā)展目標(biāo)與長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)緊密相連，從而促進(jìn)煙草企業(yè)健康發(fā)展。

（三）注重全面預(yù)算管理定額體系的建立

定額體系的建立是全面預(yù)算管理的先決條件，也是全面預(yù)算管理的基礎(chǔ)。許多企業(yè)認(rèn)為建立定額體系就是照抄歷史數(shù)據(jù)，這種想法是不正確的。煙草企業(yè)在建立預(yù)算管理定額體系時(shí)，應(yīng)該從動(dòng)態(tài)、發(fā)展的角度出發(fā)分析問(wèn)題，而不能局限于歷史數(shù)據(jù)。全面預(yù)算管理定額體系的建立對(duì)預(yù)算管理十分重要，其建立的過(guò)程并不是一蹴而就的，而是要以認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度仔細(xì)分析每一項(xiàng)費(fèi)用的支出和每一個(gè)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。如通過(guò)作業(yè)分析、對(duì)標(biāo)分析以及與行業(yè)平均值、先進(jìn)值進(jìn)行比對(duì)等方式查問(wèn)題，找差距，確保數(shù)據(jù)的科學(xué)、合理。另外，要進(jìn)一步豐富相關(guān)指標(biāo)，從業(yè)務(wù)發(fā)展角度出發(fā)，完善預(yù)算指標(biāo)，要做到應(yīng)有盡有。

（四）重視全面預(yù)算管理的過(guò)程控制

全面預(yù)算管理要求煙草企業(yè)預(yù)算執(zhí)行與考核動(dòng)態(tài)化，而不應(yīng)僅是預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后進(jìn)行考核。企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是多變的，這要求企業(yè)在執(zhí)行預(yù)算管理的過(guò)程中，以動(dòng)態(tài)的理念執(zhí)行，而不能以固定的思維模式開(kāi)展全面預(yù)算管理工作。煙草企業(yè)應(yīng)該重視管理過(guò)程，發(fā)揮全面預(yù)算管理事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后總結(jié)的功能。細(xì)分預(yù)算考核指標(biāo)，按周、按月、按季度的方式進(jìn)行考核，以確保預(yù)算管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。與此同時(shí)，要完善各項(xiàng)管理制度，對(duì)審核、簽發(fā)的預(yù)算要提升嚴(yán)謹(jǐn)性和紀(jì)律性，不可以隨意變更預(yù)算指標(biāo)。

（五）優(yōu)化全面預(yù)算管理考核體系

工作有布置但缺乏考核，最終導(dǎo)致工作任務(wù)完成的效果達(dá)不到預(yù)期。對(duì)于全面預(yù)算管理來(lái)說(shuō)，不僅要重視預(yù)算的編制、執(zhí)行，還要優(yōu)化全面預(yù)算管理考核體系。全面預(yù)算管理考核體系的建設(shè)應(yīng)該以預(yù)算編制為基礎(chǔ)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行的全過(guò)程進(jìn)行考核，并建立動(dòng)態(tài)的預(yù)算管理考核體系，強(qiáng)調(diào)過(guò)程控制與過(guò)程考核。還要縮短考核周期，改變以往以季、半年、一年為周期的考核，應(yīng)以滾動(dòng)預(yù)算的方式，以月為周期進(jìn)行考核。同時(shí)，如有必要，還可將每個(gè)月劃分為上、中、下旬，進(jìn)行動(dòng)態(tài)考核，以降低預(yù)算指標(biāo)沒(méi)有按期完成給企業(yè)造成的不利影響。與此同時(shí)，還要明確獎(jiǎng)罰機(jī)制，企業(yè)要嚴(yán)格實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，做到有功者賞、有過(guò)者罰，以嚴(yán)肅預(yù)算考核紀(jì)律。

四、結(jié)語(yǔ)

對(duì)于煙草企業(yè)來(lái)說(shuō)，提升全面預(yù)算管理水平是企業(yè)健康發(fā)展、不斷進(jìn)取的原動(dòng)力。煙草企業(yè)應(yīng)該遵循認(rèn)清形勢(shì)、因地制宜的原則，從持續(xù)提升煙草企業(yè)相關(guān)預(yù)算工作的信息化管理水平出發(fā)，建立稅利、資本支出、現(xiàn)金支出等全面預(yù)算管理體系，注重建立全面預(yù)算管理定額體系，重視全面預(yù)算管理的過(guò)程控制，優(yōu)化全面預(yù)算管理的考核體系，不斷加強(qiáng)全面預(yù)算管理，以實(shí)現(xiàn)煙草企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，確保煙草行業(yè)健康發(fā)展。