吳厚周

（溫州市夢多多文化創(chuàng)意投資有限公司，浙江 溫州 325000）

一、引言

預算管理是集團內部經營管理活動中極為重要的一環(huán)，能夠綜合反映集團在一定時期的內部經濟活動規(guī)劃及目標。預算管理的協調控制功能能夠優(yōu)化集團內部資源配置水平，幫助管理層提升決策的科學性。信息技術的飛速發(fā)展為預算管理帶來了新的發(fā)展方向，在此背景下，集團應當合理利用信息化手段，提升預算編制、執(zhí)行等工作質量。全面預算管理作為管理會計工具，在集團企業(yè)得到了有效應用，但在實際落實中還存在不少問題，有待集團進一步優(yōu)化，才能更好地發(fā)揮全面預算管理的職能作用。

二、預算管理落實對集團的積極影響

全面預算管理的充分落實，能夠幫助企業(yè)利用預算優(yōu)化配置各職能部門資源，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。在傳統預算管理模式下，集團企業(yè)內部發(fā)展戰(zhàn)略與業(yè)務結合度不高，對企業(yè)資源利用率與市場供求之間的關系重視程度有待提升。企業(yè)的關注重點在于降低經營成本，卻在一定程度上忽視了企業(yè)價值的創(chuàng)造。全面預算管理價值鏈理論能夠有效彌補傳統預算管理模式的不足。

橫向價值鏈分析能夠幫助集團企業(yè)充分掌握競爭對手的優(yōu)劣勢，避免在業(yè)務開展過程中陷入惡性競爭?？v向價值鏈分析能夠幫助集團企業(yè)更好地掌握合作供應商及客戶的有關資料，準確把握自身定位，改進自身管理模式中存在的不足，切實維護集團資產安全，避免集團資產流失與浪費，維持集團企業(yè)穩(wěn)定運行。同時為上級監(jiān)督管理部門提供準確的依據，為國家宏觀調控和產業(yè)布局提供有價值的參考。此外，全面預算管理的落實能夠實現企業(yè)戰(zhàn)略目標的細化分解，將經營目標建立在可行的基礎之上，切實降低財務風險和經營風險，實現集團企業(yè)短期財務目標。在實際管理中，其具體優(yōu)勢體現在以下幾個方面。

（一）提升集團戰(zhàn)略管理能力

隨著集團發(fā)展規(guī)模的不斷擴大，其多元化發(fā)展能力得到了進一步提升，傳統模式下的股權分散、公司治理等問題得到了優(yōu)化，但仍普遍存在經營權及管理權的分割問題。預算管理有利于進一步落實集團戰(zhàn)略規(guī)劃工作，在現有的治理結構之下，合理管控集團多元化經營，保障經營發(fā)展進程中各項工作落實的規(guī)范性與嚴謹性。通過預算管理發(fā)揮強有力的監(jiān)督管控作用，充分對比分析集團內部經營指標及預算執(zhí)行狀況，及時發(fā)現其中存在的漏洞，并不斷優(yōu)化完善，調整集團發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，最大限度地發(fā)揮內部資源價值，提升集團戰(zhàn)略應變能力，實現長足發(fā)展。

（二）強化集團經營管理效率

集團預算編制與執(zhí)行工作的落實過程中，細化分解集團多元化經營內容，明確各經營指標的管理區(qū)間，尤其在涉及收入、成本等關鍵性指標時，要全面準確及時地把控集團經濟效益。通過落實預算管理工作，全面分析影響集團經營的各項因素，及時預測可創(chuàng)造的經濟效益。在保障實現經濟效益最大化的基礎上，合理控制集團內部成本支出，實現經營管理活動的全流程把控，提高集團管理效率，維持穩(wěn)定發(fā)展。

（三）強化集團風險管控能力

預算管理落實過程中，通過預算編制、執(zhí)行、分析等工作，落實全流程分析評價，全面把控企業(yè)各項經營管理活動，及時發(fā)現其中發(fā)生的變化，明確集團經營過程中的顯性與隱性問題。在集團內部，制定周期性目標偏差糾正機制，確保即使外部環(huán)境發(fā)生變化，也能及時根據出現的問題制定應對措施，強化集團風險防控能力，助力企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。

全面預算管理作為集團企業(yè)管理層重要的管理手段及機制，在實際的應用過程中，一方面應當充分適應當前市場需求，另一方面應當與企業(yè)當前的管理及運行機制相契合，充分發(fā)揮決策、執(zhí)行、監(jiān)督作用。對于集團企業(yè)而言，全面預算管理不僅能夠協助企業(yè)提升經營管理質量，也可為其他機構及企業(yè)樹立良好的榜樣，推動全面預算管理模式的落實。

三、集團預算管理落實制約因素

（一）預算管理意識不足，缺乏戰(zhàn)略導向指引

當前部分集團為擴大自身經營規(guī)模，提升經濟效益，將關注重點放在自身業(yè)務水平的提升和優(yōu)化上，并未意識到傳統的經營管理模式已無法滿足集團現代化發(fā)展需求，在日常經營管理過程中，對預算管理認知不夠明確，僅根據政策指引，落實預算管理工作，并未將其貫穿集團各項經濟活動的全過程。與此同時，集團管理層對集團的發(fā)展缺乏全局性、長遠性的戰(zhàn)略謀劃，在一定程度上影響了預算管理工作的落實。預算管理目標不夠明確，缺乏戰(zhàn)略導向指引。在實際的工作開展過程中，從召集年度預算啟動會或下達預算編制時，集團就應明確下一階段的經營目標，如各預算單位實際任務、實際運營、職能戰(zhàn)略，確保各預算單位能夠按照集團戰(zhàn)略規(guī)劃開展工作，充分體現預算管理的全局性。否則集團內部各單位各自為政，所提交的預算缺乏統一規(guī)劃，在實際的執(zhí)行過程中認可度與落實情況都無法達到預期，導致企業(yè)內部資源配置不合理，影響后期預算考核工作的開展。

（二）預算管理制度不健全

預算管理在集團內部的落實可分為基本制度、工作制度以及責任考評制度，其中基本制度包含組織制度和管理制度，工作制度包含預算編制、執(zhí)行、分析、反饋制度，責任考評制度主要包括各職能部門權責范圍、工作標準、預算管理責任書以及監(jiān)督考核制度。集團在建立預算管理制度的過程中，通常將關注重點放在預算編制及控制等方面，但在預算組織管理、分析反饋以及部門職責等方面，缺乏嚴格的制度和落實標準，導致預算管理并未形成閉環(huán)，無法明確各職能部門職責權限。同時涉及預算調整時，按照相關規(guī)定，當經營周期中受客觀因素及政策影響時，即可落實預算調整，但集團并未嚴格按照程序落實，導致預算執(zhí)行與預期存在偏差。

（三）預算編制、執(zhí)行及考核規(guī)范性不足

對于集團公司而言，各子公司通常處于不同的經營周期，因此預算起點并不相同，所采用的預算編制手段也不盡相同。對于初創(chuàng)公司而言，應當以資本為起點；對于處于成長期的公司而言，應當以銷售為起點；對于處于成熟期的公司而言，應當以成本費用為起點。倘若采用同一起點落實預算編制工作，則會導致其缺乏科學性。同時，涉及如何根據集團經營管理現狀，選擇零基預算、增量預算以及彈性預算等方式時，部分集團為減少工作量通常會采用增量預算與靜態(tài)預算的方式，導致預算松弛，各責任單位缺乏應有的工作積極性。在預算執(zhí)行過程中，缺乏強有力的約束管理制度，預算執(zhí)行隨意性較大，難以保障預算資金的安全性。同時，部分集團并未將預算執(zhí)行管理與績效考核工作相關聯。預算管理既能幫助集團提升管理質量，又能激發(fā)員工工作積極性。

（四）預算管理信息化相對滯后，員工綜合素質尚待提升

在當前信息化時代的背景下，大部分集團根據自身工作需求，引進了先進的信息化管理系統。但受傳統思維模式的影響，集團主要目的在于提升業(yè)務水平，難以借助信息化系統提升預算管理效率，預算管理軟件與財務軟件并未實現對接。部分集團在落實預算管理工作的過程中，財務部門員工工作任務相較于其他部門而言較為繁重。同時預算管理工作的落實，不僅要求員工具備專業(yè)預算管理理念，還應當涉及金融、法律等知識體系，具備良好的信息化應用能力。就當前集團內部員工而言，其專業(yè)素養(yǎng)依舊尚待提升。

四、集團預算管理落實路徑

（一）完善內部組織架構，確立以戰(zhàn)略為導向的管理理念

集團應當充分把握當前國家政策，引進先進的預算管理思維，明確預算管理工作落實對提升集團經營管理質量的深遠影響。管理層要做好引導工作，在集團內部加大宣傳力度，舉辦講座、培訓會等活動，增強集團員工對預算管理的重視，提升各職能部門對預算管理工作落實的配合度，及時提供所需信息數據。在實際的落實過程中，以集團發(fā)展戰(zhàn)略目標為導向，強化全員參與，加強各部門的高效溝通，統一員工觀念。落實市場調研工作，明確在當前市場經濟環(huán)境下，強化集團風險防控能力的重要意義。借助預算管理工作的落實，提前規(guī)劃內部各項經營管理活動，分析所處行業(yè)外部環(huán)境的機遇與風險，明確自身定位及優(yōu)勢，有效應對發(fā)展進程中的各項風險與危機。

（二）轉變集團預算管理組織體系

集團應當明確自身預算管理落實進程中存在的不足，以健全的制度保障預算管理工作流程的規(guī)范性。首先應當構建符合自身發(fā)展需求的全面預算管理組織體系，確保預算管理工作的落實符合預期。實現“集權”與“分權”相結合，有效克服集團集權模式下的弊端，同時充分把控集權與分權間的平衡點，推動“契約化管理”模式的有效落實。涉及重大決策，如投融資決策、預算控制等方面，應當由集權占大比重，對下屬公司在內部人才引進、薪酬分配等方面賦予更大權力。進一步完善預算管理機制，嚴格按照規(guī)章制度落實工作，涉及預算資金調整，嚴格遵循審批制度，彰顯其規(guī)范性。

（三）實現預算管理流程化管理

全面預算管理內容主要包括預算編制、預算執(zhí)行以及預算績效考核幾個環(huán)節(jié)。針對各環(huán)節(jié)工作，集團企業(yè)還須一一完善。

首先，提高預算編制科學性。預算管理的落實應當按照集團發(fā)展需求，建立完善的預算編制體系，同時制定與之相適應的預算管理流程。針對處于不同生命周期的項目，采用合適的預算編制起點，合理利用變動預算與零基預算相結合的方式，落實預算編制工作，進一步提升集團內部資源配置水平，確保預算目標的合理性。

其次，加大預算執(zhí)行力度，完善預算調整機制。強化監(jiān)督管理機制的落實，提升預算執(zhí)行剛性，確保預算目標的有效落實，減少超預算情況的發(fā)生。另外，理論上，預算目標一經確立，就不得隨意調整。但考慮到突發(fā)情況的出現會影響原定預算指標的合理性，所以集團企業(yè)需要完善預算調整機制，設置科學合理的預算調整觸發(fā)條件，對于符合條件的項目落實審批流程，確定屬于合理的調整訴求，再適當調整，并重新確定預算指標和考核指標等。

最后，加強預算績效管理，合理利用預算績效評價結果。企業(yè)項目實施預算績效管理后形成的績效評價結果，對完善和健全預算績效管理體系發(fā)揮著重要的作用，結果中反映的項目績效問題要立即反饋至相關部門和公司落實整改意見。同時，績效評價結果對項目資金審批決策有著現實指導意義，績效評價好的項目可以在下一年度的預算資金安排中有所傾斜，而績效評價較差的項目則在下一年度的預算安排中縮減資金規(guī)模，或者是不予安排。通過強化預算管理與績效考核的關聯，可以根據預算管理工作落實狀況，設置科學的考核標準，將考核結果與集團內部員工的薪酬福利體系相關聯，借此來切實提升員工工作的積極性，促使其更好地配合全面預算管理工作的開展，按規(guī)行事，推動預算管理工作更好地落實。

（四）強化信息化建設，提升員工綜合素質

隨著全面預算管理的不斷深化，傳統的會計電算化難以滿足全面預算管理的需求。因而集團需要加強信息化建設，將現代化信息技術充分融入預算管理工作中，建設全面預算管理信息系統。

在實踐中，集團應當根據經營管理需求，引進先進的ERP信息化系統。針對預算管理落實需求，對相關模式及功能予以調試開放，建立與預算管理相匹配的財務核算系統，進一步細化會計科目，使其與預算管理需求保持一致。借助先進的ERP系統，實現各部門間的信息資源共享，為管理層提供及時準確的經營數據。同時，推進集團管理數字化、信息化建設，借助信息系統落實對全面預算管理全流程的實時監(jiān)督和管控，確保集團管理層及時把控經營管理活動情況，及時發(fā)現存在的問題，并采取改進措施。

另外，信息技術的推進對相關人員的管理能力也提出了更高的要求。集團企業(yè)應重視內部人才培訓制度的完善，培養(yǎng)綜合型財務人才和業(yè)務人才，大力推進業(yè)財融合。為了調動人員工作積極性和規(guī)范管控人員行為，集團企業(yè)還須完善績效考核機制，獎優(yōu)罰劣，并優(yōu)化員工工作落實過程中的薄弱環(huán)節(jié)，提升員工專業(yè)素養(yǎng)，更好地滿足預算管理工作在集團內部的落實需求。

五、結語

全面預算管理作為集團落實管理工作的必要手段，也是提升管理質量及整合資源最為有效的方式。雖然全面預算管理已經在大部分集團企業(yè)中得到應用，但集團管理者必須正面認識全面預算管理的應用現狀，在管理過程中，需要持續(xù)加強對其的重視，營造良好的落實氛圍，強化全員重視意識，引進先進的信息化系統，提高預算編制的科學性，并實時監(jiān)督和優(yōu)化預算執(zhí)行，才能充分發(fā)揮全面預算管理的價值，推動集團實現長遠發(fā)展。