王娟

（中國(guó)航發(fā)貴州黎陽(yáng)航空動(dòng)力有限公司，貴州 貴陽(yáng) 550014）

一、引言

國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制起步較晚，部分企業(yè)內(nèi)部控制缺失，有的企業(yè)員工徇私舞弊，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)發(fā)生各類違規(guī)問(wèn)題，使國(guó)有企業(yè)蒙受巨大損失。內(nèi)部控制是重要的管理方式，國(guó)有企業(yè)在高速發(fā)展的過(guò)程中，必須提高對(duì)內(nèi)部控制工作的重視度。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境存在的問(wèn)題

1.組織架構(gòu)不完善

目前很多國(guó)有企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)和人員配置還存在一定的問(wèn)題，主要體現(xiàn)如下：沒(méi)有實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)相分離；財(cái)務(wù)部門內(nèi)部人員數(shù)量不夠，一人身兼多職的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；對(duì)關(guān)鍵崗位沒(méi)有實(shí)行輪崗機(jī)制，人員離職時(shí)難以找到接任者。目前部分國(guó)有企業(yè)的人員年齡偏大，沒(méi)有主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)的意識(shí)，也沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，認(rèn)為只需要聽(tīng)從領(lǐng)導(dǎo)的安排即可，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到只有嚴(yán)格按照各項(xiàng)規(guī)章制度開(kāi)展工作才能防范風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有針對(duì)企業(yè)的發(fā)展優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，各部門在日常工作中沒(méi)有及時(shí)溝通與交流。

2.部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有明確反舞弊的要求

反舞弊機(jī)制要求國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制工作中，建立一套科學(xué)合理的反舞弊流程，并針對(duì)可能存在的舞弊問(wèn)題制定有效的解決措施。但是部分國(guó)有企業(yè)沒(méi)有將反舞弊工作作為內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)，沒(méi)有明確舞弊的調(diào)查程序，部分國(guó)有企業(yè)內(nèi)部存在員工舞弊的問(wèn)題。

3.部分國(guó)有企業(yè)不重視社會(huì)責(zé)任

承擔(dān)社會(huì)責(zé)任是國(guó)有企業(yè)的義務(wù)，國(guó)有企業(yè)必須保護(hù)勞動(dòng)者的合法權(quán)益，提供社會(huì)滿意的產(chǎn)品。但是部分國(guó)有企業(yè)的社會(huì)責(zé)任履行不到位，也沒(méi)有積極投身慈善事業(yè)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制存在的問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)各部門在風(fēng)險(xiǎn)管理體系中都有應(yīng)承擔(dān)的工作，但是目前很多企業(yè)沒(méi)有建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，各部門風(fēng)險(xiǎn)管理工作較為獨(dú)立，沒(méi)有對(duì)企業(yè)整體風(fēng)險(xiǎn)形成認(rèn)識(shí)，也沒(méi)有在企業(yè)內(nèi)部形成相互制約、相互監(jiān)督的體系。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力嚴(yán)重不足，當(dāng)企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，僅能從部門層面應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，難以從整體角度應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題

近年來(lái)，對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)管理的要求在不斷提高，只有對(duì)國(guó)有企業(yè)各類資產(chǎn)進(jìn)行有效管理，才能確保國(guó)有資產(chǎn)的安全。但是很多企業(yè)沒(méi)有建立有效的資產(chǎn)使用、維護(hù)、保養(yǎng)、清查盤點(diǎn)制度。例如，沒(méi)有設(shè)立專門的臺(tái)賬登記固定資產(chǎn)的增加、轉(zhuǎn)移、報(bào)廢。又如，對(duì)不同固定資產(chǎn)的管理沒(méi)有明確管理者責(zé)任，導(dǎo)致資產(chǎn)管理混亂甚至丟失的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

（四）信息傳達(dá)存在的問(wèn)題

部分企業(yè)信息傳遞滯后，各部門之間沒(méi)有形成數(shù)據(jù)接口，不利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)。主要原因是部分企業(yè)沒(méi)有設(shè)立專門的溝通平臺(tái)，員工之間傳遞信息還需要通過(guò)微信等方式，容易造成信息傳遞的混亂，在后期也難以有效追責(zé)。

（五）績(jī)效考評(píng)存在的問(wèn)題

部分國(guó)有企業(yè)的績(jī)效考評(píng)制度或多或少存在一定的問(wèn)題，如績(jī)效考核主要是懲罰性考核，缺乏獎(jiǎng)勵(lì)措施，不利于提高員工工作的積極性，也不利于企業(yè)人才隊(duì)伍的穩(wěn)定。另外，很多企業(yè)的考核只參考短期利潤(rùn)等指標(biāo)的完成度，沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制的落實(shí)情況進(jìn)行考核，導(dǎo)致員工在工作中時(shí)常出現(xiàn)違規(guī)行為。

（六）員工內(nèi)控意識(shí)存在的問(wèn)題

良好的企業(yè)文化需要全體員工共同構(gòu)建，只有企業(yè)全體員工都樹(shù)立了內(nèi)控意識(shí)，才能真正落實(shí)內(nèi)部控制制度。但是目前很多國(guó)有企業(yè)員工認(rèn)為企業(yè)的工作較為穩(wěn)定，不會(huì)遇到過(guò)大的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)較為淡薄。例如，員工在各項(xiàng)工作中只會(huì)考慮是否會(huì)影響自身的工資薪金，而不考慮是否會(huì)帶來(lái)嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)及后果，導(dǎo)致企業(yè)整體的風(fēng)險(xiǎn)防范能力下降。

三、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建對(duì)策

（一）完善內(nèi)部控制環(huán)境

1.完善組織架構(gòu)

首先，企業(yè)在設(shè)置內(nèi)部執(zhí)行機(jī)構(gòu)時(shí)，要堅(jiān)持簡(jiǎn)潔高效的原則，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)、發(fā)展戰(zhàn)略及企業(yè)文化，明確各部門及崗位的權(quán)責(zé)利要求，確保職能之間相互制約、相互協(xié)調(diào)。其次，在對(duì)各部門的崗位職能進(jìn)行分解時(shí)，要明確各崗位的權(quán)限和責(zé)任，以不相容崗位相分離的原則設(shè)置內(nèi)部牽制機(jī)制，從而防范重大風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。針對(duì)企業(yè)的重要崗位，要實(shí)行定期輪崗機(jī)制，避免重點(diǎn)崗位離職時(shí)無(wú)替代人員。最后，企業(yè)對(duì)職能要求進(jìn)行明確時(shí)，要結(jié)合崗位的工作要求設(shè)置崗位說(shuō)明書(shū)，并制定明確的業(yè)務(wù)流程圖和組織結(jié)構(gòu)圖，促使員工正確理解自身的職責(zé)，為企業(yè)的考評(píng)提供依據(jù)。每個(gè)員工都需要了解自身崗位職責(zé)和業(yè)務(wù)流程，使各項(xiàng)工作有章可循。

2.在企業(yè)內(nèi)部明確反舞弊機(jī)制

國(guó)有企業(yè)的反舞弊機(jī)制是保障內(nèi)控制度效果的重要工具，要通過(guò)反舞弊機(jī)制防范資產(chǎn)被挪用或會(huì)計(jì)憑證偽造、變?cè)斓纫幌盗袉?wèn)題，避免企業(yè)內(nèi)部的管理層濫用職權(quán)或串通舞弊。因此國(guó)有企業(yè)需要健全反舞弊機(jī)制，明確內(nèi)部各部門的反舞弊措施與程序，落實(shí)各崗位的工作職責(zé)，并明確舞弊調(diào)查的程序和補(bǔ)救措施，通過(guò)有效的控制活動(dòng)防范內(nèi)部的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，結(jié)合國(guó)有企業(yè)實(shí)際的特點(diǎn)建立反舞弊數(shù)據(jù)庫(kù)，針對(duì)舞弊工作可能產(chǎn)生的領(lǐng)域和主要環(huán)節(jié)確定舞弊工作的重點(diǎn)。同時(shí)國(guó)有企業(yè)需要針對(duì)外部的供應(yīng)商、客戶提出誠(chéng)信要求，在企業(yè)內(nèi)部建立投訴渠道，通過(guò)舉報(bào)熱線等方式鼓勵(lì)內(nèi)外部利益相關(guān)主體及時(shí)揭發(fā)舞弊行為，分析可能存在的違規(guī)行為并及時(shí)調(diào)查與復(fù)核，明確反舞弊工作的要求，讓內(nèi)部審計(jì)專家參與到舞弊調(diào)查工作中。最后，國(guó)有企業(yè)需要建立反舞弊文化，在企業(yè)內(nèi)部以員工手冊(cè)和職業(yè)道德規(guī)范的形式，對(duì)員工開(kāi)展職業(yè)道德教育。通過(guò)創(chuàng)建誠(chéng)信的企業(yè)文化環(huán)境，提倡企業(yè)內(nèi)部的全體成員主動(dòng)遵守職業(yè)道德要求，在企業(yè)內(nèi)部宣傳反舞弊相關(guān)政策，有效防范舞弊問(wèn)題的發(fā)生。

3.督促國(guó)有企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任

社會(huì)責(zé)任是內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，國(guó)有企業(yè)不同于民營(yíng)企業(yè)，在創(chuàng)造利潤(rùn)的同時(shí)，必須履行對(duì)員工、客戶以及社會(huì)的責(zé)任，包括安全生產(chǎn)責(zé)任、勞動(dòng)者保護(hù)責(zé)任等。國(guó)有企業(yè)的性質(zhì)決定其需要重視社會(huì)責(zé)任，履行社會(huì)責(zé)任對(duì)國(guó)有企業(yè)而言是一種強(qiáng)制性的要求。國(guó)有企業(yè)在提供各類產(chǎn)品的同時(shí)，需要保證產(chǎn)品質(zhì)量，通過(guò)優(yōu)化企業(yè)的管理流程，加強(qiáng)對(duì)客戶滿意度的調(diào)查，以此履行社會(huì)責(zé)任。有條件的國(guó)有企業(yè)還需要加大對(duì)慈善事業(yè)的投入力度，并將社會(huì)責(zé)任履行情況定期向外披露。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理是緊密結(jié)合的，如果風(fēng)險(xiǎn)管理薄弱，那么內(nèi)部控制也會(huì)存在較大的問(wèn)題。因此國(guó)有企業(yè)要根據(jù)我國(guó)法律法規(guī)的要求，加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控。企業(yè)需要認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，只有實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，才能確保企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

首先，隨著企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)不斷加劇，企業(yè)有必要針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定有效的管理措施，從而降低風(fēng)險(xiǎn)。

其次，企業(yè)要明確每個(gè)崗位在風(fēng)險(xiǎn)管理中的職責(zé)，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的有效監(jiān)控，了解可能存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，從而為管理者提供風(fēng)險(xiǎn)管理建議。因此，企業(yè)內(nèi)部各層級(jí)人員需要了解自身崗位所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)制定合理的防范措施，確保風(fēng)險(xiǎn)得到及時(shí)有效的管控。

最后，企業(yè)要完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并成立風(fēng)險(xiǎn)管理小組，要求風(fēng)險(xiǎn)管理小組人員實(shí)時(shí)監(jiān)控企業(yè)的各類活動(dòng)，將可能存在的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)上報(bào)管理層，以便采取行動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理小組要第一時(shí)間向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)，幫助領(lǐng)導(dǎo)層制定合理的改進(jìn)機(jī)制，確保風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

（三）規(guī)范資產(chǎn)管理

國(guó)有企業(yè)要全面梳理現(xiàn)有的資產(chǎn)管理流程，并明確各環(huán)節(jié)要求，落實(shí)資產(chǎn)管理的責(zé)任，規(guī)范企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的管理行為。為確保國(guó)有資產(chǎn)的安全與完整，要對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點(diǎn)，并建立永續(xù)盤存制度，確保賬實(shí)相符。

1.加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理的控制

通過(guò)一系列科學(xué)的方法與措施，形成相互制約、相互協(xié)調(diào)的體系，落實(shí)資產(chǎn)管理工作的要求，保障資產(chǎn)安全、完整，提高固定資產(chǎn)使用的效能。固定資產(chǎn)的取得、使用、處置等環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格按照規(guī)范的流程開(kāi)展，要確保固定資產(chǎn)管理各方面符合國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，確保國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。首先，在固定資產(chǎn)采購(gòu)與驗(yàn)收環(huán)節(jié)，國(guó)有企業(yè)需要明確固定資產(chǎn)采購(gòu)與驗(yàn)收辦法，明確固定資產(chǎn)采購(gòu)與驗(yàn)收的程序。重大固定資產(chǎn)采購(gòu)須通過(guò)招標(biāo)等方式進(jìn)行，避免出現(xiàn)暗箱操作的情況。在固定資產(chǎn)驗(yàn)收環(huán)節(jié)，需要對(duì)采購(gòu)發(fā)票、產(chǎn)品說(shuō)明書(shū)、規(guī)格型號(hào)等一一進(jìn)行核對(duì)。其次，在固定資產(chǎn)的日常使用與維護(hù)環(huán)節(jié)，需要詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)卡片的內(nèi)容，并記錄固定資產(chǎn)使用地點(diǎn)、維護(hù)改造、折舊等情況，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)使用與維護(hù)的有效管理，形成科學(xué)的固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)辦法，定期檢查固定資產(chǎn)的使用情況，分析是否需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行修理。如果存在安全隱患，則需要及時(shí)排除，確保固定資產(chǎn)管理流程符合要求。再次，要加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)。在固定資產(chǎn)日常使用環(huán)節(jié)，需要對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，對(duì)各類資產(chǎn)進(jìn)行全面管理，并將盤點(diǎn)結(jié)果記入盤點(diǎn)清單。判定過(guò)程中，需要將實(shí)際固定資產(chǎn)與卡片進(jìn)行核對(duì)，若盤點(diǎn)結(jié)果存在偏差，需要出具盤點(diǎn)差異分析報(bào)告，經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的審批程序進(jìn)行賬面調(diào)整。最后，要優(yōu)化固定資產(chǎn)處置環(huán)節(jié)。應(yīng)避免出現(xiàn)隨意處置的問(wèn)題，對(duì)金額較大的資產(chǎn)需要聘請(qǐng)專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估。

2.加強(qiáng)企業(yè)的資金管理

資金管理活動(dòng)包括企業(yè)投融資與日常資金管理活動(dòng)。資金管理活動(dòng)內(nèi)部控制工作，能夠防范企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。首先，優(yōu)化企業(yè)的投資活動(dòng)。企業(yè)在開(kāi)展投資時(shí)，需要對(duì)投資的合理性進(jìn)行評(píng)估，分析投資是否符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，并針對(duì)投資活動(dòng)明確審批流程，按照固定資產(chǎn)投資管理辦法報(bào)國(guó)資委審批或備案，對(duì)投資過(guò)程進(jìn)行全程監(jiān)督，防范投資過(guò)程中的舞弊行為。其次，在籌資活動(dòng)前，需要明確企業(yè)資金的缺口，分析籌資方案的合理性，評(píng)價(jià)籌資成本是否恰當(dāng)。財(cái)務(wù)部門需要制訂科學(xué)的籌資計(jì)劃，并對(duì)籌資工作做好記錄，實(shí)施會(huì)計(jì)控制。最后，加強(qiáng)資金日常管理。國(guó)有企業(yè)要規(guī)范資金的日常管理，規(guī)范銀行賬戶的開(kāi)立、變更、撤銷等流程，明確資金管理的具體責(zé)任。

（四）優(yōu)化信息傳遞

在信息傳遞的過(guò)程中，國(guó)有企業(yè)要健全信息傳遞流程，通過(guò)信息技術(shù)合理構(gòu)建溝通網(wǎng)絡(luò)，搭建數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，從而使各項(xiàng)數(shù)據(jù)的輸入、輸出、保管高效化與安全化。企業(yè)要安排專門的人員負(fù)責(zé)信息系統(tǒng)的維護(hù)，將各項(xiàng)內(nèi)部控制相關(guān)信息及時(shí)傳遞給企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者，使領(lǐng)導(dǎo)者掌握企業(yè)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)并制定對(duì)策。信息技術(shù)的應(yīng)用對(duì)內(nèi)部控制有著重要的意義，信息化的自動(dòng)管控能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)管理流程的嚴(yán)肅化，避免人為主觀隨意性的影響，從而提高內(nèi)部控制的有效性。此外，企業(yè)要針對(duì)信息系統(tǒng)建立安全保障機(jī)制，確保數(shù)據(jù)的傳遞和儲(chǔ)存的安全性，通過(guò)建立防火墻與使用殺毒軟件使信息系統(tǒng)穩(wěn)定運(yùn)行，并通過(guò)對(duì)各模塊的規(guī)范操作，及時(shí)解決系統(tǒng)在運(yùn)行中的問(wèn)題，確保信息能夠及時(shí)傳遞給各責(zé)任主體。

（五）完善績(jī)效考評(píng)

企業(yè)要建立科學(xué)的薪酬激勵(lì)制度，堅(jiān)持效率優(yōu)先的績(jī)效考評(píng)原則。首先，公司在績(jī)效考評(píng)中要制定合理的激勵(lì)措施，以內(nèi)部控制落實(shí)情況與各項(xiàng)工作開(kāi)展情況作為員工考評(píng)的依據(jù)，對(duì)按照規(guī)章認(rèn)真辦事的員工予以獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)違規(guī)操作的員工予以懲罰。其次，公司應(yīng)該根據(jù)自身的業(yè)務(wù)情況和崗位的職責(zé)要求，針對(duì)不同的崗位落實(shí)獎(jiǎng)懲，公平對(duì)待員工，并將考核結(jié)果進(jìn)行公示，及時(shí)處理員工異議，使全體員工信服考評(píng)結(jié)果。

（六）建設(shè)企業(yè)文化

首先，公司的領(lǐng)導(dǎo)必須認(rèn)同內(nèi)部控制，認(rèn)識(shí)到只有落實(shí)內(nèi)部控制的要求，做好風(fēng)險(xiǎn)管控，才能使企業(yè)穩(wěn)健發(fā)展。其次，企業(yè)要組織員工對(duì)與內(nèi)部控制有關(guān)的企業(yè)文化進(jìn)行學(xué)習(xí)。最后，在規(guī)范各項(xiàng)工作時(shí)，企業(yè)要結(jié)合企業(yè)文化與員工對(duì)各項(xiàng)制度的認(rèn)可度，循序漸進(jìn)地落實(shí)內(nèi)部控制各項(xiàng)要求，用內(nèi)部控制的思維引導(dǎo)與規(guī)范員工的行為，使員工在工作中主動(dòng)參與風(fēng)險(xiǎn)管控。

四、結(jié)語(yǔ)

近年來(lái)，國(guó)有企業(yè)高速發(fā)展，但是企業(yè)內(nèi)控建設(shè)不力，內(nèi)部控制水平不高。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建，關(guān)系到國(guó)有企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。因此，有必要針對(duì)內(nèi)部控制加強(qiáng)研究，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。