邢 彬

（廣西財(cái)經(jīng)學(xué)院，南寧 530000）

據(jù)有關(guān)調(diào)查結(jié)果顯示：近年來(lái)，在城鎮(zhèn)就業(yè)問(wèn)題中，有近七點(diǎn)五成的就業(yè)機(jī)會(huì)是由中小企業(yè)提供的；在全國(guó)的工業(yè)總產(chǎn)值中，有六成是由這些中小企業(yè)提供的。由此可以看出，中小企業(yè)成為支撐我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可忽視的力量。然而，中小企業(yè)卻普遍存在一種發(fā)展勢(shì)頭良好，但內(nèi)部存在一些不良問(wèn)題的現(xiàn)象。我國(guó)中小企業(yè)平均壽命僅為4.2歲，民營(yíng)企業(yè)為2.9歲。中小企業(yè)的生存與發(fā)展面臨著非常嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在與其他大型企業(yè)的對(duì)照中，中小企業(yè)的劣勢(shì)是顯而易見(jiàn)的，比如在人力、資源、資金、技術(shù)等方面都與大企業(yè)有較大差距。這些原因使中小企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中難以與大企業(yè)抗衡，其內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置和職責(zé)劃分往往冗雜并且起不到相應(yīng)的作用，這不僅影響內(nèi)控效率，而且影響內(nèi)控的進(jìn)一步改善與發(fā)展。從目前現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，中小企業(yè)的內(nèi)部控制成為一個(gè)不可忽視的問(wèn)題。本文將在以下內(nèi)容中深入分析中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

一、中小企業(yè)的劃分和內(nèi)部控制的含義

由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的獨(dú)特性，要想對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)控進(jìn)行研究，就必須結(jié)合我國(guó)的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)情況，而不能將國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)不加過(guò)濾地全盤復(fù)制。因此，我們首先要做的就是對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行明確的劃分，對(duì)內(nèi)部控制的含義進(jìn)行更加深刻的理解。只有這樣，我們才能找到問(wèn)題所在并且找出解決問(wèn)題的辦法。中小企業(yè)是在經(jīng)濟(jì)、法律、政治等多種因素共同作用下形成的。中小企業(yè)有大型、小型、微型三種類型，中小企業(yè)類型的具體劃分受多種因素影響。內(nèi)部控制是企業(yè)制定的一種政策和程序，它是由嚴(yán)格的規(guī)章制度來(lái)規(guī)范的，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要受到它的管控，并且對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范起到有效的作用。首先，它能夠使企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有效進(jìn)行，甚至每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)在它的規(guī)范下也能夠有效進(jìn)行。其次，內(nèi)部控制能夠確保資金在有效的管轄之內(nèi)，使資金在各個(gè)環(huán)節(jié)的軌跡清晰明了。再次，企業(yè)內(nèi)部控制最容易出現(xiàn)的問(wèn)題就是舞弊，包括利用職權(quán)舞弊等一系列情況，內(nèi)部控制能夠防止舞弊的出現(xiàn)。最后，企業(yè)只要存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，就會(huì)產(chǎn)生一系列復(fù)雜的會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料，這些會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)資料如果沒(méi)有一個(gè)有效的管理，就無(wú)法確保其真實(shí)、合法、完整。內(nèi)部控制能夠確保這一目的的實(shí)現(xiàn)。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）控制環(huán)境基礎(chǔ)薄弱

由于內(nèi)部控制在西方發(fā)展較早，因此西方的內(nèi)控更為完善，并且主導(dǎo)全球范圍內(nèi)的內(nèi)控體系，對(duì)其他國(guó)家的內(nèi)控起著監(jiān)督作用。在這種情況下，我國(guó)的內(nèi)部控制面臨著許多重大問(wèn)題，內(nèi)部控制的失靈更會(huì)產(chǎn)生很多的問(wèn)題，如會(huì)計(jì)信息失真及經(jīng)營(yíng)失敗。內(nèi)控環(huán)境是內(nèi)部控制發(fā)揮有效作用的基礎(chǔ)，是內(nèi)控發(fā)揮作用的有效空間。許許多多的因素構(gòu)成了內(nèi)部控制環(huán)境，這其中有些因素是不可控的，有些因素是可控的，但大部分因素能夠?qū)μ囟ǖ膰?guó)家和企業(yè)制定的政策、企業(yè)的特定程序，以及它們能夠發(fā)揮多大作用產(chǎn)生關(guān)鍵效果?？刂骗h(huán)境基礎(chǔ)薄弱包括以下幾個(gè)方面。

第一，企業(yè)管理層內(nèi)控意識(shí)淡薄。許多中小企業(yè)并沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著至關(guān)重要的作用，以致企業(yè)高層并不重視內(nèi)部控制的建設(shè)，而僅僅去追求短期利益，忽略了長(zhǎng)期發(fā)展，不得不說(shuō)這一短視行為致使企業(yè)無(wú)法取得長(zhǎng)足發(fā)展。

第二，企業(yè)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。由于人力、資源、環(huán)境的各種限制，企業(yè)中某些內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，甚至缺乏。

第三，企業(yè)制度不健全。企業(yè)缺乏配套的獎(jiǎng)懲措施與激勵(lì)制度。人事選拔不合理，沒(méi)有相應(yīng)的人力提升與管控機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法取得長(zhǎng)足發(fā)展。

（二）企業(yè)內(nèi)控部門責(zé)權(quán)不對(duì)稱、內(nèi)部控制和監(jiān)督不力

企業(yè)內(nèi)部控制所包含的方面并不多，并且有所側(cè)重，其中內(nèi)部管理控制相比于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來(lái)說(shuō)就顯得微不足道了。權(quán)責(zé)不對(duì)稱現(xiàn)象在財(cái)會(huì)、審計(jì)部門幾乎成為很普遍的現(xiàn)象。很多問(wèn)題往往在沒(méi)達(dá)到內(nèi)部控度不健全程度之前就已經(jīng)出現(xiàn)了問(wèn)題，很多財(cái)務(wù)人員甚至沒(méi)有從業(yè)資格證。中小企業(yè)成為會(huì)計(jì)制度不健全的重災(zāi)區(qū)。目前，中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)水平普遍較低，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱。內(nèi)部審計(jì)部門起不到作用，甚至成為擺設(shè)。內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)內(nèi)控的完善與健全起著至關(guān)重要的作用，但是由于人力、資源、環(huán)境、經(jīng)濟(jì)的限制，很多中小企業(yè)并沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力也參差不齊，有些審計(jì)人員甚至沒(méi)有業(yè)務(wù)能力，導(dǎo)致內(nèi)部控制出現(xiàn)問(wèn)題。審計(jì)獨(dú)立性不夠，我國(guó)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏監(jiān)督，大部分是第三方的監(jiān)督，僅僅起到為企業(yè)服務(wù)的作用。

三、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制重視不夠，內(nèi)部控制成為擺設(shè)

中小企業(yè)管理者往往只重視企業(yè)短期利益的攫取，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理往往置之不理。他們認(rèn)為只有能創(chuàng)造生產(chǎn)價(jià)值的生產(chǎn)部門才是所有部門之中最重要的。在這種情況下，內(nèi)部控制部門對(duì)他們來(lái)說(shuō)成了擺設(shè)。另外，中小企業(yè)管理者會(huì)為了獲取最大利益而不去繳稅或者少繳稅，而內(nèi)部控制部門可以有效防止他們這樣做。

（二）內(nèi)部審計(jì)弱化，外部監(jiān)督不足

中小企業(yè)的外部使用者是很少的，不會(huì)有太多機(jī)構(gòu)去使用，其中政府成為大頭，銀行也占很大一部分。這樣的話，就造成中小企業(yè)無(wú)法得到充分和有效的外部監(jiān)督，就會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)很多不應(yīng)該出現(xiàn)的問(wèn)題，如坐支現(xiàn)金、私設(shè)金庫(kù)，導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂。有的中小企業(yè)雖然建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是受到了其他部門的排斥與擠壓，因?yàn)槠渌块T認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門就是為了與它們作對(duì)而設(shè)置的，這使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無(wú)法開(kāi)展工作，其工作進(jìn)展不順或者直接無(wú)法進(jìn)行。

（三）風(fēng)險(xiǎn)控制非常薄弱

2008年金融危機(jī)以來(lái)，許多中小企業(yè)紛紛倒閉，而倒閉的關(guān)鍵原因就是它們對(duì)于來(lái)自外部的風(fēng)險(xiǎn)缺乏控制，致使它們?cè)诮鹑谖C(jī)來(lái)臨后出現(xiàn)了資金鏈斷裂問(wèn)題，再加上外部融資的困難，中小企業(yè)無(wú)力維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而紛紛倒下。

（四）會(huì)計(jì)信息、資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三方面的控制缺乏有效性

1.會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象普遍存在

企業(yè)只要存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就會(huì)有大量信息產(chǎn)生，這些信息對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生監(jiān)督與指導(dǎo)作用，但是我國(guó)企業(yè)存在的問(wèn)題就是會(huì)計(jì)信息無(wú)法準(zhǔn)確反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或存在虛假信息，這些就是所謂的會(huì)計(jì)信息失真。它使得企業(yè)無(wú)法準(zhǔn)確預(yù)測(cè)現(xiàn)金需要量和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者甚至?xí)阂馀で鷷?huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，來(lái)達(dá)到虛增收入的目的。而中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真主要是由兩個(gè)原因造成的：一是為了偷逃稅款，通過(guò)操縱利潤(rùn)從而達(dá)到偷逃稅款的目的；二是中小企業(yè)管理者想要借此來(lái)攫取企業(yè)利益。

2.資產(chǎn)安全完整系數(shù)低

中小企業(yè)內(nèi)部控制存在很多問(wèn)題，這些問(wèn)題導(dǎo)致企業(yè)在管理上出現(xiàn)很多漏洞。對(duì)資金的管理不夠完善，導(dǎo)致出現(xiàn)資金閑置或資金盈余。企業(yè)如果沒(méi)有建立完善的賒銷政策，或者催收措施不健全，就很可能造成企業(yè)資金周轉(zhuǎn)緩慢，使得資金的回收出現(xiàn)困難，更有甚者成為企業(yè)壞賬。如果企業(yè)的可挪用現(xiàn)金比營(yíng)業(yè)收入多兩倍以上，那么就很可能造成資金呆滯。企業(yè)只對(duì)資金嚴(yán)加管理卻放棄對(duì)物資的約束與管理，很多中小企業(yè)管理者對(duì)物資的管理措施不夠完善，導(dǎo)致企業(yè)物資流失嚴(yán)重。

3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)缺乏有效性和合法合規(guī)性。

中小企業(yè)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)就是經(jīng)營(yíng)靈活多變，這是大型企業(yè)所不具有的特質(zhì)。而在法律法規(guī)制度的遵守上，中小企業(yè)并不如大型企業(yè)合法合規(guī)，這也是由中小企業(yè)的靈活特性決定的。比如，中小企業(yè)的現(xiàn)金收支就無(wú)法做到合理合規(guī)。具體體現(xiàn)在企業(yè)只關(guān)心營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的打算，對(duì)資金的質(zhì)量并不關(guān)心?，F(xiàn)金對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)大頭，必須要重視對(duì)現(xiàn)金的管理，包括現(xiàn)金的來(lái)源和現(xiàn)金的流向。對(duì)于現(xiàn)金的來(lái)源，我們要充分認(rèn)識(shí)到現(xiàn)金從哪些地方來(lái)，到哪些地方去；對(duì)于現(xiàn)金的流向，我們要清楚知道企業(yè)資金運(yùn)用到了哪個(gè)地方，有沒(méi)有得到充分的利用。只有現(xiàn)金既不會(huì)盈余也不會(huì)過(guò)剩，才能使企業(yè)現(xiàn)金流得到最好的配置。此外，還有存貨的配置，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存貨的監(jiān)管，存貨過(guò)多會(huì)影響企業(yè)的盈利與生產(chǎn)，存貨過(guò)少也會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)，只有做到對(duì)存貨監(jiān)管到位，才能發(fā)揮企業(yè)的最佳產(chǎn)能，使企業(yè)獲得最大的利潤(rùn)與最佳的生產(chǎn)效率。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的就是獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益，只有這樣才能滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的要求和利潤(rùn)最大化的原則，滿足一個(gè)企業(yè)存在的最基本的目的。

四、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

（一）建立健全內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制制度是非常嚴(yán)苛的，它的制定是遵循一定規(guī)律與制度的。從當(dāng)前的問(wèn)題來(lái)看，內(nèi)控應(yīng)該關(guān)注的關(guān)鍵問(wèn)題是將財(cái)和物分離。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立合理的內(nèi)部控制流程，實(shí)施合理的內(nèi)部控制程序，將所有流程按照合適的準(zhǔn)則和程序制定。例如，在成本控制中，應(yīng)當(dāng)建立專門的內(nèi)部控制成本部門去核算與監(jiān)督。一是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的監(jiān)督與管理，明確企業(yè)法人的責(zé)任，并且加強(qiáng)對(duì)企業(yè)法人的監(jiān)督；二是加強(qiáng)對(duì)企業(yè)關(guān)鍵崗位的監(jiān)督與控制，明確企業(yè)關(guān)鍵崗位的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵崗位的資金監(jiān)管和責(zé)任監(jiān)管。

（二）完善會(huì)計(jì)制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制

1.加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)控制

企業(yè)財(cái)務(wù)管理主要針對(duì)企業(yè)資金，它主要管理企業(yè)資金的來(lái)源和走向，使進(jìn)來(lái)的資金能夠流向企業(yè)生產(chǎn)所需要的地方，使其能夠充分配合來(lái)達(dá)到最好的效率。因此，企業(yè)財(cái)務(wù)控制最關(guān)鍵的就是將資金來(lái)源和運(yùn)用有效配合起來(lái)。只有這樣，流動(dòng)資金和固定資金才能有效配合起來(lái)，并且使經(jīng)營(yíng)效果達(dá)到最佳狀態(tài)。否則，企業(yè)就難以維持正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并有可能入不敷出。負(fù)債比率對(duì)于中小企業(yè)而言是特別重要的，因?yàn)樗鼤?huì)影響到企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。

2.建立健全內(nèi)部稽核制度

企業(yè)只要存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，就會(huì)有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)制度可以有效預(yù)防和防止企業(yè)所面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。但是內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)制度也需要有效監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督的一種手段。內(nèi)部審計(jì)的主要作用是防止會(huì)計(jì)差錯(cuò)，并且預(yù)防會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生，它還具有改善經(jīng)營(yíng)管理、維持會(huì)計(jì)紀(jì)律的作用。內(nèi)部審計(jì)制度能夠維持企業(yè)的正常運(yùn)行，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)能夠發(fā)揮巨大的作用，這個(gè)作用是不容忽視的，并且確保內(nèi)部審計(jì)人員與內(nèi)部審計(jì)部門的分離。并不一定所有的企業(yè)都要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，這受到企業(yè)成本的限制，某些小規(guī)模企業(yè)可以設(shè)置內(nèi)部審計(jì)人員，但是最少需要設(shè)置兩名，只有這樣才能維持內(nèi)部審計(jì)的公正與客觀，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值與效益。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是需要一定的成本來(lái)維持的，這種成本是必須考慮在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中的。

3.控制實(shí)物資產(chǎn)，減少浪費(fèi)，縮減成本

中小企業(yè)存在很多問(wèn)題，其中有三個(gè)方面會(huì)影響其能源利用率。首先是經(jīng)營(yíng)管理的落后，使其對(duì)能源的利用方向和程度發(fā)生導(dǎo)向性錯(cuò)誤；其次是工藝技術(shù)的落后，使其對(duì)能源利用率降低；最后是分銷渠道不暢，使能源過(guò)剩。因此，對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，節(jié)能工作是非常重要的，應(yīng)當(dāng)放在關(guān)鍵位置去考慮。

中小企業(yè)應(yīng)主要通過(guò)以下四個(gè)方面來(lái)將節(jié)能工作貫徹到企業(yè)的方方面面。一是通過(guò)控制能源的消耗來(lái)減少不必要的損耗。二是余熱的利用，將能源的功效發(fā)揮到最佳。三是注重能源的回收利用，不僅要開(kāi)源，還要節(jié)流，廢料是節(jié)能最重要的一方面，是不能夠忽視的。四是對(duì)于能源物資的綜合利用?，F(xiàn)代科技的發(fā)展不僅改變了企業(yè)的生產(chǎn)方式，而且對(duì)能源的利用產(chǎn)生了巨大的影響，我們可以利用高新技術(shù)來(lái)達(dá)到對(duì)能源的管理與利用，并且將節(jié)能與企業(yè)生產(chǎn)結(jié)合起來(lái)，達(dá)到雙贏的目的。這是我們所不能忽視的一方面，也是我們應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的地方。只有通過(guò)以上措施，企業(yè)才能夠擴(kuò)大物資來(lái)源并且降低成本，從而達(dá)到節(jié)能的目的。