董梅

一、引言

大數(shù)據(jù)的到來，傳統(tǒng)的會計(jì)和審計(jì)行業(yè)發(fā)生了巨大變化，如：會計(jì)信息數(shù)據(jù)化、會計(jì)職能施行的過程簡單化、會計(jì)核算與審計(jì)的方式細(xì)節(jié)化等。大數(shù)據(jù)對會計(jì)、審計(jì)行業(yè)影響，分析大數(shù)據(jù)時代下的會計(jì)、審計(jì)發(fā)展趨勢勢在必行。

二、大數(shù)據(jù)的涵義及特征

1.大數(shù)據(jù)的涵義。

大數(shù)據(jù)，即巨量資料，是所涉及的數(shù)據(jù)資料量超級大，無法通過人腦或者主流軟件工具，在一定時間內(nèi)達(dá)到擷取、處理、管理、并整理成為幫助企業(yè)經(jīng)營決策的資訊。大數(shù)據(jù)就是大量的數(shù)據(jù)資料因增長速度快，涉及范圍廣泛，人們無法簡單的駕馭，因此堆積到一定程度形成的一個具體的系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫。大數(shù)據(jù)是對大量、動態(tài)、能持續(xù)的數(shù)據(jù)，通過運(yùn)用新系統(tǒng)、新工具、新模型的挖掘，從而獲得具有洞察力和新價(jià)值的東西。

2.大數(shù)據(jù)具有以下幾個特征：

（1）數(shù)量大——海量數(shù)據(jù)的采集、整理是個難題。

（2）數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)復(fù)雜——這些數(shù)據(jù)不僅僅有結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)，還有非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)。結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)如數(shù)字等，非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)諸如圖片、聲音、視頻等。這些非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)有可能與業(yè)務(wù)相關(guān)，結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)與非結(jié)構(gòu)性數(shù)據(jù)并存，不易處理。

（3）時效性——和滯后性的會計(jì)信息，大數(shù)據(jù)所提供的數(shù)據(jù)具有時效性，數(shù)據(jù)的產(chǎn)生和處理是實(shí)時的，為經(jīng)營決策提供了準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支撐。

（4）商業(yè)價(jià)值高，但是密度低——比如說，在海量的數(shù)據(jù)面前，也許只有一兩個是有效的；從會計(jì)信息的角度而言，在連續(xù)不斷產(chǎn)生信息的同時，也許有用的會計(jì)信息只有一兩個或者一兩部分。

大數(shù)據(jù)時代，改變了傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集、處理和應(yīng)用技術(shù)與方法，促使人們思維方式的改變，采集、處理和使用數(shù)據(jù)時思維的轉(zhuǎn)變，這些轉(zhuǎn)變改變了人們理解和研究社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的技術(shù)和方法。

三、大數(shù)據(jù)時代的會計(jì)，審計(jì)的發(fā)展趨勢

面對大數(shù)據(jù)時代產(chǎn)生的新思維、新技術(shù)與方法的變革，會計(jì)、審計(jì)人員需要適應(yīng)思維模式及數(shù)據(jù)處理模式的變化。會計(jì)、審計(jì)人員不僅要能了解數(shù)據(jù)的采集以及數(shù)據(jù)處理技術(shù)的變革，更要能挖掘數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、駕馭數(shù)據(jù)，要及時、準(zhǔn)確地從大量復(fù)雜的數(shù)據(jù)中，辨認(rèn)出對會計(jì)、審計(jì)的意義與價(jià)值，并協(xié)助決策人員做出最佳的決策。大數(shù)據(jù)對會計(jì)、審計(jì)發(fā)展趨勢的影響，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.大數(shù)據(jù)技術(shù)對會計(jì)工作的影響。

（1）會計(jì)從反映過去向預(yù)測未來發(fā)展。

會計(jì)的主要職能是反映過去，而預(yù)測未來比反映過去更為重要。在大數(shù)據(jù)時代，需要利用大數(shù)據(jù)對企業(yè)的未來進(jìn)行預(yù)測或風(fēng)險(xiǎn)防范措施，明確業(yè)績增長和價(jià)值的提高。大數(shù)據(jù)能夠讓會計(jì)人員進(jìn)行徹底變革，發(fā)揮更具戰(zhàn)略性和“前瞻性”的作用。會計(jì)工作的重心變?yōu)橥ㄟ^不斷收集、儲存和傳遞的海量數(shù)據(jù)，從數(shù)據(jù)分析和挖掘過程中向領(lǐng)導(dǎo)提供預(yù)測性信息，提供有利于股東和利益相關(guān)方做出決策的相關(guān)信息。會計(jì)人員要從反映過去向預(yù)測未來發(fā)展，需要做的工作：

①制定預(yù)測未來數(shù)據(jù)的相關(guān)管理制度和辦法，對預(yù)測數(shù)據(jù)的評估程序和方法要明確，將企業(yè)的數(shù)據(jù)資產(chǎn)作為整體資產(chǎn)進(jìn)行記錄、儲存和保護(hù)，充分發(fā)揮數(shù)據(jù)資產(chǎn)的作用。

②利用不斷更新的實(shí)時大數(shù)據(jù)為企業(yè)提供及時和針對性的決策支持，為企業(yè)管理者和企業(yè)股東及利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)預(yù)算報(bào)告或提出風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警報(bào)告。

③實(shí)時識別風(fēng)險(xiǎn)和提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力是利用大數(shù)據(jù)對未來進(jìn)行預(yù)測的目的，因此，企業(yè)的各種實(shí)時數(shù)據(jù)要用作評估生產(chǎn)經(jīng)營活動所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，并及時和有針對性地提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略。

（2）財(cái)務(wù)報(bào)告從事后向?qū)崟r報(bào)告發(fā)展。

通常，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)結(jié)束后編制財(cái)務(wù)報(bào)告，年度財(cái)務(wù)報(bào)告一般用三至四個月完成，嚴(yán)重影響了會計(jì)信息的及時性。事后編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告的方式，反映日益頻繁和復(fù)雜的企業(yè)經(jīng)營管理活動的財(cái)務(wù)信息顯得過于遲緩。隨著信息技術(shù)迅速發(fā)展，實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)告的重要性顯而易見，大數(shù)據(jù)技術(shù)使實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)現(xiàn)成為可能。實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)告是信息技術(shù)與大數(shù)據(jù)技術(shù)交叉融合的產(chǎn)物，是信息化條件下會計(jì)技術(shù)發(fā)展的必然，尤其在銀行、證券、保險(xiǎn)等行業(yè)，對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和風(fēng)險(xiǎn)控制“實(shí)時性”要求較高的特定行業(yè)，實(shí)施實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)告迫在眉睫。

在大數(shù)據(jù)時代，構(gòu)建企業(yè)實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)主要有三個步驟：

①將企業(yè)內(nèi)部局域網(wǎng)中的會計(jì)信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)整合，建立中心數(shù)據(jù)庫，并及時添加和更新企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)在企業(yè)中心數(shù)據(jù)庫。

②建立實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)網(wǎng)站，并將企業(yè)中心數(shù)據(jù)庫與外部互聯(lián)網(wǎng)連通，及時采集與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的外部數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享和同步更新，進(jìn)行相互印證，分析發(fā)生差異的原因。

③會計(jì)人員和信息技術(shù)人員對數(shù)據(jù)庫中進(jìn)行技術(shù)處理的信息，上傳到企業(yè)實(shí)時財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)網(wǎng)站，為財(cái)務(wù)報(bào)告使用者提供實(shí)時的財(cái)務(wù)會計(jì)信息。

（3）財(cái)務(wù)管理從單一向綜合發(fā)展。

在大數(shù)據(jù)時代，財(cái)務(wù)管理的理念將發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革。企業(yè)財(cái)務(wù)管理不再局限于單一的財(cái)務(wù)領(lǐng)域，而是延伸到計(jì)劃、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售、研發(fā)、人力資源和戰(zhàn)略制定等領(lǐng)域，也就是說，財(cái)務(wù)管理的主要任務(wù)是收集、處理、分析和管理與業(yè)務(wù)有關(guān)的一切數(shù)據(jù)。在大數(shù)據(jù)時代拓展了財(cái)務(wù)管理的領(lǐng)域和范圍，很多與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)管理范疇無關(guān)的業(yè)務(wù)和內(nèi)容將納入大數(shù)據(jù)時代的財(cái)務(wù)管理，可以將其稱之為“綜合財(cái)務(wù)管理”。綜合財(cái)務(wù)管理因?yàn)橛写髷?shù)據(jù)的支撐，通過對企業(yè)內(nèi)外部各種數(shù)據(jù)的采集、挖掘，使財(cái)務(wù)管理人員可以掌握全面、大量的有用信息，有助于深入分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動情況，了解企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，促使企業(yè)正確面對現(xiàn)在并把握未來。另一方面，財(cái)務(wù)管理人員在進(jìn)行相關(guān)數(shù)據(jù)分析時，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的異常情況，提醒企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人及時或提前采取應(yīng)對措施，及時止損。綜合財(cái)務(wù)管理拓展了財(cái)務(wù)管理的深度和廣度，從企業(yè)的國內(nèi)外形勢、行業(yè)現(xiàn)狀與前景、競爭能力、資產(chǎn)狀況、產(chǎn)品價(jià)值優(yōu)勢和財(cái)務(wù)狀況出發(fā)，進(jìn)行分析與評估，真正做到不僅“知己”，而且“知彼”。大數(shù)據(jù)時代，綜合財(cái)務(wù)管理將成為企業(yè)在市場競爭中取勝的核心。

2.大數(shù)據(jù)技術(shù)對審計(jì)工作的影響。

（1）審計(jì)模式從抽樣向總體模式發(fā)展。

大數(shù)據(jù)對審計(jì)人員而言，是一種技術(shù)手段，這些技術(shù)和方法將給審計(jì)人員的思維模式帶來革命性的變化。在被審計(jì)單位全部數(shù)據(jù)不可能收集和分析的情況下，傳統(tǒng)的審計(jì)模式主要依賴于抽樣審計(jì)，從局部推斷整體，即從抽取的樣本進(jìn)行審計(jì)，來推斷審計(jì)對象的整體情況。這種抽樣審計(jì)的模式，由于抽取樣本的有限性，而忽視了大量的業(yè)務(wù)活動，對被審計(jì)單位的重大舞弊行為無法完全發(fā)現(xiàn)和揭示，隱藏著嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)的跨行業(yè)、跨企業(yè)搜集和分析，不用隨機(jī)抽樣，搜集和分析被審計(jì)單位所有數(shù)據(jù)的總體審計(jì)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的總體審計(jì)模式是通過分析與審計(jì)對象相關(guān)的所有數(shù)據(jù)，使審計(jì)人員可以建立總體審計(jì)的思維模式。審計(jì)人員實(shí)施總體審計(jì)模式，可以規(guī)避抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。抽樣審計(jì)會損失非樣本的相關(guān)信息，只能以少量樣本推斷總體的大致情況，無法對總體的很多細(xì)節(jié)問題進(jìn)行準(zhǔn)確描述，得出審計(jì)結(jié)論最為重要的大量信息是這些非樣本信息，帶來不可規(guī)避的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果能夠收集總體的所有數(shù)據(jù)，就能看到更細(xì)微、深入的信息，對數(shù)據(jù)進(jìn)行多角度的深層次分析，從而發(fā)現(xiàn)對審計(jì)問題更具價(jià)值的信息。另外，總體審計(jì)模式能分析出整體的特征，能克服抽樣審計(jì)模式的不足。審計(jì)人員實(shí)施總體審計(jì)模式，能發(fā)現(xiàn)從抽樣審計(jì)模式所不能發(fā)現(xiàn)的問題?？傮w具有局部根本沒有的功能，當(dāng)各個局部以合理的結(jié)構(gòu)形成總體時，總體的功能就會大于各個局部功能之和，總體就具有全新的功能。大數(shù)據(jù)技術(shù)給審計(jì)人員提供了一種從總體把握審計(jì)對象的技術(shù)手段，幫助審計(jì)人員從總體的視角發(fā)現(xiàn)以前難以發(fā)現(xiàn)的問題。

（2）從精確的數(shù)字審計(jì)向高效的數(shù)據(jù)審計(jì)發(fā)展。

審計(jì)人員的審計(jì)技術(shù)是建立在精準(zhǔn)的基礎(chǔ)上。這種審計(jì)模式適合于獲取“小數(shù)據(jù)”的環(huán)境下，需要收集和分析的數(shù)據(jù)不多，所以審計(jì)人員對被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)必須通過精準(zhǔn)的數(shù)字量化，提出審計(jì)意見。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)的普及，審計(jì)人員應(yīng)該從一個比以前更大、更全面的角度來理解被審計(jì)單位，將“樣本＝總體”植入審計(jì)人員的思維中。與依賴于精確性的小數(shù)據(jù)時代相比較，大數(shù)據(jù)從數(shù)據(jù)來源的廣泛性、海量的數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性，審計(jì)人員追求的目標(biāo)不再是“局部”和“精確”，而是事物的“全貌”和“高效”。

（3）審計(jì)報(bào)告從單一向綜合審計(jì)成果應(yīng)用發(fā)展。

目前，審計(jì)人員提供給被審計(jì)單位的審計(jì)報(bào)告，內(nèi)容單一，格式固定，包含的信息量較少。隨著大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中廣泛應(yīng)用，除了審計(jì)報(bào)告外，審計(jì)過程中采集、挖掘、分析和處理的大量的數(shù)據(jù)，給被審計(jì)單位用于改進(jìn)經(jīng)營管理，取得良好的綜合審計(jì)成果的應(yīng)用效果。審計(jì)人員對大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，促進(jìn)了審計(jì)成果的綜合應(yīng)用。

①審計(jì)人員通過對審計(jì)中獲取的大量數(shù)據(jù)的匯總、挖掘、歸納、分析，找出財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和經(jīng)營管理等方面的內(nèi)在規(guī)律、共性問題和發(fā)展趨勢，為被審計(jì)單位提供關(guān)聯(lián)分析、數(shù)據(jù)證明和決策建議，從而促進(jìn)被審計(jì)單位制度的完善。

②審計(jì)人員通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，將同一問題歸入不同的類別進(jìn)行分析和處理，從不同的層面、不同的角度整合提煉以滿足不同層次的需求。對有普遍性、傾向性的問題進(jìn)行挖掘，提煉出問題與數(shù)據(jù)中的相關(guān)性，全面發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的各種問題。

③審計(jì)人員將審計(jì)成果進(jìn)行智能化留存，通過大數(shù)據(jù)技術(shù)，將問題規(guī)則化并固化到系統(tǒng)中，以便于計(jì)算或判斷問題發(fā)展趨勢，向被審計(jì)單位進(jìn)行預(yù)警。

④審計(jì)人員將審計(jì)成果與被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)，進(jìn)行信息化處理，在下次審計(jì)時，根據(jù)上次的審計(jì)結(jié)果和整改情況來確定審計(jì)重點(diǎn)，減少實(shí)地審計(jì)的工作量，提高審計(jì)工作的效率。

四、結(jié)束語

目前，審計(jì)工作已經(jīng)形成了眾多有效的技術(shù)與方法，如風(fēng)險(xiǎn)評估、實(shí)質(zhì)性測試、控制測試等技術(shù)與方法。在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員應(yīng)更新現(xiàn)行的審計(jì)技術(shù)與方法。大數(shù)據(jù)時代的超大數(shù)據(jù)體量和占相當(dāng)比例的半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)的存在，已經(jīng)超越了傳統(tǒng)數(shù)據(jù)庫的管理能力，必須使用新的大數(shù)據(jù)存儲、處理和檢索方法。圍繞大數(shù)據(jù)，一批新興的數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)存儲、數(shù)據(jù)處理與分析技術(shù)將不斷涌現(xiàn)。在實(shí)施審計(jì)時，審計(jì)人員應(yīng)使用分布式拓樸結(jié)構(gòu)、云數(shù)據(jù)庫、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)、數(shù)據(jù)挖掘等新型的技術(shù)手段和工具，以提高審計(jì)效率。