朱小康

（致同會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）溫州分所，浙江 溫州 325000）

會計(jì)師事務(wù)所作為獨(dú)立的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，對被審計(jì)單位財務(wù)信息進(jìn)行評價并發(fā)表審計(jì)意見，要在充分收集被審計(jì)單位資料的基礎(chǔ)上，對財務(wù)信息的真實(shí)性、公允性發(fā)表意見。隨著審經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，信息不對稱所帶來的問題也在不斷擴(kuò)大，審計(jì)的價值越來越受到社會公眾的重視。經(jīng)濟(jì)體制改革也使會計(jì)師事務(wù)所之間的競爭日趨激烈，審計(jì)風(fēng)險逐漸增加。審計(jì)工作在維護(hù)經(jīng)濟(jì)市場秩序方面有著重要的意義，但是部分會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位串通提供虛假審計(jì)報告。為了規(guī)避審計(jì)過程中的各種風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量，會計(jì)師事務(wù)所要時刻關(guān)注審計(jì)業(yè)務(wù)中的風(fēng)險，采取積極的態(tài)度應(yīng)對風(fēng)險，通過有效的審計(jì)方法為注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展提供保障。

一、相關(guān)概念

審計(jì)風(fēng)險控制指的是將審計(jì)風(fēng)險發(fā)生的概率降到可接受的水平，審計(jì)的人通過一系列識別、評價、控制的方法，降低審計(jì)中的風(fēng)險，減少審計(jì)人員所承擔(dān)的法律責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險管理是通過一系列系統(tǒng)、規(guī)范的方法，在承接審計(jì)業(yè)務(wù)、制定審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施審計(jì)程序、出具審計(jì)報告的過程中進(jìn)行全面的評估與控制，通過制定恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序及完善分析方法，對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行控制，保障審計(jì)工作順利開展，幫助會計(jì)師事務(wù)所在樹立良好的形象和信譽(yù)的同時，推動審計(jì)行業(yè)的發(fā)展。

二、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險分析

（一）從重大錯報風(fēng)險因素分析

1．被審計(jì)單位外部環(huán)境

審計(jì)風(fēng)險主要來源于財務(wù)報表重大錯報的風(fēng)險，例如被審計(jì)單位隱瞞虧損和負(fù)債等都會影響財務(wù)報表的真實(shí)性?，F(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境日益復(fù)雜，企業(yè)在經(jīng)營過程中面臨的利益相關(guān)者也日益多樣，會計(jì)師事務(wù)所在分析被審計(jì)單位的重大錯報風(fēng)險時，要充分考慮被審計(jì)單位的宏觀經(jīng)濟(jì)情況。例如，部分企業(yè)管理層以短期經(jīng)濟(jì)效益為考核依據(jù)，管理層為謀取私利而美化財務(wù)報表，這就增加了潛在的審計(jì)風(fēng)險。又如，被審計(jì)單位的行業(yè)壟斷形式較為明顯，存在定價優(yōu)勢，那么錯報風(fēng)險就相對較小。如果企業(yè)的競爭較為激烈，那么錯報風(fēng)險也相對較大。對于初創(chuàng)期的企業(yè)錯報風(fēng)險較大，對于成熟期的企業(yè)內(nèi)部控制較為完善，錯報風(fēng)險較小。

2．被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境

被審計(jì)單位的會計(jì)處理方式要符合行業(yè)慣例，被審計(jì)單位重大錯報的風(fēng)險會受其業(yè)務(wù)復(fù)雜度而被影響。此外，隨著被審計(jì)單位經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，會計(jì)核算的難度也在增加，審計(jì)工作也會呈現(xiàn)出相應(yīng)的復(fù)雜性。同時，若被審計(jì)單位的會計(jì)人員素質(zhì)低下，業(yè)務(wù)不精通，缺乏職業(yè)道德，也可能造成重大錯報風(fēng)險。

3．被審計(jì)單位內(nèi)部控制缺陷

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，保障財務(wù)信息的真實(shí)完整所采用的管理方式。有效的內(nèi)部控制能夠提高信息質(zhì)量的真實(shí)性，降低風(fēng)險。如果內(nèi)部控制不完善，那么審計(jì)風(fēng)險將持續(xù)加大。內(nèi)部控制貫穿于與企業(yè)管理的全過程，通過內(nèi)控效果的提高，能夠防范舞弊的問題，同時完善的內(nèi)部控制制度，可以減少會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行的審計(jì)實(shí)質(zhì)性程序，提高審計(jì)工作效率。但是部分企業(yè)的內(nèi)部控制工作不完善，在企業(yè)內(nèi)部還存在員工舞弊的可能。

（二）從檢查風(fēng)險因素分析

1．會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)競爭壓力

我國的審計(jì)市場還不成熟，國內(nèi)實(shí)力較弱的會計(jì)師事務(wù)所采取壓價競爭的方式爭取客戶，這也導(dǎo)致注冊會計(jì)師行業(yè)的審計(jì)收費(fèi)過低并成了惡性循環(huán)，過低的收費(fèi)導(dǎo)致會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)時會選擇盡可能降低成本，簡化審計(jì)程序，壓縮審核時間，使得審計(jì)的風(fēng)險也在加大。

2．注冊會計(jì)師專業(yè)勝任能力不足

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求提高會計(jì)師的專業(yè)素養(yǎng)，要求具有豐富經(jīng)驗(yàn)的注冊會計(jì)師來分析各類可能存在的風(fēng)險。現(xiàn)階段，我國還存在高水平注冊會計(jì)師缺乏的問題，一般的會計(jì)師能力不足，對企業(yè)經(jīng)營過程中的各類風(fēng)險也難以采用準(zhǔn)確的審計(jì)程序進(jìn)行分析控制，難以對風(fēng)險進(jìn)行科學(xué)的評估。風(fēng)險管理要求注冊會計(jì)師具有較強(qiáng)的統(tǒng)計(jì)方法和管理能力，但是目前我國很多會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師不具備相應(yīng)能力，加之會計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性可能受到注冊會計(jì)師自身利益以及外界壓力的影響，會計(jì)師的獨(dú)立性也在下降。

3．審計(jì)期望差距的存在

審計(jì)期望差距是指社會公眾對審計(jì)工作的期望和審計(jì)界對審計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識存在差距。審計(jì)期望差距原因在客觀方面，是由于社會公眾認(rèn)為經(jīng)過審計(jì)后的財務(wù)報表不允許存在錯誤，社會公眾對審計(jì)工作的方式和效果存在一定的誤解。同時，審計(jì)的人員時間和能力是有限的，在面臨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時受到較多的限制，不能提供絕對保證。

三、會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險控制的建議

（一）針對重大錯報風(fēng)險因素

1．謹(jǐn)慎選擇被審單位

會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)業(yè)務(wù)時，要形成風(fēng)險防范意識，與信譽(yù)良好的被審計(jì)單位進(jìn)行合作。在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之前，要對被審計(jì)單位的情況進(jìn)行全面考察，綜合了解被審計(jì)單位的經(jīng)營情況以及經(jīng)營環(huán)境之后，再決定是否接受委托，盡可能避免風(fēng)險產(chǎn)生對會計(jì)師事務(wù)所造成影響的問題。會計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)時，要杜絕不考慮被審計(jì)單位狀況照單全收的問題，杜絕盲目承接新業(yè)務(wù)的問題，需要結(jié)合自身的分析能力以及對客戶的評價和審計(jì)收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，在統(tǒng)籌兼顧各方面因素的情況下接受委托，避免由于把關(guān)不嚴(yán)導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險存在的問題的情況[1]。會計(jì)師事務(wù)所在接受老客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)時，可能存在區(qū)別對待的問題，這可能會使事務(wù)所忽略審計(jì)風(fēng)險。因此會計(jì)師事務(wù)所在承接老客戶業(yè)務(wù)時，也需要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度分析其經(jīng)營情況，如果經(jīng)營情況發(fā)生變動，則需要評估風(fēng)險是否在可接受范圍內(nèi)，對于在可接受范圍內(nèi)的風(fēng)險才接受委托。會計(jì)師事務(wù)所承接業(yè)務(wù)的階段，要了解被審計(jì)單位管理層的管理能力和內(nèi)控水平，分析審計(jì)目的，在了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，避免接受高風(fēng)險客戶的委托。對于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)不合規(guī)的方面，需要保持謹(jǐn)慎并與相關(guān)人員積極溝通，從而實(shí)現(xiàn)對審計(jì)風(fēng)險的有效控制。

2．衡量被審計(jì)單位的會計(jì)環(huán)境

會計(jì)師事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之后，審計(jì)人員要針對審計(jì)過程中的各類風(fēng)險保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，合理分析被審計(jì)單位的業(yè)績情況，重點(diǎn)關(guān)注業(yè)績趨勢，了解管理層與員工的考核激勵政策，從而準(zhǔn)確判斷被審計(jì)單位的內(nèi)部環(huán)境[2]。如果會計(jì)師事務(wù)所要利用被審計(jì)單位的信息系統(tǒng)生成報表，需要分析信息系統(tǒng)是否具有可靠性，如果信息系統(tǒng)不可靠，那么所生成的結(jié)論可能是錯誤的，因此需要全面衡量被審計(jì)單位的各方面情況。近年來，企業(yè)所面臨的市場競爭日趨激烈，企業(yè)面臨的風(fēng)險日益復(fù)雜，企業(yè)有必要通過建立完善的風(fēng)險管理機(jī)制來識別各類風(fēng)險，將風(fēng)險予以防范。會計(jì)師事務(wù)所為了實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，需要通過對風(fēng)險的識別、評估、規(guī)避等方式，盡可能降低審計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險。

3．評估被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度

內(nèi)部控制體系對于防范風(fēng)險有重要的作用，能夠?qū)L(fēng)險防范于未然，減少由于操作失誤導(dǎo)致的問題。企業(yè)的內(nèi)部控制并非各項(xiàng)經(jīng)營管理活動的累加，而是一個系統(tǒng)工作，包括內(nèi)部控制各項(xiàng)要素的銜接。企業(yè)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行是一個長期的過程，會計(jì)師事務(wù)所要對被審計(jì)單位的內(nèi)控質(zhì)量方面存在的問題進(jìn)行分析，判斷內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否存在缺陷。如果內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷，則不需要再考慮執(zhí)行情況，設(shè)計(jì)存在缺陷將可能導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制管理混亂[3]。在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)沒有問題時，才考慮內(nèi)部控制執(zhí)行的效果，通過分析被審計(jì)單位內(nèi)部控制水平，幫助會計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的各類交易風(fēng)險以及重大錯報的可能性，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險的目的。

（二）針對檢查風(fēng)險因素

1．自覺抵制行業(yè)內(nèi)不正當(dāng)競爭

會計(jì)師事務(wù)所在開展審計(jì)過程中，客戶的實(shí)際情況可能會產(chǎn)生一定變化，在執(zhí)行審計(jì)程序時，也可能會遇到一系列的新問題，因此事務(wù)所需要與被審計(jì)單位保持高效的信息溝通，通過實(shí)施完善的審計(jì)程序，實(shí)現(xiàn)對審計(jì)質(zhì)量的控制。當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，企業(yè)的風(fēng)險越來越復(fù)雜，審計(jì)的風(fēng)險在提高，部分會計(jì)師事務(wù)所為了取得更多的客戶采取審計(jì)收費(fèi)較低的方式，開展不正當(dāng)競爭。會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理混亂，甚至沒有進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制，由于出于私人利益的考慮，而不注重對審計(jì)風(fēng)險的規(guī)避。因此，會計(jì)師事務(wù)所要實(shí)現(xiàn)對審計(jì)風(fēng)險的規(guī)避，就要解決行業(yè)內(nèi)部不正當(dāng)競爭的問題，自覺抵制行業(yè)內(nèi)部的不正當(dāng)競爭，對內(nèi)部管理體系進(jìn)行優(yōu)化與調(diào)整，改善內(nèi)部管理體系。近年來，越來越多會計(jì)師事務(wù)所認(rèn)識到風(fēng)險管理的重要性，將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式應(yīng)用到對大型企業(yè)或上市公司審計(jì)的過程中。注冊會計(jì)師對風(fēng)險要保持謹(jǐn)慎的態(tài)度，并將風(fēng)險管理貫穿于整個審計(jì)環(huán)節(jié)，從承接項(xiàng)目到出具審計(jì)報告都要有風(fēng)險意識，從而達(dá)到預(yù)防、控制風(fēng)險的目的，避免可能存在的各類風(fēng)險。另一方面，需要規(guī)范會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)收費(fèi)是事務(wù)所人員在審計(jì)過程中所付出勞動力的補(bǔ)償，我國的會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)利潤較低，主要原因是審計(jì)行業(yè)的競爭較為激烈。獲得正常的收費(fèi)對會計(jì)師事務(wù)所的合理運(yùn)轉(zhuǎn)有著重要的意義，能夠維護(hù)審計(jì)行業(yè)的秩序，降低非法操作導(dǎo)致風(fēng)險事故發(fā)生的可能性。

2．注冊會計(jì)師提高綜合素質(zhì)

有效的風(fēng)險管理體系能夠促使會計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)健康發(fā)展，會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展程度取決于審計(jì)人員的職業(yè)道德和專業(yè)素養(yǎng)，審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)高、專業(yè)能力強(qiáng)，審計(jì)風(fēng)險也就能下降。因此，合格的審計(jì)人員除了需要具備審計(jì)法律法規(guī)方面的知識，還需要了解行業(yè)知識，有綜合性的知識。注冊會計(jì)師要憑借豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，將審計(jì)風(fēng)險控制在可接受范圍內(nèi)，并保持謹(jǐn)慎的懷疑態(tài)度，運(yùn)用專業(yè)的分析能力合理分析被審計(jì)單位的各項(xiàng)情況，避免在審計(jì)環(huán)節(jié)得出的錯誤結(jié)論。

3．縮小社會公眾與審計(jì)人員的期望差

審計(jì)期望差距的一個原因是社會公眾的認(rèn)識偏差，社會輿論的長期負(fù)面報告使得社會公眾對審計(jì)行業(yè)存在一定的偏見，沒有對審計(jì)職能有正確的認(rèn)知。因此，一方面，會計(jì)師事務(wù)所可以向?qū)徲?jì)報告的使用者宣傳審計(jì)的基本知識，幫助社會公眾了解會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的區(qū)別，正確認(rèn)識審計(jì)的合理保證。另一方面，會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員要全面遵守各項(xiàng)法律法規(guī)的要求，不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，掌握審計(jì)各環(huán)節(jié)要求，提高自身專業(yè)素養(yǎng)。同時，監(jiān)管部門需要規(guī)范審計(jì)人員的職業(yè)道德體系，并制定相關(guān)的處罰措施，通過高昂的違規(guī)成本，避免審計(jì)人員產(chǎn)生違規(guī)行為。

（三）落實(shí)事務(wù)所主體審計(jì)風(fēng)險防控體系

1．健全是審計(jì)質(zhì)量風(fēng)險防控體系

會計(jì)師事務(wù)所要通過完善質(zhì)量風(fēng)險防控體系，降低在審計(jì)過程中的各類風(fēng)險發(fā)生率，保障審計(jì)工作的質(zhì)量。會計(jì)師事務(wù)所和其他行業(yè)相比有較大的差異，因此對質(zhì)量的風(fēng)險防控尤為重要。會計(jì)師事務(wù)所需要針對審計(jì)質(zhì)量形成有效的監(jiān)管體系，對各類風(fēng)險形成內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制，通過對審計(jì)的工作任務(wù)要求進(jìn)行明確，對于會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員出現(xiàn)的錯誤要制定合理的懲罰措施，創(chuàng)建一套適合事務(wù)所自身的審計(jì)風(fēng)險責(zé)任體系。要求審計(jì)人員在收集各項(xiàng)審計(jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人要對其做出的報告負(fù)責(zé)，而事務(wù)所需要對具體的結(jié)果負(fù)責(zé)，形成對審計(jì)質(zhì)量層層防范的管理機(jī)制。

2．革新事務(wù)所的審計(jì)方法

會計(jì)師事務(wù)所要加強(qiáng)對新審計(jì)方法的應(yīng)用，我國的會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方法相對于國際四大事務(wù)所而言還存在落后的問題，審計(jì)方式有較大區(qū)別，因此會計(jì)師事務(wù)所要實(shí)現(xiàn)對審計(jì)方式的革新，重視對風(fēng)險的防范。例如，畢馬威提出的審計(jì)模式綜合經(jīng)營策略、程序、風(fēng)險、成果方面，分析各方面的風(fēng)險和審計(jì)之間的關(guān)系。安永會計(jì)師事務(wù)所研究會計(jì)事務(wù)的運(yùn)行環(huán)境，并以此作為審計(jì)的基礎(chǔ)。我國會計(jì)師事務(wù)所也需要積極學(xué)習(xí)西方發(fā)展國家的審計(jì)方法，不斷革新自身的審計(jì)方式。

3．優(yōu)化會計(jì)師事務(wù)所的人力資源管理制度

雖然近年來會計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人數(shù)一直增加，且注冊會計(jì)師的人數(shù)一直增多，但是專業(yè)人才還較為匱乏。我國會計(jì)師事務(wù)所要獲得進(jìn)一步發(fā)展，并縮小與世界四大事務(wù)所水平的差異，就需要解決會計(jì)人才流失嚴(yán)重的問題。會計(jì)師事務(wù)所人才流失主要原因是工作壓力較大，薪酬激勵方式還有所欠缺，導(dǎo)致很多從業(yè)人員在工作一段時間后選擇跳槽。因此需要思考如何降低人員流失率，在會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部對于優(yōu)秀人才需要予以較高的薪酬，并在日常工作中給予福利。對于相關(guān)成員定期按其工作能力和成果開展考核，促使相關(guān)成員主動發(fā)現(xiàn)工作中的問題并予以改進(jìn)。會計(jì)師事務(wù)所針對優(yōu)秀的人員要予以適當(dāng)獎勵，包括物質(zhì)獎勵、晉升獎勵，從而調(diào)動事務(wù)所內(nèi)部成員工作的積極性，提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的穩(wěn)定性。

四、結(jié)束語

會計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)營過程中存在一定的風(fēng)險，事務(wù)所要實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)的目標(biāo)，就需要對審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行合理的管控。本文認(rèn)為會計(jì)師事務(wù)所在未來發(fā)展過程中，需要針對重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險進(jìn)行分析，并根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和審計(jì)行業(yè)發(fā)展不斷提高自身的審計(jì)風(fēng)險控制水平。