韓延慶，屈 雯，袁 雪

(西安交通大學(xué) 城市學(xué)院，陜西 西安 710018)

電子商務(wù)促成了企業(yè)一般性業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展的轉(zhuǎn)型，并對(duì)財(cái)會(huì)工作的開(kāi)展產(chǎn)生了較為明顯的影響。在電子商務(wù)環(huán)境下，企業(yè)審計(jì)的環(huán)境發(fā)生了明顯變化，繼續(xù)沿用以往的審計(jì)理念、審計(jì)模式和審計(jì)方法開(kāi)展審計(jì)工作已不可取?？缇畴娮由虅?wù)企業(yè)是指通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)達(dá)成交易、進(jìn)行電子支付結(jié)算，并通過(guò)跨境電商物流及異地倉(cāng)儲(chǔ)送達(dá)商品、完成交易業(yè)務(wù)的企業(yè)。從事跨國(guó)貿(mào)易的電子商務(wù)企業(yè)的組織架構(gòu)、運(yùn)營(yíng)體系都不同于一般意義上的電子商務(wù)企業(yè)，倘若采用一般企業(yè)審計(jì)方式開(kāi)展審計(jì)工作，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生很多問(wèn)題[1]。更為重要的是，移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算等新興信息技術(shù)和新事物的相繼出現(xiàn)，一方面推動(dòng)了跨境電子商務(wù)企業(yè)的快速發(fā)展，另一方面，也讓跨境電子商務(wù)企業(yè)大數(shù)據(jù)呈現(xiàn)出爆發(fā)式增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。因此，對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行大數(shù)據(jù)審計(jì)是非常有必要的。這種審計(jì)方式一是針對(duì)以跨境電子商務(wù)企業(yè)大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)，二是基于這些財(cái)務(wù)報(bào)表信息開(kāi)展大數(shù)據(jù)方式的審計(jì)程序，相比于一般企業(yè)審計(jì)更為復(fù)雜。

現(xiàn)實(shí)中，部分從事跨境電子商務(wù)的企業(yè)為了贏得消費(fèi)者關(guān)注和促進(jìn)商品銷(xiāo)售，選擇以刷流量、刷單等形式進(jìn)行數(shù)據(jù)造假，因此，就會(huì)出現(xiàn)收發(fā)頻率加快、信息過(guò)載的情況。此外，與傳統(tǒng)購(gòu)銷(xiāo)審計(jì)相比，跨境電子商務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄、資料等都明顯不同，用傳統(tǒng)審計(jì)方式對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，顯然無(wú)法應(yīng)對(duì)以大數(shù)據(jù)為審計(jì)對(duì)象的潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此時(shí)，對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作，勢(shì)必會(huì)面臨前所未有的挑戰(zhàn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。鑒于此，本文將從查證跨境電子商務(wù)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)造假、提高審計(jì)效率、消減審計(jì)成本等綜合視角出發(fā)，對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和解讀，從多個(gè)層面提出規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可行策略。

一、跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

近年來(lái)，隨著跨境電子商務(wù)平臺(tái)建設(shè)的不斷完善，跨境貿(mào)易已經(jīng)成為國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作的重要領(lǐng)域，跨境電子商務(wù)環(huán)境下的大數(shù)據(jù)審計(jì)也受到了有關(guān)部門(mén)的高度重視。在跨境貿(mào)易環(huán)境下，電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)的可能性，一旦出現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不但會(huì)影響跨境電子商務(wù)企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)，還會(huì)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)造成不利影響[2]。特別是在進(jìn)行跨境電子商務(wù)企業(yè)的大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)，如果與跨境電子商務(wù)企業(yè)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在不合法、不合規(guī)等問(wèn)題，就會(huì)讓原本單獨(dú)存在的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)化為系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。

作為我國(guó)審計(jì)制度建設(shè)的“新生事物”，跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)體系還不完善。與一般電商企業(yè)相比，跨境電商企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境更為復(fù)雜：需要適應(yīng)不同語(yǔ)言和文化差異，數(shù)據(jù)也更加多樣繁雜；跨境電商企業(yè)的平臺(tái)運(yùn)營(yíng)策略更加精細(xì)，平臺(tái)運(yùn)營(yíng)模式和效果更加依賴(lài)高技術(shù)；跨境電商經(jīng)常會(huì)有因匯率變動(dòng)等因素帶來(lái)銷(xiāo)售收入的變化等。這些都會(huì)造成跨境電商企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。綜合跨境電子商務(wù)企業(yè)所處的環(huán)境特點(diǎn)、平臺(tái)運(yùn)營(yíng)和消費(fèi)力因素，以及審計(jì)制度等可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)因素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)可能產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)如下：(1)審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：無(wú)法對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)的電子數(shù)據(jù)進(jìn)行全面核實(shí)、無(wú)法確保數(shù)據(jù)分析結(jié)果的準(zhǔn)確性，這就不能為識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表層次，以及各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和列報(bào)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)提供良好基礎(chǔ)。此外，現(xiàn)有的法律法規(guī)，對(duì)審計(jì)取證、審計(jì)流程缺少明確的規(guī)定，未能將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，由此引發(fā)審計(jì)程序性風(fēng)險(xiǎn)。(2)審計(jì)數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)。這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，審計(jì)師難以將審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍與識(shí)別、評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系，導(dǎo)致對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)的分析不到位，關(guān)鍵審計(jì)線(xiàn)索難以被發(fā)現(xiàn)。在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，對(duì)企業(yè)運(yùn)行數(shù)據(jù)的分析操作不當(dāng)和分析結(jié)果不準(zhǔn)確等，很有可能直接或間接引發(fā)數(shù)據(jù)分析的風(fēng)險(xiǎn)。(3)審計(jì)安全性風(fēng)險(xiǎn)。這類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：由于跨境電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)來(lái)源繁雜，審計(jì)人員獲取數(shù)據(jù)的途徑受限，對(duì)內(nèi)外部數(shù)據(jù)的分析不全面、不充分，影響審計(jì)師對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，可能發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所等審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量長(zhǎng)期處于低位，由此引發(fā)審計(jì)安全性風(fēng)險(xiǎn)。

二、跨境電子商務(wù)企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義

大數(shù)據(jù)審計(jì)是伴隨著互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)興起的審計(jì)模式，屬于對(duì)大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的綜合治理，具有較強(qiáng)的獨(dú)立性。大數(shù)據(jù)審計(jì)通過(guò)對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)生成的大數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，不但可以保護(hù)跨境電子商務(wù)企業(yè)的數(shù)據(jù)安全，也能對(duì)大數(shù)據(jù)處理過(guò)程中的效果、效率、可靠性、合規(guī)性等風(fēng)險(xiǎn)隱患進(jìn)行排查并給出審計(jì)意見(jiàn)[3]。加強(qiáng)跨境電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)規(guī)范建設(shè)、開(kāi)展卓有成效的跨境電子商務(wù)企業(yè)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

(一)能夠顯著降低審計(jì)成本

對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)開(kāi)展審計(jì)，要面對(duì)系統(tǒng)、龐雜的信息，加之不同系統(tǒng)之間的數(shù)據(jù)不一致，以及跨境電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部制度控制薄弱，這些都會(huì)增加審計(jì)難度和審計(jì)成本。大數(shù)據(jù)審計(jì)的介入，能夠優(yōu)化審計(jì)流程、合理配置審計(jì)資源，對(duì)降低審計(jì)各環(huán)節(jié)的耗用成本大有裨益。

(二)能顯著提高審計(jì)效率

借助大數(shù)據(jù)分析技術(shù)對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作，可以以原始的、單一的電子憑證審核為基礎(chǔ)，對(duì)當(dāng)期數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)性、歷史數(shù)據(jù)共性等進(jìn)行深入對(duì)比，在提升審計(jì)證據(jù)獲取針對(duì)性的同時(shí)，也能顯著提高審計(jì)效率。

(三)全面降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

跨境電子商務(wù)企業(yè)所處的環(huán)境不同于本土企業(yè)，面臨的風(fēng)險(xiǎn)是多種多樣、大小不一、時(shí)刻存在的。通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)既能夠?yàn)榭缇畴娮由虅?wù)企業(yè)提供必要的環(huán)境保障，也能更好地識(shí)別審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，按照適合的審計(jì)技術(shù)、審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。一方面，跨境電子商務(wù)企業(yè)的原始交易、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)等在經(jīng)過(guò)計(jì)算機(jī)或者人為操作后有被改變的可能，導(dǎo)致數(shù)據(jù)結(jié)果和真實(shí)數(shù)據(jù)之間出現(xiàn)偏差，從而引發(fā)財(cái)務(wù)報(bào)表造假，而大數(shù)據(jù)審計(jì)則可以降低跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，基于大數(shù)據(jù)的跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)，需要在數(shù)據(jù)采集、分析方法等方面做出研判，根據(jù)數(shù)據(jù)驗(yàn)證其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性，以此最大限度降低數(shù)據(jù)源頭弄虛作假、信息不真實(shí)現(xiàn)象的發(fā)生，從而降低審計(jì)數(shù)據(jù)分析安全性風(fēng)險(xiǎn)。

三、跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根本原因

近年來(lái)，網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)造假問(wèn)題十分突出，由此給跨境電子商務(wù)企業(yè)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大。和傳統(tǒng)購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)相比，跨境電子商務(wù)企業(yè)的購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程更加繁瑣，支付方式更加多樣，存在貨到付款、先款后貨等情況，加之全部購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)均在線(xiàn)上完成，如果審計(jì)人員缺乏計(jì)算機(jī)知識(shí)或者對(duì)跨境電子商務(wù)系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)不足、了解不到位，就難以識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表是否造假，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)效果，進(jìn)而引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[4]。目前，我國(guó)跨境電子商務(wù)還處在發(fā)展階段，很多跨境電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制意識(shí)較差，缺少成體系的內(nèi)控制度，加之跨境電商的發(fā)展速度極快，而法律制定程序周期相對(duì)較長(zhǎng)，導(dǎo)致審計(jì)工作和審計(jì)要求之間的距離沒(méi)有得到及時(shí)“彌補(bǔ)”。本文將從跨境電子商務(wù)企業(yè)自身的特殊風(fēng)險(xiǎn)、跨境貿(mào)易審計(jì)人才缺位、跨境貿(mào)易審計(jì)技術(shù)和方法不夠完善、跨境貿(mào)易審計(jì)操作不當(dāng)四個(gè)方面揭示跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的根本原因。

(一)企業(yè)自身的特殊風(fēng)險(xiǎn)

隨著國(guó)際貿(mào)易和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的要求持續(xù)提升，與之相關(guān)聯(lián)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也一直處于高位。與此同時(shí)，受到我國(guó)審計(jì)軟件研發(fā)滯后的影響，很多跨境電子商務(wù)企業(yè)都無(wú)法以現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)為接口、將企業(yè)的相關(guān)資料直接導(dǎo)入審計(jì)系統(tǒng)，即便是基于會(huì)計(jì)軟件的資料導(dǎo)入，也經(jīng)常由于軟件本身的問(wèn)題而難以實(shí)現(xiàn)。比如，跨境電子商務(wù)企業(yè)在開(kāi)展跨境貿(mào)易時(shí)，電子支付方式與紙質(zhì)票據(jù)的支付結(jié)算并不相同，前者適用貨幣結(jié)算。在數(shù)字技術(shù)驗(yàn)證并不完善的當(dāng)下，由于跨境電子商務(wù)企業(yè)的電子支付系統(tǒng)增加了鑒定、認(rèn)可、完整性等環(huán)節(jié)，讓企業(yè)處在安全風(fēng)險(xiǎn)之中。

(二)跨境貿(mào)易審計(jì)人才缺位

財(cái)務(wù)信息化的快速發(fā)展，在很大程度上暴露出了跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)性不足、技能型人才缺失等問(wèn)題，特別是在計(jì)算機(jī)應(yīng)用、跨境貿(mào)易結(jié)算等領(lǐng)域的人才嚴(yán)重不足，這嚴(yán)重影響了跨境電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。現(xiàn)有的審計(jì)人員往往是單一化的精通會(huì)計(jì)理論知識(shí)或者國(guó)際貿(mào)易理論知識(shí)，或者是計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)、電腦維護(hù)知識(shí)，但同時(shí)精通信息技術(shù)和專(zhuān)業(yè)技能的審計(jì)人才缺失，跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)人員的大數(shù)據(jù)審計(jì)專(zhuān)業(yè)技能有待提升[5]。加之很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員出現(xiàn)了“老齡化”趨勢(shì)，他們雖然在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域具有豐富經(jīng)驗(yàn)，但接受能力、學(xué)習(xí)能力、認(rèn)知水平等，都與跨境電子商務(wù)貿(mào)易的要求相去甚遠(yuǎn)。審計(jì)知識(shí)的局限、審計(jì)人員素質(zhì)的缺位，會(huì)導(dǎo)致對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、審查、評(píng)價(jià)不到位，也會(huì)讓跨境電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)劇增。

(三)跨境貿(mào)易審計(jì)操作不當(dāng)

在跨境電子商務(wù)活動(dòng)中，相關(guān)企業(yè)和利益相關(guān)者們，往往以銀行為“中介”建立交易鏈，并以互聯(lián)網(wǎng)為“載體”完成交易，所有交易信息的質(zhì)量都勢(shì)必會(huì)受到技術(shù)、平臺(tái)的影響。如果審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法不當(dāng)，極有可能讓跨境電子商務(wù)的交易信息、數(shù)據(jù)等被竊取、篡改、冒用，無(wú)法保證跨境電子商務(wù)信息的安全。而一旦跨境交易數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性“打折”，就會(huì)進(jìn)一步加大跨境電子商務(wù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員也難以獲取準(zhǔn)確、可靠的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)結(jié)果的可靠性就會(huì)“打折”。以目前的情況看，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，通常將財(cái)務(wù)信息以紙質(zhì)版的形式呈現(xiàn)，然后再采用傳統(tǒng)審計(jì)方法開(kāi)展審計(jì)工作，這樣就不能對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)的貿(mào)易行為進(jìn)行追查，大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)跨境貿(mào)易外部環(huán)境不佳

在審計(jì)人員試圖獲得跨境電子商務(wù)企業(yè)的電子數(shù)據(jù)時(shí)，會(huì)受到文化、制度、利益等多種因素的制約，在一定程度上增加了獲得電子數(shù)據(jù)的難度?？缇畴娮由虅?wù)企業(yè)所處的外部審計(jì)環(huán)境，依舊存在亟待優(yōu)化、改進(jìn)的地方：運(yùn)營(yíng)環(huán)境較為復(fù)雜，需要適應(yīng)不同語(yǔ)言和文化差異，其數(shù)據(jù)具有多樣性、繁雜性等特征；國(guó)內(nèi)跨境電子商務(wù)市場(chǎng)的法律法規(guī)體系不完善，針對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)管理制度有待健全；跨境電子商務(wù)對(duì)信用要求非常高，而目前我國(guó)的社會(huì)信用體系還不健全等。所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、大數(shù)據(jù)視角下跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避策略

為了更好地規(guī)避跨境電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要以大數(shù)據(jù)為背景，提高跨境電子商務(wù)企業(yè)的數(shù)據(jù)質(zhì)量，防止出現(xiàn)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失真以及由于數(shù)據(jù)失真而產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)損失和社會(huì)危害；創(chuàng)新跨境電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)和方法，防止跨境電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息被篡改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移等；強(qiáng)化大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)共享，依托大數(shù)據(jù)審計(jì)及時(shí)有效地發(fā)現(xiàn)跨境電子商務(wù)企業(yè)運(yùn)行中出現(xiàn)的信息失真問(wèn)題，確保審計(jì)工作開(kāi)展的實(shí)際有效性能夠得到顯著提升；優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，改變跨境電子商務(wù)企業(yè)的管理理念與會(huì)計(jì)模式，為審計(jì)人員帶來(lái)更多便利。

(一)提高跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)過(guò)程的數(shù)據(jù)質(zhì)量

針對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作，最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要在大數(shù)據(jù)審計(jì)思維的指引下，在財(cái)務(wù)管理制度、審計(jì)流程、審計(jì)信息平臺(tái)等層面優(yōu)化審計(jì)工作，提高跨境電子商務(wù)企業(yè)的數(shù)據(jù)質(zhì)量。一方面，要提升審計(jì)人員運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)工具的能力，研發(fā)更多、更適合審計(jì)人員使用的大數(shù)據(jù)審計(jì)工具、審計(jì)軟件，提升審計(jì)人員對(duì)大數(shù)據(jù)的運(yùn)用效果，提高審計(jì)過(guò)程的數(shù)據(jù)質(zhì)量，降低發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性；另一方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展基于大數(shù)據(jù)審計(jì)程序的相關(guān)培訓(xùn)，提升審計(jì)人員針對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)虛假數(shù)據(jù)的識(shí)別能力，降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)大數(shù)據(jù)審計(jì)流程控制審計(jì)過(guò)程的數(shù)據(jù)質(zhì)量，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。

(二)創(chuàng)新跨境電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)和方法

在加大對(duì)審計(jì)人員開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)培訓(xùn)的同時(shí)，要進(jìn)一步創(chuàng)新跨境電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)和方法。一方面，要求審計(jì)人員能夠借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)的數(shù)據(jù)文件進(jìn)行觀察、計(jì)算、分析，以此提升審計(jì)效率；另一方面，要將大數(shù)據(jù)審計(jì)貫穿到跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的全流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，通過(guò)獲得關(guān)鍵數(shù)據(jù)，創(chuàng)新和完善審計(jì)方法，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

(三)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)共享

大數(shù)據(jù)審計(jì)是目前針對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作、獲得審計(jì)證據(jù)、優(yōu)化審計(jì)程序的有效方法。在審計(jì)過(guò)程中，需要對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行輸入、分析和研判，因此要加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)共享。一方面，要健全與之相關(guān)的政策法規(guī)、完善企業(yè)的信用服務(wù)體系和安全認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，為審計(jì)數(shù)據(jù)創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境；另一方面，要在多個(gè)渠道上強(qiáng)化跨境電子商務(wù)企業(yè)的規(guī)范運(yùn)營(yíng)，以降低審計(jì)難度和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

(四)優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計(jì)模式

對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作，既要提高企業(yè)的數(shù)據(jù)質(zhì)量、創(chuàng)新跨境電子商務(wù)審計(jì)技術(shù)和方法、加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的數(shù)據(jù)共享，也要優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，以確保企業(yè)的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)保持一致。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，一方面需要依托大數(shù)據(jù)審計(jì)平臺(tái)，結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的歷史和當(dāng)前數(shù)據(jù)，在跨行業(yè)、跨領(lǐng)域中進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)分析，為跨境電子商務(wù)企業(yè)提出合理建議；另一方面，要注重整合跨境電子商務(wù)企業(yè)各部門(mén)之間的數(shù)據(jù)資源，以便更加全面地開(kāi)展審計(jì)，并通過(guò)處理好審計(jì)方法創(chuàng)新和審計(jì)規(guī)范化的關(guān)系，有效避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)束語(yǔ)

在信息化建設(shè)快速發(fā)展，企業(yè)信息化、數(shù)據(jù)化程度水漲船高的當(dāng)下，跨境電子商務(wù)企業(yè)有了便捷高效的技術(shù)平臺(tái)。以此為背景，對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)開(kāi)展審計(jì)工作，除了要積極轉(zhuǎn)變審計(jì)理念、調(diào)整審計(jì)模式和審計(jì)方式方法、提升對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)的重視程度外，還應(yīng)從風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的視角出發(fā)，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)和大數(shù)據(jù)審計(jì)，促進(jìn)跨境電子商務(wù)企業(yè)的健康發(fā)展。為此，需要在以下方面同時(shí)開(kāi)展工作：第一，以跨境電子商務(wù)環(huán)境為背景，創(chuàng)新針對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)工作范式，重點(diǎn)在業(yè)務(wù)層面倒逼跨境電子商務(wù)企業(yè)對(duì)審計(jì)工作做出調(diào)整和優(yōu)化；同時(shí)，要加大對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)能力的提升力度，助力跨境電子商務(wù)企業(yè)實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)目標(biāo)和總體發(fā)展。第二，對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)的審計(jì)環(huán)境、特點(diǎn)等進(jìn)行總體考量，積極進(jìn)行審計(jì)工作業(yè)務(wù)層面的優(yōu)化，通過(guò)發(fā)現(xiàn)審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的問(wèn)題，探尋出針對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)更好的審計(jì)模式和審計(jì)路徑。第三，重點(diǎn)對(duì)跨境電子商務(wù)企業(yè)審計(jì)中存在的問(wèn)題開(kāi)展深度分析，尋求科學(xué)的應(yīng)對(duì)和解決方案，合理選擇審計(jì)內(nèi)容、確定審計(jì)目標(biāo)、篩選審計(jì)方法、優(yōu)化審計(jì)環(huán)境，確?？缇畴娮由虅?wù)企業(yè)審計(jì)工作順利推進(jìn)，審計(jì)功能得到充分發(fā)揮。第四，在跨境電子商務(wù)企業(yè)開(kāi)展大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)，需要全方位掌握企業(yè)的電子商務(wù)情況尤其是內(nèi)部控制情況，通過(guò)對(duì)其進(jìn)行的符合性測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試，最大限度實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值。