文/張?zhí)摚ㄉ轿縻y河電子設(shè)備廠）

一、前言

高新企業(yè)是指從事國家主要支持的高新技術(shù)研發(fā)工作，在相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)通過持續(xù)開展研究，積極將研究成果予以轉(zhuǎn)化，最終形成企業(yè)所擁有的核心知識產(chǎn)權(quán)，并以此為核心技術(shù)來開展經(jīng)營的相關(guān)活動(dòng)。在新的發(fā)展形勢下，國家之間的競爭已然成為科學(xué)技術(shù)的競爭，因此高新企業(yè)的發(fā)展也越來越受到國家的關(guān)注和重視。在高新企業(yè)的日常經(jīng)營和管理過程中，針對研發(fā)費(fèi)用的核算與管理是其中的一項(xiàng)重要內(nèi)容。隨著經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的不斷深入，企業(yè)之間的競爭也越來越激烈。在此背景下，高新企業(yè)不能夠單純采用加大研發(fā)費(fèi)用投入的方式來建立核心競爭能力，而是需要重視研發(fā)費(fèi)用的核算與管理，這樣才能夠在當(dāng)前的發(fā)展環(huán)境中既能不斷地提升企業(yè)在知識技術(shù)方面的優(yōu)勢，又能有效地降低研發(fā)和運(yùn)營成本，使企業(yè)獲得可持續(xù)的發(fā)展。

二、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成和特點(diǎn)

高新企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用指的是企業(yè)的研發(fā)部門為了研發(fā)產(chǎn)品和創(chuàng)新技術(shù)，在研發(fā)工作開展的過程中所產(chǎn)生的相關(guān)費(fèi)用。

據(jù)國家出臺的有關(guān)文件內(nèi)容，研發(fā)費(fèi)用主要由以下六個(gè)方面構(gòu)成。一是研發(fā)活動(dòng)中所需直接投入的費(fèi)用。這類費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)，是研發(fā)過程中必須要購置或產(chǎn)生的花費(fèi)。例如很多研發(fā)工作需要不斷地進(jìn)行試驗(yàn)和調(diào)試，購買試驗(yàn)開展的過程中所需要使用的原材料、燃料和其他相關(guān)耗材等的花費(fèi)都屬于直接投入費(fèi)用。除此之外，研發(fā)活動(dòng)所需要用到的機(jī)器模具、樣品、產(chǎn)品維修、配件更換等與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的硬件開銷都屬于這類費(fèi)用；二是研發(fā)活動(dòng)中無形資產(chǎn)的費(fèi)用。無形資產(chǎn)主要包括知識專利技術(shù)的使用費(fèi)、軟件著作權(quán)的使用或轉(zhuǎn)讓費(fèi)用等;三是硬件機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)。研發(fā)過程離不開對于相關(guān)機(jī)器設(shè)備的使用，而使用就會產(chǎn)生損耗，因此這其中還存在由于頻繁使用設(shè)備而產(chǎn)生的折舊費(fèi)；四是研發(fā)和設(shè)計(jì)產(chǎn)品所需要支付的設(shè)計(jì)費(fèi)。產(chǎn)品被研發(fā)出來后，還需要有良好的外觀設(shè)計(jì)才能夠被消費(fèi)者所青睞，所以研發(fā)費(fèi)用中通常還包含有針對新產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用；五是人工費(fèi)用。人工費(fèi)用包含兩個(gè)部分，一部分是針對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)部門員工所支付的薪酬福利和相關(guān)工作補(bǔ)貼等，另一部分是針對外聘人員所支付的相關(guān)勞動(dòng)報(bào)酬等；六是其他相關(guān)費(fèi)用。研發(fā)工作所涉及的環(huán)節(jié)和步驟千頭萬緒，這其中少不了頻繁地出差和進(jìn)行相關(guān)認(rèn)證等。這些與研發(fā)工作開展息息相關(guān)的內(nèi)容和活動(dòng)所產(chǎn)生的差旅費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)、咨詢費(fèi)等都能夠被納入研發(fā)費(fèi)用中的其他相關(guān)費(fèi)用范疇中。

研發(fā)費(fèi)用具有三個(gè)主要特點(diǎn)。首先，研發(fā)費(fèi)用具有時(shí)代性的特征。結(jié)合時(shí)代發(fā)展的特點(diǎn)，國家和行業(yè)對于研發(fā)費(fèi)用的投入在不同的階段都有著較為明確的量化要求。例如：當(dāng)前國家鼓勵(lì)高新企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)力度，對于企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用也有著最低限度的要求。目前針對年銷售收入低于5000萬元的高新企業(yè)，國家要求每年研發(fā)費(fèi)用投入不得少于年銷售收入的5%；針對年銷售收入在5000萬元至2億元的高新企業(yè)，要求每年的研發(fā)費(fèi)用投入不得少于年銷售收入的4%；年銷售收入高于2億元的高新企業(yè)，研發(fā)投入不得少于年銷售收入的3%。該標(biāo)準(zhǔn)并不是一成不變的，隨著時(shí)代變化和發(fā)展需要，國家對于研發(fā)費(fèi)用的投入標(biāo)準(zhǔn)也會隨之進(jìn)行調(diào)整。其次，研發(fā)費(fèi)用具有長期性特征。任何一項(xiàng)研發(fā)工作都不是短期內(nèi)就能夠?qū)崿F(xiàn)的，所以研發(fā)費(fèi)用的投入需要是長期、持續(xù)且穩(wěn)定的。只有保證穩(wěn)定的研發(fā)投入，才能夠使研發(fā)工作順利持續(xù)地開展下去，最終達(dá)成既定的研發(fā)目標(biāo)。最后，研發(fā)費(fèi)用還有科學(xué)性特征。由于研發(fā)工作具有特殊性，因此很多類型的費(fèi)用都可以納入研發(fā)費(fèi)用的范疇中。如果不對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)的核算和管理，那么在費(fèi)用投入上就可能存在問題，長此以往不利于企業(yè)運(yùn)營管理中的成本控制，所以需要采用科學(xué)的方式來進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的有效管理。

三、當(dāng)前高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用在核算與管理中存在的問題

（一）研發(fā)費(fèi)用的劃分標(biāo)準(zhǔn)缺乏合理性

研發(fā)費(fèi)用的劃分標(biāo)準(zhǔn)缺乏合理性是目前高新企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用管理中普遍存在的問題。在實(shí)際的管理過程中，常常出現(xiàn)研發(fā)項(xiàng)目在研究階段和實(shí)際的開發(fā)階段對于研發(fā)費(fèi)用的劃分標(biāo)準(zhǔn)缺乏一致性，這也就使得實(shí)際的核算工作開展較為困難。雖說有相關(guān)的文件對于研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成項(xiàng)目和支出條件等有明確規(guī)定，但是在實(shí)際工作開展過程中依然是依據(jù)主要負(fù)責(zé)的工作人員的主觀判斷來進(jìn)行費(fèi)用核算，這也就導(dǎo)致工作開展不夠科學(xué)客觀。除此之外，人手不足和項(xiàng)目周期較長等也是導(dǎo)致研發(fā)費(fèi)用劃分標(biāo)準(zhǔn)缺乏合理性的影響因素。尤其是當(dāng)前我國的高新企業(yè)大多以中小型企業(yè)為主，在人員調(diào)動(dòng)上存在人手較少或人員流動(dòng)性較大的現(xiàn)象。由于研發(fā)項(xiàng)目持續(xù)的周期較長，在項(xiàng)目推進(jìn)的過程中很有可能出現(xiàn)人員流動(dòng)的現(xiàn)象，導(dǎo)致同一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用的核算與管理工作中途出現(xiàn)“換人管理”的現(xiàn)象，在交接過程中存在的遺漏以及每個(gè)人針對研發(fā)費(fèi)用的劃分標(biāo)準(zhǔn)的不一致，都會導(dǎo)致劃分標(biāo)準(zhǔn)出現(xiàn)偏差。

（二）研發(fā)費(fèi)用的核算準(zhǔn)確性不足

研發(fā)費(fèi)用的核算準(zhǔn)確性不足也是目前高新企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用管理中普遍存在的問題。研發(fā)項(xiàng)目是一個(gè)具有諸多不定因素、需要綜合考量的復(fù)雜且系統(tǒng)性的工作。在項(xiàng)目正式開展之前，工作人員需要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，全盤考慮研發(fā)過程中可能出現(xiàn)的問題和困難，并在此基礎(chǔ)之上進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的預(yù)算。但是，受限于諸多企業(yè)運(yùn)營管理的實(shí)際情況，常常存在研發(fā)項(xiàng)目在前期準(zhǔn)備中由于準(zhǔn)備不足而導(dǎo)致預(yù)算與實(shí)際支出存在較大的差異，這也就影響到后期的費(fèi)用核算。除此之外，諸多高新企業(yè)規(guī)模較小，在企業(yè)管理的組織架構(gòu)和機(jī)制上存在一定的不足，在實(shí)際管理工作開展的過程中常常出現(xiàn)成本控制不力的現(xiàn)象。需要強(qiáng)調(diào)的是，研發(fā)費(fèi)用的核算準(zhǔn)確性不足也有其產(chǎn)生的客觀原因。一方面，由于研發(fā)工作的開展具有較強(qiáng)的不確定性，從技術(shù)研發(fā)到成果轉(zhuǎn)化是一個(gè)較為漫長的過程，在工作開展的過程中存在諸多不定因素，所以這其中可能產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用也相對難以準(zhǔn)確估算。另一方面，研發(fā)工作的開展受到諸多因素的影響，任何一個(gè)因素的變化都有可能影響到研發(fā)費(fèi)用的投入，進(jìn)而對于費(fèi)用的核算與管理產(chǎn)生影響。

（三）研發(fā)費(fèi)用的科目設(shè)置不規(guī)范

高新企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的核算與管理中普遍存在費(fèi)用的科目設(shè)置不規(guī)范的現(xiàn)象。根據(jù)國家會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求，研發(fā)費(fèi)用應(yīng)該在會計(jì)科目中被單列出來，屬于研發(fā)支出科目，在這一科目設(shè)置下還需要按照費(fèi)用化和資本化兩個(gè)分支進(jìn)行具體設(shè)置，以此來區(qū)別不同階段所產(chǎn)生的費(fèi)用。但目前在實(shí)際工作開展的過程中，很多高新企業(yè)在進(jìn)行核算科目設(shè)置時(shí)容易將研發(fā)支出歸集到其他的科目類別中，最為普遍的是直接歸集到管理費(fèi)用當(dāng)中，這也就導(dǎo)致企業(yè)對于研發(fā)費(fèi)用的歸集出現(xiàn)差錯(cuò)，后期開展財(cái)務(wù)決算、稅費(fèi)抵扣等工作都會受到影響。另外，由于財(cái)務(wù)人員對于研發(fā)工作不夠了解，導(dǎo)致在科目設(shè)置上也不夠規(guī)范和明晰，最終使得費(fèi)用歸集混亂，核算與管理流于形式。

（四）研發(fā)費(fèi)用的使用監(jiān)管不到位

高新企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用的核算與管理中還存在研發(fā)費(fèi)用的使用監(jiān)管不到位的問題。由于研發(fā)工作的開展和推進(jìn)存在諸多的不確定因素，這也使得研發(fā)費(fèi)用的使用有可能會超出預(yù)計(jì)的范圍，產(chǎn)生新的使用內(nèi)容。針對這一問題，做好費(fèi)用的使用監(jiān)管是必不可少的。受到諸多實(shí)際因素的影響，當(dāng)前工作實(shí)際中的部分賬目不能夠被完全的公開和透明化，導(dǎo)致在使用環(huán)節(jié)存在監(jiān)管不到位的現(xiàn)象。舉例來說，業(yè)務(wù)部門在進(jìn)行賬目報(bào)銷時(shí)，常常存在支撐單據(jù)缺失的現(xiàn)象，報(bào)銷部門會以各種理由向財(cái)務(wù)部門解釋無法提供支撐單據(jù)的客觀原因，針對此，財(cái)務(wù)部門也難以進(jìn)行有效的甄別和判斷，這也就變相增加了研發(fā)費(fèi)用使用的監(jiān)管難度。

四、高新企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的核算與管理的優(yōu)化建議

（一）合理劃分研發(fā)費(fèi)用

合理劃分研發(fā)費(fèi)用不僅有助于高新企業(yè)享受國家的相關(guān)政策紅利，而且有助于提升研發(fā)工作的管理水平，對于降低工作成本、提升工作效率都有著明顯的促進(jìn)作用。在實(shí)際工作開展的過程中，高新企業(yè)針對研發(fā)費(fèi)用的劃分需要由財(cái)務(wù)部門牽頭，遵循會計(jì)準(zhǔn)則，并聯(lián)合其他相關(guān)部門進(jìn)行合作，充分分析和掌握企業(yè)研發(fā)工作的實(shí)際開展情況，根據(jù)國家相關(guān)文件精神，對能納入研發(fā)費(fèi)用中的支出類型進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，并研判屬于資本化支出還是費(fèi)用化支出，理順后再進(jìn)行準(zhǔn)確歸集，才能夠科學(xué)正確地開展核算與管理工作。由于研發(fā)費(fèi)用的劃分與企業(yè)享受國家稅收相關(guān)優(yōu)待政策有著直接的聯(lián)系，為了減少不必要問題的發(fā)生，企業(yè)相關(guān)工作人員還應(yīng)該仔細(xì)研讀國家相關(guān)政策，增強(qiáng)政策敏感性，并將會計(jì)核算與政策規(guī)定相結(jié)合，降低因研發(fā)費(fèi)用劃分錯(cuò)誤而導(dǎo)致的核算失誤現(xiàn)象。另外，準(zhǔn)確合理地劃分研發(fā)費(fèi)用也能夠更加真實(shí)地反映出企業(yè)在研發(fā)項(xiàng)目中的投入以及后期的產(chǎn)出比核算等，有助于優(yōu)化研發(fā)項(xiàng)目管理水平。

（二）準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用

準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用是高新企業(yè)做好研發(fā)費(fèi)用核算與管理的關(guān)鍵。首先，在研發(fā)項(xiàng)目尚處于研究階段時(shí)，需要對項(xiàng)目的可行性進(jìn)行科學(xué)客觀地評估，包括成本投入、產(chǎn)出比和盈利能力等都需要有一個(gè)初步的掌握?？偨Y(jié)相關(guān)數(shù)據(jù)形成可行性分析報(bào)告后，由企業(yè)高層管理人員和相關(guān)工作負(fù)責(zé)人集中進(jìn)行研判，確定研發(fā)項(xiàng)目是否能夠立項(xiàng)。其次，確定研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)后，財(cái)務(wù)工作相關(guān)人員要聯(lián)合項(xiàng)目負(fù)責(zé)團(tuán)隊(duì)，深入了解和分析項(xiàng)目的發(fā)展趨勢和對于成本投入的需求，通過全方位地進(jìn)行考量來編撰出項(xiàng)目預(yù)算。相較于日常管理工作的預(yù)算來說，研發(fā)項(xiàng)目的預(yù)算需要有較大的彈性，這樣才能夠更好地應(yīng)對項(xiàng)目推進(jìn)過程中可能出現(xiàn)的突發(fā)情況。最后，在科學(xué)預(yù)算的基礎(chǔ)上，還應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)對于研發(fā)費(fèi)用的核算工作，根據(jù)預(yù)算來明確成本支出，準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用，這樣也能為后期研發(fā)費(fèi)用的歸集打下良好基礎(chǔ)。

（三）規(guī)范設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目

規(guī)范設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目是做好研發(fā)費(fèi)用的核算與管理的主要手段。高新企業(yè)在開展核算工作時(shí)，首先需要研讀相關(guān)文件規(guī)定和會計(jì)準(zhǔn)則，根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和要求來設(shè)置研發(fā)費(fèi)用的會計(jì)科目，需要單列列出研發(fā)費(fèi)用模塊，設(shè)置研發(fā)支出科目。其次，在研發(fā)支出科目下，需要進(jìn)一步地設(shè)置分支科目，通常是分為費(fèi)用化科目和資本化科目兩類。最后，需要根據(jù)不同研發(fā)項(xiàng)目的特點(diǎn)，在分支科目下進(jìn)一步地進(jìn)行細(xì)化和標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分。在工作實(shí)際中，很多企業(yè)按照研發(fā)項(xiàng)目的推進(jìn)階段來進(jìn)行科目歸集。通常來說，研發(fā)項(xiàng)目包括有前期的研究階段和具體開發(fā)階段，在開發(fā)階段又可分為前期、中期、后期等，或是按照研發(fā)步驟進(jìn)行逐一細(xì)分。通過這樣逐層規(guī)范設(shè)置研發(fā)費(fèi)用科目，能夠?qū)⒀邪l(fā)費(fèi)用更好地進(jìn)行歸集管理，有助于核算和管理工作的進(jìn)一步規(guī)范。

（四）做好研發(fā)費(fèi)用的使用監(jiān)管

有效地做好研發(fā)費(fèi)用的核算與管理，行使好相應(yīng)的監(jiān)管職責(zé)是必不可少的。在管理的過程中要始終做好研發(fā)費(fèi)用的使用監(jiān)管工作?？紤]到研發(fā)項(xiàng)目的不確定性和長期性，在進(jìn)行費(fèi)用的使用監(jiān)管過程中要充分運(yùn)用信息技術(shù)，通過構(gòu)建研發(fā)費(fèi)用的線上管理平臺來實(shí)現(xiàn)對于賬目的動(dòng)態(tài)管理目標(biāo)，以此來彌補(bǔ)傳統(tǒng)監(jiān)管中所存在的滯后性問題，使研發(fā)費(fèi)用的使用情況能夠被及時(shí)反饋和實(shí)時(shí)監(jiān)管。另外，監(jiān)管工作除了財(cái)務(wù)部門參與外，還需要由相關(guān)部門和第三方監(jiān)察部門共同參與，以此來實(shí)現(xiàn)綜合性的監(jiān)督與管理。如若發(fā)現(xiàn)研發(fā)費(fèi)用被不合理地使用，則需要及時(shí)地找出成因，如果有合理的解釋就要求相關(guān)部門提供支撐依據(jù)，如果無法合理解釋則需要由費(fèi)用的實(shí)際使用部門來進(jìn)行責(zé)任追查，并做出相應(yīng)的補(bǔ)救措施。

五、結(jié)語

高新企業(yè)加強(qiáng)對于研發(fā)費(fèi)用的核算與管理，能夠有效增強(qiáng)企業(yè)的核心競爭能力。通過合理地劃分研發(fā)費(fèi)用，準(zhǔn)確進(jìn)行費(fèi)用核算，進(jìn)一步規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的科目設(shè)置，在費(fèi)用使用的過程中加強(qiáng)監(jiān)督與管理，就能夠有效地解決當(dāng)前研發(fā)費(fèi)用核算與管理中所存在的問題，有效地提升管理效率和水平，為企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。