歐陽欣卉

（廣西國際商務(wù)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，廣西 南寧 530007）

跨境電商零售進(jìn)口之所以得到迅速發(fā)展，除了得益于互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的不斷發(fā)展，還離不開國家政策的大力支持。根據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)結(jié)果可知，2019年我國跨境電商零售進(jìn)口總規(guī)模已經(jīng)突破10萬億元，同一時(shí)期中國進(jìn)出口總值也在30萬億元以上[1]。跨境電商零售進(jìn)口實(shí)現(xiàn)持續(xù)升級改造的過程，為傳統(tǒng)商業(yè)模式有效轉(zhuǎn)變提供了有力支持，其在整個(gè)進(jìn)出口貿(mào)易中的重要價(jià)值越來越突出?？缇畴娚塘闶圻M(jìn)口幾何式壯大發(fā)展過程，也滋生了較多的問題，其中最為突出的便是稅收法律問題，這一問題在一定程度上影響了中國關(guān)稅以及其他進(jìn)口稅的征收和監(jiān)管法律制度，持續(xù)改善其存在的漏洞已經(jīng)迫不容緩。

一、跨境電商零售進(jìn)口的概述

跨境電商零售進(jìn)口同樣是以互聯(lián)網(wǎng)等信息技術(shù)為基礎(chǔ)，將境外商品以零售的形式銷售給境內(nèi)用戶，其與一般貿(mào)易進(jìn)口相同都屬于國際貿(mào)易的進(jìn)口方式，但是跨境電商零售進(jìn)口屬于進(jìn)口貿(mào)易的新形式以及新業(yè)態(tài)，國際貿(mào)易屬于其發(fā)展前身，但是相比于國際貿(mào)易其又具有較高的創(chuàng)新性。跨境電商零售進(jìn)口不斷發(fā)展過程取代了一部分傳統(tǒng)的一般貿(mào)易進(jìn)口，但是其也可以與一般貿(mào)易進(jìn)口進(jìn)行相互補(bǔ)充以及相互促進(jìn)?？缇畴娚塘闶圻M(jìn)口交易、支付以及結(jié)算的實(shí)現(xiàn)離不開電子商務(wù)平臺，同時(shí)還需要利用跨境物流進(jìn)行貨物交付[2]?，F(xiàn)階段，我國跨境電商零售進(jìn)口試點(diǎn)數(shù)量持續(xù)增加，《關(guān)于擴(kuò)大跨境電商零售進(jìn)口試點(diǎn)的通知》（商財(cái)發(fā)[2020]15號）的發(fā)布從政策層面為試點(diǎn)范圍的有效擴(kuò)大提供有力支持，如今全國各地區(qū)共計(jì)86個(gè)城市（地區(qū)）建立了跨境電商零售進(jìn)口試點(diǎn)。

二、跨境電商零售進(jìn)口的重要性

一般貿(mào)易進(jìn)口作為傳統(tǒng)的貿(mào)易方式在我國進(jìn)口貿(mào)易中的占比較大，其一直保留著大批量以及高價(jià)值的特點(diǎn)，一般情況下整批貨物的價(jià)值相對來說比較高，貿(mào)易整體流程具有明顯的繁瑣性特點(diǎn)?？缇畴娚塘闶圻M(jìn)口的主要特點(diǎn)為小包化以及分散化，可以對貿(mào)易中間環(huán)節(jié)進(jìn)行明顯縮短，商品整體價(jià)值相對來說要低一些，利用電商平臺可以免去不必要的交易環(huán)節(jié)。從整體情況來看，跨境電商零售進(jìn)口可以對供應(yīng)鏈流程進(jìn)行明顯的簡化，貿(mào)易雙方只需要依靠互聯(lián)網(wǎng)就可以完成選品以及訂單等一系列操作，無論是供應(yīng)商還是消費(fèi)者都不需要投入大量的時(shí)間成本[3]。跨境電商零售進(jìn)口之所以可以部分替代一般貿(mào)易進(jìn)口，主要是因?yàn)槠淇梢愿纳埔酝灰琢魍ōh(huán)節(jié)多、進(jìn)口渠道單一以及交易成本高等問題，在削減交易成本和較少流通環(huán)節(jié)的基礎(chǔ)上，還可以相互比較商品價(jià)格。跨境電商零售進(jìn)口商家還可以利用優(yōu)惠措施，吸引更多的消費(fèi)者。另外，跨境電商零售進(jìn)口還可以補(bǔ)充一般貿(mào)易進(jìn)口，主要是因?yàn)橐话阗Q(mào)易進(jìn)口基本上集中在初級產(chǎn)品和中間產(chǎn)品，但是跨境電商零售進(jìn)口的商品則主要是消費(fèi)者日常生活中需要的消費(fèi)品，消費(fèi)者的自主選擇空間明顯擴(kuò)大，對比國內(nèi)類似產(chǎn)品優(yōu)先挑選品質(zhì)更高的消費(fèi)品，也可以為商品生產(chǎn)品質(zhì)的持續(xù)提升提供助力。

三、我國跨境電商零售進(jìn)口稅收法律問題

在我國跨境電商零售進(jìn)口飛躍式發(fā)展的同時(shí)，其稅收問題受到廣泛關(guān)注，兩者具有十分緊密的聯(lián)系，稅制制度以及監(jiān)管問題等都會明顯影響到跨境電商的發(fā)展?！蛾P(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》財(cái)關(guān)稅（2016）18 號的發(fā)布對跨境電商零售進(jìn)口稅收的發(fā)展具有重要影響，后續(xù)的跨境電商零售進(jìn)口稅收政策基本上都是以此為基礎(chǔ)進(jìn)行動態(tài)調(diào)整，但是依舊難以匹配跨境電商零售進(jìn)口的發(fā)展速度[4]。我國跨境電商零售進(jìn)口稅收法律問題的存在明顯制約了其進(jìn)一步發(fā)展，因此必須對其進(jìn)行改善。

1.稅收法律制度不健全

根據(jù)目前的整體情況可知，相關(guān)稅收法律制度存在的主要漏洞包括缺失跨境電商零售進(jìn)口要件法律規(guī)定、跨境電商零售進(jìn)口完稅價(jià)格法律規(guī)定存在漏洞等方面。通過跨境電商今后稅收實(shí)際狀況可以了解到在界定稅收要素存在明顯的模糊情況，這一問題的發(fā)生主要誘因?yàn)榭缇畴娚塘闶圻M(jìn)口課稅法律制度并沒有實(shí)現(xiàn)與時(shí)俱進(jìn)。在網(wǎng)絡(luò)時(shí)代，各種各樣的數(shù)字化商品還有網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易形式層出不窮，但從相關(guān)稅收法律規(guī)定的角度來看更新還有完善都不夠及時(shí)，由此引發(fā)了一系列跨境電商零售進(jìn)口稅收制度的盲區(qū)在實(shí)踐過程海關(guān)難以有效執(zhí)行跨境電商零售進(jìn)口商品征稅等。針對跨境電商零售進(jìn)口納稅義務(wù)人的規(guī)定比較模糊，只是將其簡單的定義為購買商品的個(gè)人，并沒有對購買跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口的個(gè)人到底是商品訂購人還是支付人進(jìn)行明確，明確跨境電商零售進(jìn)口實(shí)付款人為納稅義務(wù)人，可以為跨境電商零售進(jìn)口商品稅收征管創(chuàng)造便利條件，因此在制定跨境電商零售進(jìn)口課稅要件法律規(guī)定的過程還需要體現(xiàn)出一定的預(yù)見特征。海關(guān)在對具體的進(jìn)口商品進(jìn)行稅費(fèi)征收的過程以完稅價(jià)格作為重要的計(jì)稅參考，現(xiàn)階段我國跨境電商零售進(jìn)口商品估價(jià)辦法比較單一，難以對跨境電商進(jìn)口商品征稅完稅價(jià)格認(rèn)定中的實(shí)際問題進(jìn)行有效解決，而這些問題存在主要是受到相關(guān)完稅價(jià)格法律規(guī)定不夠細(xì)致和明確的影響，尤其是不注重細(xì)則性規(guī)定，面對交易模式變得越來越復(fù)雜的情況，再加上商家采取多種多樣的促銷方式，導(dǎo)致在認(rèn)定完稅價(jià)格估定標(biāo)準(zhǔn)的過程認(rèn)定零售價(jià)格存在更多的困難和阻礙。

2.稅收政策穩(wěn)定性不足

根據(jù)現(xiàn)階段發(fā)展?fàn)顩r可知，我國在對跨境電商零售進(jìn)口稅收政策進(jìn)行制定的過程，往往都是通過財(cái)政部、海關(guān)等對口職能部門，并且以通知形式發(fā)布為主，還并未建立專門的法律[5]。利用通知的方式發(fā)布的跨境電商零售進(jìn)口相關(guān)政策級別相對來說較低，在法律嚴(yán)肅性以及穩(wěn)定性方面不足，這也是相關(guān)稅收政策持續(xù)變動的主要原因。對于由不同部門制定的跨境電商零售進(jìn)口稅收政策缺乏有機(jī)統(tǒng)一性，會對地方政府的稅收執(zhí)行以及監(jiān)管產(chǎn)生負(fù)面影響?？缇畴娚贪l(fā)展主要的法律依據(jù)為《中華人民共和國電子商務(wù)法》，但是其主要規(guī)定了整體的要素框架，難以具體規(guī)劃和詳細(xì)指導(dǎo)實(shí)踐操作。在正式實(shí)施跨境電商進(jìn)口新的政策后，零售進(jìn)口有關(guān)的稅收政策很難維持穩(wěn)定的狀態(tài)，一直的變動導(dǎo)致其穩(wěn)定性大打折扣，而與之對應(yīng)的監(jiān)管政策發(fā)生延期的頻率也比較高，導(dǎo)致跨境電商零售進(jìn)口未來政策表現(xiàn)出不明朗的現(xiàn)象[6]。跨境電商零售進(jìn)口相關(guān)政策之所以穩(wěn)定性較差，主要是因?yàn)檎咴O(shè)置的緩沖期相對來說比較短，相關(guān)企業(yè)以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)在開展實(shí)際工作時(shí)常需要面對一系列的麻煩。另一方面，政府并沒有對跨境電商零售進(jìn)口市場走向進(jìn)行充足的預(yù)測，再加上進(jìn)口信息監(jiān)測技術(shù)的不完善以及實(shí)際海關(guān)監(jiān)管的一系列困難都增大了政策不斷調(diào)整的概率。

3.稅制差異明顯

不同的稅制模式往往會造成具有明顯差異的稅收負(fù)擔(dān)，我國目前在對進(jìn)口貨物進(jìn)行征稅的過程，主要采取的征稅模式為新設(shè)的跨境電商零售進(jìn)口綜合稅以及行郵稅等。目前，可以以是否貿(mào)易為依據(jù)將對入境商品進(jìn)行細(xì)致劃分，如果在入境時(shí)主要需要繳納關(guān)稅、增值稅還有消費(fèi)稅這類商品屬于貿(mào)易性，相比于上述商品需要繳納行郵稅的則為非貿(mào)易性商品。進(jìn)口商品采取不同的稅制模式導(dǎo)致具有明顯差異的稅收負(fù)擔(dān)，與稅收公平原則嚴(yán)重不符，由此也引發(fā)了諸多商戶利用稅制不同逃稅避稅[7]。比如，很多跨境電商將原本屬于貿(mào)易性的商品偽裝成自用商品走行郵監(jiān)管通道入境逃避稅收，這也是不公平競爭問題愈演愈烈的主要誘因。從目前的實(shí)際情況可以了解到，我國很多跨境電商試點(diǎn)區(qū)的進(jìn)口形式以保稅進(jìn)口為主，主要是指借助保稅倉庫將大量的進(jìn)口貨物統(tǒng)一儲存，之后結(jié)合客戶訂單再對商品進(jìn)行分發(fā)，進(jìn)行相應(yīng)的出保稅倉發(fā)貨的操作，這一形式可以明顯降低運(yùn)費(fèi)保費(fèi)以及進(jìn)口商成本。但是，僅有跨境電商零售進(jìn)口試點(diǎn)區(qū)具有稅收優(yōu)惠，與試點(diǎn)外跨境電商稅負(fù)之間的差距依舊比較大，這樣會造成稅負(fù)不公問題進(jìn)一步加劇。從另一個(gè)角度來看，針對數(shù)字化商品的跨境交易征稅還沒有得到重視，譬如在利用信息傳播方式交易電子書還有電影等數(shù)字化產(chǎn)品的過程，想要實(shí)現(xiàn)這類產(chǎn)品交易全面管控存在較高的難度，主要是因?yàn)橄嚓P(guān)征管技術(shù)較為滯后難以滿足數(shù)字化產(chǎn)品稅收征管要求。

4.稅收征管復(fù)雜

跨境電商零售進(jìn)口的海關(guān)征管存在較多困難，由此滋生了大量逃避海關(guān)監(jiān)管的問題，主要通過瞞報(bào)、虛報(bào)以及代購等方式進(jìn)行，這類問題難以有效管控會導(dǎo)致稅源的嚴(yán)重流失。一般情況下，跨境電商進(jìn)口清單內(nèi)的商品可以享受稅收優(yōu)惠，部分商戶會偽裝不在清單范圍內(nèi)的進(jìn)口商品的名稱以及稅號為清單內(nèi)商品，從而獲得非法的稅收優(yōu)惠。另外，我國跨境電商零售進(jìn)口對于個(gè)人具有單次以及年度限額的規(guī)定，主要為單次5000元和年度26000元，從實(shí)際情況來看這些額度明顯不足，尤其是在購買進(jìn)口高檔奢侈品時(shí)，為了對限額規(guī)定進(jìn)行規(guī)避，會存在在第三人毫不知情的情況下將其信息非法盜用的情況。海關(guān)想要和消費(fèi)者直接面對面的交流存在較多的阻礙并不現(xiàn)實(shí)，所以在核實(shí)和監(jiān)管身份信息時(shí)存在較高的難度，同樣會導(dǎo)致不法優(yōu)惠以及稅收損失等問題。除此之外，還存在十分嚴(yán)重的代購問題，嬰幼兒奶粉、高檔奢侈品和高檔化妝品都屬于海外代購的主要商品，其主要通過快遞包裹或者人工帶入的方式入境，一般會將訂單拆分開進(jìn)行運(yùn)輸以此來逃避關(guān)稅及其他稅款繳納，同樣會造成嚴(yán)重的稅收損失。

5.稅收監(jiān)管法律制度的欠缺

逃稅屬于我國跨境電商零售進(jìn)口稅收流失嚴(yán)重的主要原因，而法律監(jiān)管不足導(dǎo)致跨境電商零售進(jìn)口逃稅問題頻繁發(fā)生，主要表現(xiàn)為在對報(bào)關(guān)責(zé)任主體進(jìn)行明確時(shí)受到較多阻礙、運(yùn)用法律監(jiān)管逃稅行為時(shí)效率也有較大的提升空間、所采取的監(jiān)管逃稅行為的法律渠道也過于單調(diào)等。如今現(xiàn)行的跨境電商零售進(jìn)口稅收法律監(jiān)管制度難以對走私以及低報(bào)偷稅的責(zé)任主體進(jìn)行明確，在三單對比（商品的訂單信息，物流信息和支付信息傳遞至海關(guān)跨境電商零售進(jìn)口服務(wù)平臺，在對商品信息進(jìn)行對比的基礎(chǔ)上使其可以對真實(shí)的跨境商品交易記錄進(jìn)行精準(zhǔn)掌握）情況下無人承擔(dān)跨境電商零售進(jìn)口偷稅漏稅責(zé)任，對逃稅行為的放任同樣會導(dǎo)致跨境電商零售進(jìn)口稅收的流失。相關(guān)稅收法律監(jiān)管制度存在較多的不合理制度，造成報(bào)關(guān)責(zé)任主體明確工作困難重重，對于跨境電商零售進(jìn)口偷稅漏稅法律責(zé)任也無法追究。在進(jìn)行實(shí)際操作時(shí)，跨境電商平臺企業(yè)以及物流企業(yè)代替消費(fèi)者進(jìn)行報(bào)關(guān)，但是不能夠?qū)⑵渥鳛閳?bào)關(guān)責(zé)任主體，因?yàn)檫@兩者并不屬于跨境電商零售進(jìn)口商品進(jìn)口稅的納稅義務(wù)人，自然也無法成為報(bào)關(guān)責(zé)任主體。行郵渠道屬于跨境電商零售進(jìn)口逃稅行為發(fā)生的主要環(huán)節(jié)，可以將其分為個(gè)人攜帶境外商品逃稅以及個(gè)人郵寄境外商品逃稅兩種常見的方式，應(yīng)用海關(guān)執(zhí)法人員隨機(jī)抽檢行李的傳統(tǒng)監(jiān)管方式難以對逃稅入境商品進(jìn)行及時(shí)有效的篩選，投入更多的執(zhí)法人員遏制個(gè)人攜帶及郵寄境外商品逃稅行為又會違背稅收行政效率原則。另外，在進(jìn)行跨境電商零售進(jìn)口稅收監(jiān)管時(shí)主要側(cè)重于進(jìn)境時(shí)的查驗(yàn)工作，忽視了前期的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警還有后期逃稅稽查追責(zé)等。

四、我國跨境電商零售進(jìn)口稅收法律問題的解決策略

1.注重跨境電商零售進(jìn)口稅收法律原則的明確

良好的稅收秩序必須依靠法律提供保障，在構(gòu)建稅收法律體系的過程，既可以有效構(gòu)建國家和納稅人依法征稅和納稅的行為準(zhǔn)則體系，還能夠有效保障國家利益和納稅人合法權(quán)益。國家征稅具有明顯的強(qiáng)制性以及無償性，國家的稅收初衷屬于稅收立法、執(zhí)法還有司法等一系列稅收活動的重要準(zhǔn)則，有效規(guī)避政治權(quán)利產(chǎn)生的擾動。應(yīng)當(dāng)在明確稅收法定原則的基礎(chǔ)上進(jìn)行跨境電商零售進(jìn)口稅收法律體系的構(gòu)建，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格依照法律規(guī)定執(zhí)行稅的開征、停征以及減稅等，在進(jìn)行跨境電商零售進(jìn)口稅收法律體系具體法律性條款制定時(shí)應(yīng)當(dāng)避免草率立法，可以利用法律修訂的方式對跨境電商零售進(jìn)口稅收法律問題進(jìn)行有效解決，在現(xiàn)行法律框架規(guī)制跨境電商零售進(jìn)口稅收法律問題，然后再尋求相應(yīng)的解決路徑，立法必須是嚴(yán)謹(jǐn)和慎重的，避免朝令夕改等情況的發(fā)生，會導(dǎo)致法律穩(wěn)定性以及嚴(yán)肅性大打折扣。在構(gòu)建跨境電商零售進(jìn)口稅收法律體系的過程，應(yīng)當(dāng)對稅收公平原則進(jìn)行明確，應(yīng)當(dāng)依據(jù)納稅人負(fù)擔(dān)能力分配稅收負(fù)擔(dān)，主要依據(jù)進(jìn)口規(guī)模對稅收負(fù)擔(dān)能力進(jìn)行衡量。對于進(jìn)口貨物種類、規(guī)模一致的應(yīng)當(dāng)繳納同等稅費(fèi)，不應(yīng)當(dāng)因?yàn)樨浳锖Ｌ浴⒑４确绞蕉绊懙蕉愘M(fèi)，對跨境電商零售進(jìn)口不同銷售模式之間的課稅不公平問題進(jìn)行有效防范。在構(gòu)建跨境電商零售進(jìn)口稅收法律體系時(shí)，還應(yīng)當(dāng)對稅收效率原則進(jìn)行明確，在對稅收征管制度進(jìn)行優(yōu)化的基礎(chǔ)上利用信息化技術(shù)促進(jìn)稅收行政效率的提升以及稅收征管成本的節(jié)約。

2.注重報(bào)關(guān)責(zé)任主體的明確

針對現(xiàn)行跨境電商零售進(jìn)口稅收法律監(jiān)管體系難以對報(bào)關(guān)責(zé)任主體進(jìn)行明確的問題，主要是因?yàn)橛呻娚唐髽I(yè)代繳跨境電商零售進(jìn)口商品的進(jìn)口稅費(fèi)，海關(guān)監(jiān)管跨境電商零售進(jìn)口企業(yè)的偷稅漏稅行為，無法追責(zé)跨境電商企業(yè)以及消費(fèi)者個(gè)人，主要是因?yàn)榭缇畴娚唐髽I(yè)并不屬于實(shí)際的納稅義務(wù)人，而消費(fèi)者在購買商品時(shí)完成了進(jìn)口稅費(fèi)的預(yù)付。在對跨境電商零售進(jìn)口報(bào)關(guān)責(zé)任主體進(jìn)行明確時(shí)，建議可以增設(shè)個(gè)人跨境電商申報(bào)制度，以此來免去跨境電商企業(yè)預(yù)付商品進(jìn)口稅費(fèi)，使訂購跨境電商進(jìn)口商品的人員向海關(guān)部門直接申報(bào)對應(yīng)的進(jìn)口稅費(fèi)，通過這種方式海關(guān)對商品訂購人可以直接進(jìn)行監(jiān)管，能夠更加有效的規(guī)避偷稅漏稅等問題，同時(shí)還可以直接進(jìn)行追責(zé)，在對報(bào)關(guān)責(zé)任主體進(jìn)行明確的基礎(chǔ)上對跨境電商零售進(jìn)口商品報(bào)關(guān)過程偷稅漏稅等一系列問題的產(chǎn)生有效制止。為了使個(gè)人跨境電商申報(bào)制度變得更加容易操作，還需要注重與之相對應(yīng)的個(gè)人跨境電商申報(bào)系統(tǒng)的構(gòu)建和完善，確保訂購人可以在線快捷完成所有的申報(bào)工作。除此之外，還應(yīng)當(dāng)對行郵渠道檢查力度進(jìn)行加大，針對行郵渠道成為跨境電商零售進(jìn)口稅收灰色通道的問題，應(yīng)當(dāng)通過提高檢查率以及加大處罰力度等方式，對跨境電商零售進(jìn)口商家利用行郵渠道偷稅漏稅的行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。為了避免加大檢查力度所引發(fā)的執(zhí)法成本投入增大的問題，需要利用階段性嚴(yán)查以及嚴(yán)厲處罰的折中監(jiān)管方式，實(shí)現(xiàn)稅收監(jiān)管成本與監(jiān)管效果的有效平衡。

3.注重跨境電商零售進(jìn)口相關(guān)法律法規(guī)的制定和完善

為了向跨境電商零售進(jìn)口稅收工作的開展提供法律層面的保障，應(yīng)當(dāng)注重有關(guān)跨境電商進(jìn)口的相關(guān)法律法規(guī)的制定，如果從時(shí)效性的角度出發(fā)可以采取法定解釋以及部門通知的形式，但是為了長遠(yuǎn)發(fā)展必須要制定和出臺專門的跨境電商稅收法律[8]。并且，在長時(shí)間的實(shí)際應(yīng)用過程，還應(yīng)當(dāng)全面結(jié)合實(shí)際稅收情況的具體變化為依據(jù)實(shí)現(xiàn)動態(tài)調(diào)整及優(yōu)化，以此逐步取消行郵稅。繼續(xù)根據(jù)自用物品和商用物品采取不同的監(jiān)管模式，會增大操作難度，因此可以考慮將行郵稅逐漸取消，實(shí)現(xiàn)跨境電商進(jìn)口稅收統(tǒng)一。在取消行郵稅時(shí)應(yīng)避免一蹴而就，可以循序漸進(jìn)分階段取消，在這一過程可以積極借鑒國外海關(guān)成功經(jīng)驗(yàn)，以入境商品具體價(jià)值為依據(jù)進(jìn)行分階段征稅。國家為跨境電商零售進(jìn)口設(shè)置了相應(yīng)的優(yōu)惠政策，雖然可以為跨境電商發(fā)展提供一定的支持，但也存在一定的弊端性，因此必須適時(shí)調(diào)整稅收傾斜政策，完成統(tǒng)一的跨境電商進(jìn)口稅制模式的建立。今后還需要進(jìn)一步擴(kuò)大跨境電商進(jìn)口綜合試點(diǎn)，對于試點(diǎn)成功經(jīng)驗(yàn)及教訓(xùn)進(jìn)行積極總結(jié)，以此來逐漸在全國范圍內(nèi)推廣綜合試點(diǎn)[9]。在填補(bǔ)數(shù)字產(chǎn)品征稅空白時(shí)，應(yīng)當(dāng)在借鑒國外數(shù)字稅經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)實(shí)際國情及電商發(fā)展情況進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。除此之外，還應(yīng)當(dāng)對購買限額進(jìn)行靈活調(diào)整，還需要動態(tài)調(diào)整進(jìn)口商品清單內(nèi)容，調(diào)整依據(jù)主要為經(jīng)濟(jì)發(fā)展以及人們收入情況。

4.注重跨境電商稅收監(jiān)管的增強(qiáng)

在對跨境電商稅收監(jiān)管模式進(jìn)行完善的過程中，應(yīng)當(dāng)意識到公私合作伙伴關(guān)系PPP模式的重要價(jià)值并對其合理引入。支付環(huán)節(jié)屬于跨境電商進(jìn)口交易流程的共有環(huán)節(jié)，因此必須要對支付平臺和交易平臺的合作進(jìn)行加強(qiáng)。為了對信息不對稱問題引發(fā)的跨境電商監(jiān)管問題進(jìn)行緩解，打破跨境平臺以及支付平臺之間的信息共享壁壘[10]。在跨境電商零售進(jìn)口監(jiān)管中融入PPP模式可以確保各個(gè)參與方共享利益，同時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)也可以共同承擔(dān)，提升政府、電商平臺、支付平臺還有物流平臺等合作關(guān)系的平等性，，為跨境電商進(jìn)口信息監(jiān)管的加強(qiáng)提供促進(jìn)作用，并且還可以為相關(guān)法律法規(guī)的制定、完善以及執(zhí)行提供協(xié)助。另外，還應(yīng)當(dāng)針對偽造瞞報(bào)相關(guān)信息進(jìn)行逃稅的行為進(jìn)行嚴(yán)厲的查處以及懲戒，對正面清單管理進(jìn)行嚴(yán)格落實(shí)，同時(shí)還需要有效監(jiān)控虛假交易行為，可以通過對平臺核驗(yàn)措施進(jìn)行加強(qiáng)，以此來對非正常交易空間進(jìn)行有效控制[11]。

5.注重跨境電商零售進(jìn)口稅收新政的平緩過渡

從2016年至今，我國總共制定了9份有關(guān)跨境電商零售進(jìn)口稅收新政的文件，從整體情況看很多新政過渡時(shí)間極短，甚至不到3小時(shí)，在新政接連頒布難以平穩(wěn)過渡的情況下，跨境電商企業(yè)以及海關(guān)都難以做好準(zhǔn)備適應(yīng)新政，倉促出臺跨境電商零售進(jìn)口新政在實(shí)際實(shí)施時(shí)會面對一系列的困難[12]。另外，面對倉促出臺稅收新政、缺乏平緩過渡的情況，財(cái)政部與相關(guān)部門共同起草了《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策有關(guān)的過渡期監(jiān)管方案》，但最后只確定過渡期延長至2017年年底。倉促出臺新政再加上過渡期一延再延會造成相關(guān)企業(yè)面對更加嚴(yán)重的政策風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而對整個(gè)行業(yè)的發(fā)展都會產(chǎn)生不利影響，最重要的還會嚴(yán)重?fù)p害相關(guān)法律制度的權(quán)威性。因此，跨境電商零售進(jìn)口稅收征管部門應(yīng)當(dāng)對持續(xù)性完善相關(guān)稅收法律制度，同時(shí)應(yīng)當(dāng)確保相關(guān)稅改期可以實(shí)現(xiàn)平緩過渡，對稅改過渡期監(jiān)管方案進(jìn)行審慎制定，建議可以將稅改過渡期延長到2年或者3年，可以利用這一階段進(jìn)一步完備相關(guān)稅收法律制度及監(jiān)管法律等。

五、結(jié)語

綜上所述，跨境電商零售進(jìn)口可以明顯優(yōu)化跨境貿(mào)易流程，在取代一般貿(mào)易進(jìn)口的同時(shí)對其進(jìn)行有效補(bǔ)充。面對跨境電商零售進(jìn)口稅收存在的稅收法律制度不健全、稅收政策穩(wěn)定性缺乏、稅制差異明顯、稅收征管復(fù)雜、稅收監(jiān)管法律制度的欠缺等問題，應(yīng)當(dāng)注重跨境電商零售進(jìn)口稅收法律原則的明確、報(bào)關(guān)責(zé)任主體的明確、跨境電商零售進(jìn)口相關(guān)法律法規(guī)的制定和完善、跨境電商稅收監(jiān)管的增強(qiáng)、跨境電商零售進(jìn)口稅收新政的平緩過渡，以此來為跨境電商的進(jìn)一步發(fā)展提供可靠的法律保障。