薛同娟

（淮安西游樂園有限公司，江蘇 淮安 223243）

全面預(yù)算管理包括從企業(yè)的市場運(yùn)作、產(chǎn)品的研發(fā)、材料的采購、生產(chǎn)的組織、產(chǎn)品的銷售、員工的培訓(xùn)、職工的薪酬以及售后的服務(wù)等一系列活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，使每項(xiàng)工作銜接有序。其目的是通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營進(jìn)行整體的預(yù)測規(guī)劃，從而使企業(yè)內(nèi)部整體運(yùn)行效果達(dá)到最佳化，以此滿足外部市場發(fā)展的需求。本文重點(diǎn)講述全面預(yù)算管理的含義以及作用和特點(diǎn)，并簡要地說明全面預(yù)算管理在應(yīng)用中的作業(yè)流程，重點(diǎn)分析目前多數(shù)企業(yè)在全面預(yù)算管理中存在的問題，詳細(xì)地分析問題解決的措施，希望會(huì)對(duì)今后的企業(yè)預(yù)算管理有所幫助。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理的含義及作用和特點(diǎn)

（一）含義

預(yù)算管理是企業(yè)運(yùn)用一種系統(tǒng)的方式與手段對(duì)企業(yè)的人財(cái)物等資源進(jìn)行有效的統(tǒng)籌與部署，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)。從上面的定義我們可以看出，僅僅掌握企業(yè)自身的實(shí)際情況不是目的，有效地管控企業(yè)的收入與支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化也不是最終的目的，預(yù)算的最終目的是促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此說企業(yè)的預(yù)算要用發(fā)展的動(dòng)態(tài)的眼光科學(xué)地去認(rèn)識(shí)，而不能用片面的短期經(jīng)濟(jì)效益行為來代替。

（二）作用

從企業(yè)全面預(yù)算管理的定義我們可以看到，預(yù)算管理是對(duì)企業(yè)的人財(cái)物等所有資源進(jìn)行整合，立足點(diǎn)是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，這樣就可以將發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略有機(jī)地聯(lián)系起來，這樣有助于調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營策略，提高企業(yè)的管理水平。另外預(yù)算管理不僅僅是對(duì)企業(yè)經(jīng)營環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)算，還要對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行考核、協(xié)調(diào)，以此達(dá)到整體效果的最佳提升，因此說預(yù)算管理達(dá)到了人財(cái)物的最佳配置，也就是達(dá)到了整體利益最大化，成本最小化。還有企業(yè)經(jīng)營在滿足了前面兩個(gè)作用的前提下，企業(yè)在經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)也要在我們的預(yù)算管理中明顯地體現(xiàn)出來，同時(shí)這也是預(yù)算必須考慮的問題，因此說預(yù)算管理會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行很好的預(yù)測、分析、評(píng)價(jià)以及合理的規(guī)避。

（三）特點(diǎn)

全面預(yù)算管理特點(diǎn)在全面上，首先要全員參與，也就是說預(yù)算要宣傳到每個(gè)人，讓每個(gè)人都懂得預(yù)算的含義及作用，并且預(yù)算要從整體分解到部門、班組以及個(gè)人，從而體現(xiàn)出每名員工在企業(yè)預(yù)算管理中的責(zé)任與權(quán)力。其次要全額預(yù)算，就是不僅僅包括企業(yè)常做的財(cái)務(wù)預(yù)算，還要包括業(yè)務(wù)預(yù)算與資本預(yù)算，因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)預(yù)算要全方位，不僅包括日常的生產(chǎn)經(jīng)營，還包括企業(yè)的投融資以及資本運(yùn)作。最后是全過程，也就是說企業(yè)預(yù)算要包括每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的始終，即貫徹于事物的事前、事中、事后，通俗地說，預(yù)算不能僅僅限制在編制、執(zhí)行、考核、評(píng)價(jià)即結(jié)束，而還要包括前期的準(zhǔn)備、事前的調(diào)研、過程的監(jiān)控、事后的分析與調(diào)整等環(huán)節(jié)。

二、預(yù)算管理在企業(yè)應(yīng)用中的步驟

（一）成立預(yù)算管理委員會(huì)

預(yù)算管理不是財(cái)務(wù)部門的本職工作，也不能隸屬于財(cái)務(wù)部門，企業(yè)一定要成立獨(dú)立的預(yù)算管理委員會(huì)，并且由單位主管領(lǐng)導(dǎo)親自擔(dān)任組長，委員由各個(gè)部門的主要負(fù)責(zé)人擔(dān)任，委員也可以由企業(yè)外專業(yè)人士擔(dān)任。委員會(huì)主要工作是制定預(yù)算、監(jiān)督執(zhí)行、協(xié)調(diào)部門關(guān)系、調(diào)整預(yù)算中的偏差。

（二）編制審核預(yù)算

預(yù)算編制是基礎(chǔ)，也是關(guān)鍵，它直接影響著預(yù)算的后續(xù)工作，所以說預(yù)算的編制方法很重要，企業(yè)要切合實(shí)際，不能盲目地照抄照搬。預(yù)算審核也是關(guān)鍵，預(yù)算一定要有實(shí)用性，不能機(jī)械教條。

（三）執(zhí)行預(yù)算

我們知道預(yù)算通過一系列審核后，一經(jīng)下達(dá)就要無條件地執(zhí)行，執(zhí)行過程中要有問責(zé)制度，確保責(zé)權(quán)統(tǒng)一、責(zé)任到人。

（四）執(zhí)行中的監(jiān)管

執(zhí)行環(huán)節(jié)是預(yù)算管理的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，企業(yè)要在這一環(huán)節(jié)中對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行動(dòng)態(tài)的跟蹤與管理，同時(shí)可以動(dòng)態(tài)地微調(diào)預(yù)算中的不足，以此將可控風(fēng)險(xiǎn)扼殺在搖籃中，另外為了更快地使預(yù)算落地，還要加入有效的激勵(lì)機(jī)制來激勵(lì)員工的工作熱情，以此達(dá)到內(nèi)控的自我完善目的。

（五）加強(qiáng)預(yù)算的分析考核

預(yù)算執(zhí)行后，一定要有考核，同時(shí)還要分析預(yù)算執(zhí)行過程中一系列出現(xiàn)的問題，而不僅考核預(yù)算的結(jié)果。

（六）在評(píng)價(jià)中不斷前進(jìn)

前面我們說過，預(yù)算不是為了短期的經(jīng)營效果而預(yù)算，預(yù)算要最終落腳到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中來，所以說企業(yè)一定要在每次預(yù)算結(jié)束后進(jìn)行總結(jié)分析，找出原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，這些都是為了使下次預(yù)算更能很好地指導(dǎo)實(shí)際工作，更能促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

三、企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題

首先多數(shù)企業(yè)在認(rèn)識(shí)上有誤區(qū)，它們普遍認(rèn)為企業(yè)預(yù)算編制就是由會(huì)計(jì)科目組成的表格，預(yù)算人員進(jìn)行勾兌即可。有的企業(yè)片面地強(qiáng)調(diào)預(yù)算的短期經(jīng)濟(jì)效益，從而脫離預(yù)算編制的宗旨。有的企業(yè)在預(yù)算編制過程中總是以快刀斬亂麻的方式速戰(zhàn)速?zèng)Q，其實(shí)編制是預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)，當(dāng)下多少企業(yè)在這一過程中存在許多瑕疵需要改進(jìn)。有的企業(yè)看中的是預(yù)算結(jié)果，而忽略了重要的預(yù)算過程階段。有的企業(yè)在預(yù)算管理上強(qiáng)調(diào)的是經(jīng)驗(yàn)，而忽略了專業(yè)管理能力。

（一）認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)

許多企業(yè)認(rèn)為預(yù)算很簡單，就是將重要的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通過表格最終對(duì)企業(yè)三大主表即損益、負(fù)債、現(xiàn)金的預(yù)測。在一些企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)來看，三大主表預(yù)算達(dá)到預(yù)期目的，企業(yè)其他經(jīng)營環(huán)節(jié)就迎刃而解了，預(yù)算就成功了。還有的企業(yè)認(rèn)為，預(yù)算是投資者以及經(jīng)營管理者的事情，基層執(zhí)行即可，將預(yù)算下達(dá)到各個(gè)部門的管理層即可，沒有時(shí)間也沒有必要向基層人員一一解釋。還有的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算既然是年度預(yù)算，那么預(yù)算對(duì)企業(yè)全年就應(yīng)該有效，在整個(gè)年度內(nèi)都要無條件執(zhí)行，這種教條的管理方式讓預(yù)算顯得呆板，不但對(duì)企業(yè)經(jīng)營沒有促進(jìn)的作用，甚至還會(huì)出現(xiàn)消極怠工的負(fù)面作用。還有的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算是管理者與財(cái)務(wù)部門的共同努力的結(jié)果，也就是說有高管的決策，有財(cái)務(wù)部門的輔助即可，其他部門是無條件的服從以及配合即可。以上這些對(duì)全面預(yù)算管理的重大誤區(qū)都是一些企業(yè)的通病，其產(chǎn)生的后果會(huì)直接影響企業(yè)預(yù)算的效果。

（二）編制上的誤區(qū)

好多企業(yè)理解編制預(yù)算的目的就是為了使企業(yè)利潤最大化，所以在編制預(yù)算時(shí)，一般都是以近幾年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為主要信息，而缺乏長遠(yuǎn)打算，更很少考慮行業(yè)之間的關(guān)聯(lián)性，也就說與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展脫節(jié)，這樣編制的預(yù)算容易產(chǎn)生短期行為，長期下去會(huì)影響行業(yè)的發(fā)展。有的企業(yè)由于在編制時(shí)為了搶時(shí)間，內(nèi)部預(yù)算前期準(zhǔn)備不夠，外部市場調(diào)研不夠，橫向同行之間信息不夠暢通，縱向供應(yīng)商以及客戶之間合作不夠順利，這些都沒有解決好就直接編制預(yù)算，則預(yù)算效果會(huì)大打折扣。好多企業(yè)包括許多國有企業(yè)，預(yù)算編制的方法一般都停留在增量預(yù)算法，增量預(yù)算法有省時(shí)省力的好處，也有分配不均，容易使有些部門產(chǎn)生依賴性。有些企業(yè)在編制內(nèi)容上，就像前面所說，僅僅關(guān)注損益、資產(chǎn)負(fù)債、現(xiàn)金流三大主表的預(yù)算，其他信息一帶而過，這樣編制的預(yù)算實(shí)際上僅僅是圍繞著財(cái)務(wù)報(bào)表而編制。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，投融資以及資本管理也十分重要，忽略了后面的預(yù)算管理，會(huì)導(dǎo)致盲目擴(kuò)張，無形資產(chǎn)缺乏開發(fā)與利用，其后果十分嚴(yán)重，現(xiàn)如今某些知名大房企經(jīng)營現(xiàn)狀都說明了一切。

（三）管理過程中的誤區(qū)

多數(shù)企業(yè)都喜歡將考核以及監(jiān)督放入事后階段，也就是看管理的結(jié)果，而忽視了管理的過程，這也是許多企業(yè)管理的通病，我們知道企業(yè)運(yùn)行是連續(xù)的，而有的企業(yè)卻在某一時(shí)點(diǎn)上去考核與監(jiān)督，也就是僅僅享受結(jié)果而忽略重要的過程，但是他們沒有考慮到大部分錯(cuò)誤卻都發(fā)生在事物的運(yùn)行中。另外，一些企業(yè)片面地強(qiáng)調(diào)預(yù)算的嚴(yán)肅性，在管理中嚴(yán)格按照預(yù)算編制機(jī)械的死板地考核，而忽略了預(yù)算是在動(dòng)態(tài)中不斷發(fā)生的，從而導(dǎo)致預(yù)算脫離實(shí)際。還有的企業(yè)在預(yù)算管理上僅僅靠制度來約束，而沒有將有效激勵(lì)模式引入進(jìn)來。在當(dāng)今的物質(zhì)世界里，企業(yè)也要考慮到物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。最后有的企業(yè)在預(yù)算管理上，如果遇到特殊問題不是查閱資料，也不是虛心向同行請(qǐng)教，而是憑借以往經(jīng)驗(yàn)，也就是缺乏周密的考慮，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，這樣的預(yù)算管理存在很大的隱患，其后果十分嚴(yán)重。

四、相應(yīng)的管理對(duì)策

對(duì)于上述客觀存在的問題，我們?cè)诔浞终J(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上不能掉以輕心，我們要認(rèn)真分析問題存在的原因，要有針對(duì)性地解決預(yù)案。

（一）轉(zhuǎn)變觀念

要站在現(xiàn)代企業(yè)管理的理念上重新審閱預(yù)算管理，要打破舊的、古板的、靜態(tài)的、形式上的預(yù)算管理模式與手段，要?jiǎng)討B(tài)地管理預(yù)算，要有創(chuàng)新意識(shí)，要從單純預(yù)算中走出來，要向管理過渡。要?jiǎng)討B(tài)地核實(shí)預(yù)算與實(shí)際的落差，要?jiǎng)討B(tài)地協(xié)調(diào)部門之間的關(guān)系，要?jiǎng)討B(tài)地進(jìn)行宣傳與講解，使每名員工都激情飽滿地參與到企業(yè)預(yù)算管理中來，總之預(yù)算要在動(dòng)態(tài)中微調(diào)，以此接近實(shí)際，并對(duì)實(shí)際工作進(jìn)行預(yù)測與指導(dǎo)。另外預(yù)算管理雖然具有獨(dú)立性與權(quán)威性，但是預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理又不是相互孤立的，二者是從不同的兩個(gè)側(cè)面反映了企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)，預(yù)算在先，財(cái)務(wù)管理在后，相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)是對(duì)預(yù)算進(jìn)行很好的落實(shí)與考核，所以二者相輔相成，因此財(cái)務(wù)人員與預(yù)算人員也要及時(shí)溝通，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理，不能相互推諉。

（二）編制的內(nèi)容與方法都要適當(dāng)改進(jìn)

首先在預(yù)算編制的內(nèi)容上一定要體現(xiàn)出全面，在此基礎(chǔ)上才能體現(xiàn)出重點(diǎn)，企業(yè)不能僅僅編制財(cái)務(wù)預(yù)算，而不編制投資以及資本預(yù)算。在預(yù)算審核上，也不能僅僅審核財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)，企業(yè)其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也要一并審核，只有這樣的預(yù)算才能使企業(yè)預(yù)算內(nèi)容全面，才能減少后期追加預(yù)算。其次在預(yù)算的編制方法上，不能一味地使用增量預(yù)算，也要根據(jù)實(shí)際情況將零基礎(chǔ)預(yù)算、變量預(yù)算引入進(jìn)來。還有要將預(yù)算的編制內(nèi)容與方法有機(jī)地結(jié)合起來，如對(duì)于企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)比較穩(wěn)定的部門，可以采取增量預(yù)算法，對(duì)于企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)量考核不穩(wěn)定的部門，也可以用零基預(yù)算法進(jìn)行編制，以此更好地摸清其內(nèi)部情況，對(duì)于由于受市場因素變化不穩(wěn)定的業(yè)務(wù)，要用彈性預(yù)算來編制，總之編制方法要因地制宜，不能固定不變。最后我們還要強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制前的準(zhǔn)備工作十分重要，也就是說基礎(chǔ)數(shù)據(jù)與信息要十分充分，同時(shí)還要注意在編制過程中有些數(shù)據(jù)要剔除其中一些特殊因素。

（三）管理過程的提升

管理一定要?jiǎng)討B(tài)管理，杜絕靜態(tài)管理。首先企業(yè)在考核與監(jiān)督上不能只看結(jié)果而忽略了過程，企業(yè)一定要連續(xù)地對(duì)預(yù)算的全過程進(jìn)行考核與監(jiān)督，也就是說過程和結(jié)果一樣的重要，因?yàn)槿绻谶^程中發(fā)現(xiàn)預(yù)算落實(shí)有瑕疵，企業(yè)可以直接加以制止，避免給企業(yè)造成不必要的損失。其次 風(fēng)險(xiǎn)的防范也需要在預(yù)算過程中嚴(yán)格把關(guān)，因?yàn)槿绻鹊浇Y(jié)果的出現(xiàn)再進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)把控則是亡羊補(bǔ)牢為之已晚。最后在預(yù)算過程管理中，企業(yè)一定還要高瞻遠(yuǎn)矚，不要僅僅對(duì)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行預(yù)算管理，企業(yè)還要對(duì)市場環(huán)境、客戶的需求以及國家的相關(guān)政策進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤，如遇到一些不利于企業(yè)因素要及時(shí)地調(diào)整企業(yè)內(nèi)部預(yù)算，以此在最短的時(shí)間快速適應(yīng)外部環(huán)境的變化，以此將企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（四）將激勵(lì)與科技引入預(yù)算管理中來

在預(yù)算管理中缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制以及預(yù)算的技術(shù)不過硬是企業(yè)的共性問題，尤其是國有企業(yè)，預(yù)算的制定與落實(shí)似乎是老生常談，讓人們?cè)缫训?，追加?jì)劃習(xí)以為常，人們似乎也很淡定。因此說企業(yè)在預(yù)算考核中，改變過去以制度約束員工的行為習(xí)慣，引入先進(jìn)的激勵(lì)模式，如對(duì)于高管可以采取股權(quán)激勵(lì)，對(duì)于基層管理人員可以采取提高福利，對(duì)于基層員工可以與薪酬掛鉤，以此激勵(lì)他們的工作熱情。我們知道科技創(chuàng)新永遠(yuǎn)是企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力源泉，企業(yè)預(yù)算管理需要全面系統(tǒng)真實(shí)有效的數(shù)據(jù)與信息為基礎(chǔ)，這些數(shù)據(jù)與信息更需要先進(jìn)的科技將其轉(zhuǎn)換為生產(chǎn)力來幫助企業(yè)生存發(fā)展，因此企業(yè)在預(yù)算管理上要做好人財(cái)物的投入準(zhǔn)備，如企業(yè)可以高薪聘用德才兼?zhèn)涞膹?fù)合人才管理預(yù)算工作，企業(yè)還可以引入高科技管理手段對(duì)企業(yè)預(yù)算進(jìn)行管理，使企業(yè)預(yù)算精準(zhǔn)快，以便充分發(fā)揮預(yù)算的作用。

五、結(jié)束語

綜上所述，既然企業(yè)預(yù)算管理是全面行為，所以在人員上要全員參與，在業(yè)務(wù)上是企業(yè)經(jīng)營的方方面面，我們說企業(yè)全面預(yù)算是相對(duì)復(fù)雜的封閉式的綜合性作業(yè)。因此它是相對(duì)的獨(dú)立部門，但又不是絕對(duì)的單獨(dú)工作，它需要企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)的參與鼓勵(lì)，它需要各個(gè)業(yè)務(wù)部門骨干的積極配合，同時(shí)它還需要全體員工乃社會(huì)各界人士的監(jiān)督，總之它需要大家的共同努力與參與。