午仁宏

（山西五建集團(tuán)有限公司，太原 030000）

本文通過分析國(guó)內(nèi)有關(guān)應(yīng)收賬款清欠管理體系的文獻(xiàn)，介紹了應(yīng)收賬款清欠過程中存在的問題及其解決措施。

一、應(yīng)收賬款清算的重要性

應(yīng)收賬款通常在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中占有重要地位。然而，對(duì)于企業(yè)而言，只有在無法收回信貸時(shí)，其才具有用途和價(jià)值。這是因?yàn)槠髽I(yè)沒有及時(shí)、完整地收回應(yīng)收賬款，以及這些應(yīng)收賬款最終違約。忽視應(yīng)收賬款清欠管理，不及時(shí)控制違約債權(quán)轉(zhuǎn)債權(quán)風(fēng)險(xiǎn)，只會(huì)占用流動(dòng)資產(chǎn)，大大降低資金周轉(zhuǎn)效率，影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的良好發(fā)展。因此，企業(yè)應(yīng)重視應(yīng)收賬款清欠管理，制定科學(xué)完善的賬戶應(yīng)收賬款管理機(jī)制，避免應(yīng)收賬款過多而引發(fā)財(cái)務(wù)危機(jī)，以有效提高企業(yè)的整體盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)力。一是從企業(yè)發(fā)展的角度來看，應(yīng)收賬款清欠管理和控制應(yīng)收賬款增加有助于企業(yè)的資本流動(dòng)，減輕企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)。尤其是在投資大、周期長(zhǎng)的建筑行業(yè)。建筑施工企業(yè)應(yīng)付賬款的流動(dòng)性稱為資本流動(dòng)性。如果建筑施工企業(yè)積累了大量的信貸，就會(huì)大大減少建筑施工企業(yè)的現(xiàn)金流，從而產(chǎn)生許多機(jī)會(huì)成本和融資成本。因此，建筑施工企業(yè)如果沒有足夠的資金，就會(huì)產(chǎn)生很多成本，長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中會(huì)處于被動(dòng)劣勢(shì)，從而失去市場(chǎng)份額。這樣一來，建筑施工企業(yè)在建筑市場(chǎng)的融資成本必然會(huì)更高，建筑鏈的融資成本也必然會(huì)更高。二是有利于提高企業(yè)的再生能力，保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。大量債權(quán)將導(dǎo)致違約債權(quán)的損失和攤銷，不利于企業(yè)未來的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)，建筑施工企業(yè)在長(zhǎng)期積累了大量信貸后，其債務(wù)回收也面臨著影響建筑施工企業(yè)信貸成本的不確定因素，如審查業(yè)主利息能力的成本顯著增加。這些成本轉(zhuǎn)化為企業(yè)的生產(chǎn)成本，也就壓縮了建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)空間。三是有利于準(zhǔn)確、真實(shí)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，做出有效的經(jīng)營(yíng)決策。貸款份額過高，必然存在項(xiàng)目實(shí)施、折舊和減少等潛在損失風(fēng)險(xiǎn)。

二、施工企業(yè)清收清欠工作的現(xiàn)存問題

（一）認(rèn)識(shí)不足

一些建筑施工企業(yè)的核心管理者過于注重生產(chǎn)，忽視清算和債務(wù)回收。企業(yè)相關(guān)人員對(duì)債務(wù)的清償意識(shí)淡薄，對(duì)債務(wù)的確認(rèn)和征集缺乏認(rèn)識(shí)。這個(gè)問題反映在價(jià)格水平上，則體現(xiàn)為大量的封閉式生產(chǎn)無法形成正式的價(jià)格控制，而且有許多封閉的、缺乏經(jīng)驗(yàn)的庫存。這反映在財(cái)務(wù)賬簿中，即合同活動(dòng)和信貸記錄時(shí)間較長(zhǎng)，尤其是單個(gè)單位的潛在損失較大且發(fā)生時(shí)間較短。

（二）分工不清

建筑施工企業(yè)的債務(wù)清算結(jié)算是系統(tǒng)工程，涉及財(cái)務(wù)、計(jì)量、實(shí)驗(yàn)、工程、計(jì)劃等相關(guān)職能部門。但是，部分企業(yè)只是把重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)部門和計(jì)劃部門上，其他部門的參與不夠，不承擔(dān)任務(wù)和責(zé)任，也沒有進(jìn)行詳細(xì)的劃分。同時(shí)，沒有形成完整的部門間工作環(huán)境，從而影響了清收清算的實(shí)施效果。

（三）基礎(chǔ)工作不扎實(shí)

負(fù)責(zé)債務(wù)結(jié)算的業(yè)務(wù)人員水平不一，企業(yè)存在基礎(chǔ)工作不扎實(shí)的情況。具體表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。一是一些單位沒有對(duì)施工合同進(jìn)行詳細(xì)研究，造成漏報(bào)、誤報(bào)等常見問題。二是對(duì)計(jì)量和支付的地方法規(guī)和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)缺乏了解，無法有效地將爭(zhēng)議清單中缺失的要素納入合同清單。三是在實(shí)際開發(fā)中，設(shè)計(jì)圖紙中通常有一些成品單元，而由于質(zhì)量控制數(shù)據(jù)不完整或不符合質(zhì)量要求，無法對(duì)其進(jìn)行測(cè)量批準(zhǔn)。

（四）缺乏有效的監(jiān)督

由于缺乏快速、果斷和漸進(jìn)的恢復(fù)措施，在許多應(yīng)收賬款進(jìn)入停滯階段后，作為債權(quán)人的停滯賬戶無法長(zhǎng)期恢復(fù)。此外，項(xiàng)目和企業(yè)應(yīng)收賬款清欠不在管理范圍內(nèi)，在收債過程中沒有及時(shí)的數(shù)據(jù)節(jié)點(diǎn)、通知機(jī)制和監(jiān)控。

三、建筑施工企業(yè)應(yīng)收賬款清欠過程中的解決方案

（一）深化認(rèn)識(shí)

結(jié)合對(duì)清收清算的心理分析和兩大財(cái)務(wù)壓力控制的指示，企業(yè)在發(fā)展中應(yīng)始終堅(jiān)持“接收清收清算就是營(yíng)銷，債務(wù)結(jié)算就是效率”的基本理念，繼續(xù)做好債務(wù)清理和增發(fā)工作。首先，不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，形成合理的存儲(chǔ)體系，系統(tǒng)地分析信用索賠的原因。同時(shí)，合理制定符合企業(yè)清收清算實(shí)際需要的管理辦法，促進(jìn)個(gè)人責(zé)任的落實(shí)，形成詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。除了正常執(zhí)行各種托收任務(wù)，還應(yīng)定期向債務(wù)人發(fā)送追收通知。其次，明確責(zé)任，創(chuàng)建適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬簿。施工部門可以合理編制會(huì)計(jì)賬簿，每月統(tǒng)計(jì)結(jié)算工作進(jìn)展情況，詳細(xì)分析各種數(shù)據(jù)信息，形成下一步結(jié)算工作的合理目標(biāo)。再次，加強(qiáng)部門間的合作與協(xié)調(diào)，加強(qiáng)收集。清收清算工作是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工作，因此必須做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，促進(jìn)計(jì)劃、財(cái)務(wù)、辦公室等部門與中心實(shí)驗(yàn)室合理分工協(xié)作。同時(shí)，必須按照合同規(guī)定對(duì)相關(guān)測(cè)試和測(cè)量因素進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估，并及時(shí)完成多項(xiàng)申請(qǐng)程序。最后，各部門要積極負(fù)責(zé)管理工作。面對(duì)各種拖欠勞動(dòng)報(bào)酬的情況，各部門應(yīng)在第一時(shí)間明確并推動(dòng)支付，合理編制清收清算說明，詳細(xì)分析清收清算情況，全面總結(jié)并提出相應(yīng)的管理建議。

（二）明確責(zé)任

負(fù)責(zé)債務(wù)結(jié)算的業(yè)務(wù)人員應(yīng)合理明確其職責(zé)，并在工作實(shí)踐中整合相關(guān)數(shù)據(jù)和信息的數(shù)據(jù)庫。堅(jiān)持“先易后難、先小后大、先外后內(nèi)”的原則，逐步發(fā)展。企業(yè)的債務(wù)如果不及時(shí)回收和結(jié)算，企業(yè)將“失血”，資金鏈將被打破，無法正常運(yùn)營(yíng)和發(fā)展，但是不得通過第三方機(jī)構(gòu)或法律渠道收集。因此，負(fù)責(zé)人應(yīng)審查各種聲明，對(duì)于一些在建項(xiàng)目，必須積極確認(rèn)權(quán)利。在初步了解項(xiàng)目部項(xiàng)目資金可用性后，就可以開始跟蹤處理并接受價(jià)格計(jì)算。對(duì)于一些巨額資金，可以要求項(xiàng)目部提前支付，例如購買測(cè)試儀器和支付工資，以盡量減少企業(yè)的資本投資，否則會(huì)導(dǎo)致“分散”。各業(yè)務(wù)監(jiān)督部門負(fù)責(zé)合同服務(wù)投訴的處理和確認(rèn)，初步落實(shí)測(cè)試和測(cè)試件的合理價(jià)格，嚴(yán)格按照具體合同有效辦理結(jié)算手續(xù)，積極承擔(dān)具體管理責(zé)任。銷售部、辦公廳配合各業(yè)務(wù)處理部門明確向客戶提供項(xiàng)目資金的權(quán)利。財(cái)務(wù)部和運(yùn)營(yíng)部負(fù)責(zé)核算各種信用和其他信用，以便每季度審核不同的信用，并向責(zé)任部門簽署確認(rèn)程序。對(duì)于未支付服務(wù)費(fèi)的投訴和客戶權(quán)益確認(rèn)，應(yīng)推進(jìn)監(jiān)控，聯(lián)系具體數(shù)量確認(rèn)、合同確認(rèn)、資金交易確認(rèn)、資金收支確認(rèn)，并進(jìn)行有效核算。此外，應(yīng)建立收債監(jiān)督管理臺(tái)賬，定期編制收債結(jié)算臺(tái)賬，綜合分析后提出科學(xué)建議。

（三）做好日常管理

在收債過程中，建設(shè)部必須做好日常管理工作。

首先，要不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，形成合理的存儲(chǔ)體系，系統(tǒng)分析信用索賠的原因。同時(shí)，合理制定符合企業(yè)收結(jié)債務(wù)實(shí)際需要的管理辦法，促進(jìn)個(gè)人責(zé)任的落實(shí)，形成詳細(xì)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。除了正常執(zhí)行各種托收任務(wù)，還應(yīng)定期向債務(wù)人發(fā)送追收通知。

其次，明確責(zé)任，創(chuàng)建適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)賬簿。施工部門可以合理編制會(huì)計(jì)賬簿，每月統(tǒng)計(jì)結(jié)算工作進(jìn)展情況，詳細(xì)分析各種數(shù)據(jù)信息，形成下一步結(jié)算工作的合理目標(biāo)。

再次，加強(qiáng)部門間的合作與協(xié)調(diào)，加強(qiáng)招聘。清潔和收集工作是一項(xiàng)系統(tǒng)而復(fù)雜的工作。因此，必須做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作，促進(jìn)計(jì)劃、財(cái)務(wù)、辦公室等部門與中心實(shí)驗(yàn)室合理分工協(xié)作。同時(shí)，必須按照合同規(guī)定對(duì)相關(guān)測(cè)試和測(cè)量因素進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估，并及時(shí)完成多項(xiàng)申請(qǐng)程序。

最后，各部門要積極負(fù)責(zé)管理工作。面對(duì)各種拖欠勞動(dòng)報(bào)酬的情況，各部門應(yīng)在第一時(shí)間明確并推動(dòng)支付，合理編制債務(wù)償還說明，詳細(xì)分析債務(wù)結(jié)算情況，全面總結(jié)并提出相應(yīng)的管理建議。

在評(píng)估企業(yè)的債務(wù)回收和結(jié)算指標(biāo)時(shí)，集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)將依次溝通相關(guān)的債務(wù)回收和結(jié)算指標(biāo)，并綜合計(jì)算債務(wù)回收和結(jié)算指標(biāo)的最終價(jià)值率，集團(tuán)總部再將集團(tuán)指標(biāo)劃分為各個(gè)經(jīng)理和部門的指標(biāo)。因此，經(jīng)理和部門必須根據(jù)指標(biāo)制定適當(dāng)?shù)膲毫Υ胧⒑侠韴?bào)告月度壓力和債務(wù)評(píng)估。在年初分解債務(wù)收支指標(biāo)時(shí)，企業(yè)必須合理制定各項(xiàng)指標(biāo)的獎(jiǎng)懲值。同時(shí)，獎(jiǎng)金和罰款金額必須在年底最后15天內(nèi)支付。在建設(shè)單位的債務(wù)收付過程中，收回的具體內(nèi)容包括合同資產(chǎn)的確認(rèn)權(quán)、投資項(xiàng)目累計(jì)投資的部分和投資收益權(quán)。該規(guī)定的具體內(nèi)容包括：第一，業(yè)主未支付工程預(yù)付款、工程預(yù)付款和材料預(yù)付款。第二，業(yè)主必須返還供應(yīng)保證、質(zhì)量保證、農(nóng)民工工資保證、履約保證等保障資金。第三，投資項(xiàng)目所有者未付利息和回購資金。第四，根據(jù)采購合同，業(yè)主沒有支付發(fā)票和預(yù)付款。第五，另一項(xiàng)權(quán)利是承認(rèn)該基金。相關(guān)統(tǒng)計(jì)字段包括所有貸方賬戶、發(fā)票、預(yù)付款、合同活動(dòng)、長(zhǎng)期貸方賬戶、其他貸方賬戶等。

（四）優(yōu)化考核指標(biāo)

第一，對(duì)子公司及其直接下屬項(xiàng)目的入款和債務(wù)結(jié)算狀況進(jìn)行評(píng)價(jià)。針對(duì)年度評(píng)價(jià)目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)的年度評(píng)價(jià)指標(biāo)，結(jié)合年度工作的關(guān)鍵內(nèi)容和技術(shù)，發(fā)表年度進(jìn)款和債務(wù)結(jié)算評(píng)價(jià)目標(biāo)。在年度評(píng)估獎(jiǎng)懲標(biāo)準(zhǔn)方面，將債務(wù)處置計(jì)量目標(biāo)的終止年率直接納入評(píng)估體系，相應(yīng)的報(bào)酬和處罰標(biāo)準(zhǔn)主要以年度評(píng)價(jià)體系為參考。

第二，對(duì)地區(qū)本部最終項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)價(jià)。在綜合整合各種資源的框架下，各地區(qū)總部根據(jù)集團(tuán)總部對(duì)封閉項(xiàng)目的清算激勵(lì)措施，評(píng)價(jià)保留項(xiàng)目和封閉項(xiàng)目的清算和債務(wù)監(jiān)督管理。

第三，關(guān)聯(lián)項(xiàng)目的其他未完成和完成項(xiàng)目的評(píng)估。在年度計(jì)量目標(biāo)中，對(duì)于集團(tuán)的關(guān)聯(lián)項(xiàng)目、直接關(guān)聯(lián)的關(guān)聯(lián)項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況分別設(shè)定進(jìn)款和結(jié)算目標(biāo)。同時(shí)，為了準(zhǔn)確確定必要的借款和應(yīng)收賬款結(jié)算的收益率，應(yīng)進(jìn)行多次評(píng)估，結(jié)合年度評(píng)價(jià)的報(bào)酬和處罰標(biāo)準(zhǔn)依次評(píng)價(jià)年初發(fā)行債務(wù)的償還目標(biāo)。具體處罰取決于負(fù)責(zé)人當(dāng)年的業(yè)績(jī)考核水平，這個(gè)水平直接從負(fù)責(zé)人當(dāng)年的業(yè)績(jī)考核中扣除。項(xiàng)目完成員工調(diào)動(dòng)到其他部門時(shí)，執(zhí)行原項(xiàng)目所產(chǎn)生的費(fèi)用，在項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人充分確認(rèn)后，必須從原完成項(xiàng)目全額支付。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部應(yīng)收賬款清欠控制

內(nèi)部控制制度對(duì)企業(yè)的管理非常重要。良好的內(nèi)部控制可以控制每個(gè)過程中相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于應(yīng)收賬款管理而言，良好的內(nèi)部控制制度是防范應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)、減少應(yīng)收賬款損失的有效保證。首先，企業(yè)必須認(rèn)真檢查從應(yīng)付賬款到回收的全過程，確定每個(gè)階段的主要控制點(diǎn)，并在此基礎(chǔ)上制定和完善內(nèi)部控制措施，確保各部門更好地履行各自的任務(wù)，從而完善內(nèi)部協(xié)調(diào)機(jī)制，共同解決債務(wù)問題。其次，加強(qiáng)橫向協(xié)調(diào)，即組織本部門內(nèi)部財(cái)務(wù)、工程、經(jīng)濟(jì)等部門開展動(dòng)態(tài)應(yīng)收賬款管理。施工項(xiàng)目部應(yīng)至少每年審查一次收到的累計(jì)工程成本和工程價(jià)格。為了消除和轉(zhuǎn)移施工過程中的壓力，該部門必須及時(shí)溝通和征求意見，避免無條件預(yù)付項(xiàng)目資金。最后，要加強(qiáng)縱向協(xié)調(diào)，對(duì)一些成本標(biāo)準(zhǔn)低、預(yù)算問題大、拖欠嚴(yán)重的重點(diǎn)難點(diǎn)項(xiàng)目，要及時(shí)上報(bào)。

在各級(jí)檢查中，如果遇到以下問題，必須推動(dòng)全面改進(jìn)：沒有組織，專業(yè)人員組織不合理；沒有具體負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)逐步分解目標(biāo)的實(shí)施；責(zé)任書上沒有定期簽名；沒有監(jiān)督聯(lián)絡(luò)點(diǎn)系統(tǒng)；未及時(shí)報(bào)告監(jiān)管報(bào)告，或報(bào)告失真；未編制結(jié)算賬戶或賬戶失真；與空缺收集和消除相關(guān)的獎(jiǎng)懲活動(dòng)沒有全面實(shí)施甚至無法實(shí)施；債務(wù)結(jié)算匯總分析報(bào)告未及時(shí)上報(bào)；未能有效管理風(fēng)險(xiǎn)較高債權(quán)人的各項(xiàng)權(quán)利，造成嚴(yán)重?fù)p失的。有些改進(jìn)不充分，或者拒不改進(jìn)的，第一次出現(xiàn)時(shí)必須提交紀(jì)律檢查委員會(huì)科學(xué)處理，并嚴(yán)格按照具體要求進(jìn)行處理。

結(jié) 語

建筑施工企業(yè)為促進(jìn)債務(wù)結(jié)算管理的有效實(shí)施，通過建立規(guī)章制度，可以減少企業(yè)低效、無效資產(chǎn)的積累，提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力；加強(qiáng)對(duì)監(jiān)察部門內(nèi)部控制過程的實(shí)施情況的監(jiān)督，建立評(píng)價(jià)體系，挖掘產(chǎn)業(yè)鏈的整合效果，可以更好地保障經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。賬款清欠管理需要多個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)和合作，從上到下地實(shí)施。建筑行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生了重大變化，建筑行業(yè)的商業(yè)模式得到了革新，國(guó)有建筑施工企業(yè)之間的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)發(fā)展成以資本實(shí)力和融資能力為核心的世界實(shí)力競(jìng)爭(zhēng)。充分利用信息技術(shù)，加強(qiáng)清欠監(jiān)管，有利于企業(yè)優(yōu)質(zhì)發(fā)展。