王晨旭

（國家稅務(wù)總局 吉林省稅務(wù)局，吉林 長春 130022）

一、引 言

新冠肺炎疫情對世界經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了諸多負(fù)面影響，據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）2021年2月18日公布的初步統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，OECD成員國2020年國內(nèi)生產(chǎn)總值平均下滑4.9%，為該組織自1962年有數(shù)據(jù)記錄以來的最大降幅。①https：//www.oecd.org/officialdocuments/publicdisplaydocumentpdf/？cote=EXD/CSD/D（2020）32&docLanguage=En.韓國經(jīng)濟(jì)在本次疫情中也遭受沉重打擊，根據(jù)OECD發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，韓國2020年全年國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）增長率為-1%。②https：//www.oecd-ilibrary.org/economics/oecd-economic-surveys-korea-2020_2dde9480-en.韓國統(tǒng)計廳2021年1月13日發(fā)布報告稱，2020年韓國失業(yè)人口達(dá)110.8萬人，同比增加4.5萬人，增幅創(chuàng)2000年以來最高值。通過以上數(shù)據(jù)可以看出，韓國國內(nèi)經(jīng)濟(jì)受疫情影響極其嚴(yán)重，各項數(shù)據(jù)下滑較大，面對疫情和嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢，韓國國會迅速做出回應(yīng)，于2020年3月初啟動稅法的修改工作，3月17日通過了《稅收特例規(guī)制法》修改案，頒布了應(yīng)對疫情的稅收減免措施，取得了較好的成效。韓國統(tǒng)計廳2021年12月發(fā)布的一份資料顯示，2021年韓國經(jīng)濟(jì)增長4%，創(chuàng)11年新高，就業(yè)人口同比增加36.9萬人，失業(yè)率為3.7%。

《稅收特例規(guī)制法》是為了有效調(diào)整稅收政策、實現(xiàn)稅收公平，針對特殊例外情形采取特殊稅收減免（或加重）措施。該法的前身是韓國于1965年12月20日制定的《稅收減免規(guī)制法》，一直沿用至1998年。1999年1月1日起更名為《稅收特例規(guī)制法》，此后的20年間，隨著相關(guān)法律的修改及其他因素，國會進(jìn)行了多達(dá)200余次的修改，大部分修改起因于其他相關(guān)法律的修改。［1］為應(yīng)對本次新冠病毒疫情，韓國國會自2020年3月17日以來，共修改了3方面8條有關(guān)稅收減免措施的法案。

疫情期間，韓國通過立法的方式迅速出臺以上政策，顯示了其在應(yīng)對緊急事件方面極強(qiáng)的經(jīng)驗與能力，充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能作用，實現(xiàn)國家、企業(yè)和個人共同抗疫的新態(tài)勢，推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，助力經(jīng)濟(jì)全面提升。因此，韓國政府采取的一系列穩(wěn)定就業(yè)、支持企業(yè)發(fā)展的措施對我國具有較為重要的參考價值。

二、韓國為應(yīng)對疫情實施的稅收優(yōu)惠政策效應(yīng)分析

為了有效應(yīng)對疫情給經(jīng)濟(jì)帶來的影響，韓國國會迅速修改《稅收特例規(guī)制法》，增設(shè)稅務(wù)特殊例外情形，對不同的經(jīng)濟(jì)主體采取了不同的特殊減免稅收措施。

（一）切實保障基本民生，促進(jìn)消費帶動生產(chǎn)

1.減免購買轎車者的特殊消費稅

（1）法律依據(jù)。《稅收特例規(guī)制法》第109條之4。

（2）具體內(nèi)容。一是對新轎車購買者減免70%的特殊消費稅。這里所指的特殊消費稅是為了抑制奢侈品消費而設(shè)置的特殊稅種。按照韓國稅法的相關(guān)規(guī)定，對轎車購買者征收5%的特殊消費稅。本項措施的施行意味著在減稅的法定期限內(nèi)購買轎車的特殊消費稅僅為1.5%，且減免額度上限為100萬韓元（約0.58萬元人民幣）。［3］二是規(guī)定實施時限為2020年3月至2020年6月。三是規(guī)定了具體適用范圍（見圖1）。

圖1 特殊消費稅減免的適用范圍

（3）效應(yīng)與影響。根據(jù)韓國國會估算，該減免措施產(chǎn)生5233億韓元（約31億元人民幣）的減稅效應(yīng)，有利于經(jīng)濟(jì)的快速復(fù)蘇。①http：//www.segye.com/newsView/20200524504672？OutUrl=naver，訪問時間：2021年6月20日。新冠肺炎病毒疫情發(fā)生以來，韓國國內(nèi)汽車內(nèi)銷與出口量都呈現(xiàn)了下滑趨勢。據(jù)韓國汽車產(chǎn)業(yè)協(xié)會統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示：2020年1月韓國國內(nèi)銷量99 988臺，較2019年同期下降15.2%；2月份國內(nèi)銷量82 145臺，較2019年同期下降21.6%。本項減稅措施實施之后，韓國國內(nèi)汽車銷量出現(xiàn)了穩(wěn)步回升的態(tài)勢，3月份韓國國內(nèi)銷量151 516臺，較2019年同期上漲9.1%；4月份國內(nèi)銷量145 558臺，較2019年同期上漲6.4%；5月份國內(nèi)銷量146 498臺，較2019年同期上漲9.1%。

可以看出，2020年3月開始實施此項政策，當(dāng)月汽車銷售量有所提高，尤其是國內(nèi)銷量，較2月增長了一倍。因此，韓國采取此項措施對刺激消費者需求、拉動內(nèi)需發(fā)揮了積極作用。

2.對下調(diào)商業(yè)用房租金的出租人，減免其稅金

（1）法律依據(jù)?！抖愂仗乩?guī)制法》第96條之3。

（2）具體內(nèi)容。一是從2020年1月1日至2020年6月30日，商業(yè)用房出租人對小商戶承租人下調(diào)租金時，政府將減免該出租人的所得稅或法人稅，減免稅額為下調(diào)租金總額的50%。二是規(guī)定了實施時限為2020年1月至2020年6月。三是規(guī)定了具體適用范圍（見表1）。

表1 韓國下調(diào)商業(yè)房租金減免稅規(guī)定適用范圍

（3）效應(yīng)與影響。根據(jù)韓國政府公開的信息顯示，2020年韓國約有310萬小商戶承租人。在韓國，小商戶是推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)力量，受新冠肺炎病毒疫情的影響，這些小商戶正在遭遇“寒流”，陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)，面臨破產(chǎn)的局面。如果出租人自愿主動下調(diào)租金，就能夠減輕這些經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，有效地緩解疫情帶來的資金困難。同時，該項措施的施行，涵養(yǎng)了國家財政收入源頭，保持了社會與市場的活力，增強(qiáng)了經(jīng)營者發(fā)展的信心，為疫情后經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定了堅實的基礎(chǔ)。［4］

3.提高消費計稅扣除率

（1）法律依據(jù)?！抖愂仗乩?guī)制法》第126條之2。

（2）具體內(nèi)容。根據(jù)該法規(guī)定，提高2020年3～7月消費的計稅扣除率，具體扣除比率變化情況見表2。實施時限為2020年3月至2020年7月（詳見表2）。

表2 韓國2020年3～7月消費額計稅扣除率調(diào)整

（3）效應(yīng)與影響。因修改了有關(guān)信用卡所得稅減免的規(guī)定，導(dǎo)致2021年所得稅減少了3449億韓元（約20.04億元人民幣），詳見表3。⑤根據(jù)韓國國會金正宇議員于3月份提出的《稅收特例規(guī)制法》修改案的數(shù)據(jù)整理。

表3 2021年稅收效果 （單位：百萬元）

（二）激發(fā)市場主體活力，持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境

1.提高居民企業(yè)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除比率

（1）法律依據(jù)?！抖愂仗乩?guī)制法》第136條之4、5。

（2）具體內(nèi)容。一是根據(jù)該條第4款的規(guī)定，提高居民企業(yè)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除比率，具體提高幅度（見表4）。

表4 居民企業(yè)業(yè)務(wù)招待費稅前扣除比率

根據(jù)該條第5款的規(guī)定，當(dāng)本年度涉及兩個以上會計年度時，依下列公式計算企業(yè)的收入為：

二是規(guī)定實施時限為2020年1月至2020年12月。

三是適用范圍為本國居民企業(yè)。

（3）效應(yīng)與影響。根據(jù)韓國國會的計算，此項減稅措施實施后，2021年法人稅減少1886億韓元（約11億元人民幣）。

2.對全國的小規(guī)模個體經(jīng)營者采取階段性減免增值稅的措施

（1）法律依據(jù)。《稅收特例規(guī)制法》第108條之4。

（2）具體內(nèi)容。一是對于年平均銷售收入8000萬韓元（不含增值稅，約47萬元人民幣）以下的作為一般納稅人的小規(guī)模個體經(jīng)營者，減免其增值稅，同時滿足在2020年1～6月的征稅期間內(nèi)銷售收入不超過4000萬韓元（約23萬元人民幣）的條件。根據(jù)法律規(guī)定，減免稅金的計算公式如下：

A為一般計稅辦法計稅；B為簡易計稅辦法計稅。

A=當(dāng)期銷項金額-當(dāng)期進(jìn)項金額-各種稅額抵扣①這里各種稅額抵扣是指信用卡消費等可以按比率稅前抵扣的部分。；

B=含稅收入×行業(yè)增值率×10%

減免金額=A-B

二是規(guī)定實施時限為2020年1月至2020年6月。

三是規(guī)定本適用范圍：根據(jù)《稅收特例規(guī)制法施行令》第110條之3的規(guī)定，個體經(jīng)營者從事以下兩種行業(yè)時，不適用本措施：第一，不動產(chǎn)租賃及銷售業(yè)；第二，娛樂業(yè)。

（3）效應(yīng)與影響。根據(jù)韓國國會的估算，該減稅措施將惠及116萬個體經(jīng)營者，減稅額達(dá)到7100億韓元（約41億元人民幣）。②資料來源：https：//view.asiae.co.kr/article/2020031715271275511。訪問時間：2020年6月26日。受疫情影響較大的行業(yè)如餐飲、娛樂業(yè)等，其大多數(shù)為個體經(jīng)營形態(tài)。韓國從政府層面加強(qiáng)對其扶持力度，不但穩(wěn)定了市場經(jīng)濟(jì)，而且在方便群眾生活方面也起到了積極影響。［5］

3.對全國的簡易課稅者階段性調(diào)高增值稅起征點

（1）法律依據(jù)?！抖愂仗乩?guī)制法》第108條之5。

（2）具體內(nèi)容。一是根據(jù)2018年修訂的韓國《增值稅法》的規(guī)定，政府對于年營業(yè)額不足3000萬韓元（約17萬元人民幣）的簡易課稅者，免征其增值稅。本措施將免征增值稅的對象擴(kuò)大至年營業(yè)額不足4800萬韓元（約28萬元人民幣）的簡易課稅者。二是規(guī)定了實施時限為2020年1月至2020年12月。三是規(guī)定了適用范圍：根據(jù)《稅收特例規(guī)制法施行令》第110條之3的規(guī)定，個體經(jīng)營者從事以下兩種行業(yè)時，不適用本措施：第一，不動產(chǎn)租賃及銷售業(yè)；第二，娛樂業(yè)。

（3）效應(yīng)與影響。根據(jù)韓國國會的估算，該減稅措施將惠及17萬個體經(jīng)營者，減稅額達(dá)到200億韓元（約1.2億元人民幣）。③資料來源：同③。通過財稅金融優(yōu)惠政策為小微企業(yè)紓困，減免簡易課稅者增值稅無疑是最直接、最有效的辦法，也是提振經(jīng)濟(jì)、擴(kuò)大社會就業(yè)的必要手段，會在很大程度上減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，有利于推動國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

表5 不同行業(yè)的增值稅稅率④ 資料來源：韓國《稅收特例規(guī)制法施行令》第110之3。

（三）保證居民就業(yè)水平，不斷增強(qiáng)社會信心

1.對設(shè)立在疫區(qū)的中小企業(yè)采取階段性減稅措施

（1）法律依據(jù)?！抖愂仗乩?guī)制法》第99條之11。

（2）具體內(nèi)容。一是營業(yè)場所設(shè)在韓國政府宣布的特別災(zāi)害地區(qū)①所謂特別災(zāi)害地區(qū)是韓國政府為有效應(yīng)對突如其來的自然災(zāi)害或人為災(zāi)害，經(jīng)過特殊程序予以認(rèn)定的特殊災(zāi)害地區(qū)。為此，韓國專門制定《災(zāi)害及安全管理基本法》，在該法中詳細(xì)規(guī)定了認(rèn)定特別災(zāi)難地區(qū)的條件和程序。根據(jù)該法第60條、第69條的規(guī)定，當(dāng)某個地區(qū)發(fā)生自然災(zāi)害或者人為災(zāi)害（比如大型事故），造成該地區(qū)遭受嚴(yán)重?fù)p害，而該地區(qū)的地方政府無力有效應(yīng)對該災(zāi)害時，由韓國中央政府的有關(guān)部門將該地區(qū)確認(rèn)為特別災(zāi)害地區(qū)。在本次疫情發(fā)生后，韓國宣布為特別災(zāi)害地區(qū)的包括：大邱市及慶尚北道所屬的三個行政區(qū)域——慶山市、清道郡、奉化郡。的中小企業(yè)將得到減稅的優(yōu)惠。具體而言，對小企業(yè)，減免其所得稅、法人稅的60%；對中小企業(yè)，減免其所得稅、法人稅的30%。另外，減免稅額的上限為2億韓元（約116萬元人民幣）。但是，企業(yè)在所屬納稅年度，在職職工人數(shù)少于前一個納稅年度的在職職工人數(shù)時，從2億韓元（約116萬元人民幣）中減去相當(dāng)于每減少一名職工的金額（每減少一名職工扣除500萬韓元（約2.9萬元人民幣），如果減去后的金額為負(fù)數(shù)，則以零計算。

二是規(guī)定了實施時限為截至2020年6月30日。

三是規(guī)定了適用范圍。根據(jù)《稅收特例規(guī)制法施行令》第99條之10的規(guī)定，屬于特別災(zāi)害地區(qū)的中小企業(yè)，如從事以下行業(yè)，則不能享受此項減稅優(yōu)惠：第一，不動產(chǎn)租賃及銷售業(yè)；第二，博彩設(shè)施管理及運(yùn)營業(yè)；第三，律師、會計等具有專業(yè)性質(zhì)的服務(wù)業(yè)；第四，區(qū)塊鏈基地及加密資產(chǎn)買賣及中介業(yè)；第五，金融及保險業(yè)（保險營銷員除外）。

（3）效應(yīng)與影響。根據(jù)韓國國會的估算，該減稅措施將惠及13萬人，減稅額達(dá)到3400億韓元（約19.8億元人民幣）。②資料來源：https：//view.asiae.co.kr/article/2020031715271275511。訪問時間：2020年6月26日。韓國的該項稅收優(yōu)惠措施通過《稅收特例規(guī)制法》中對特別災(zāi)害地區(qū)的規(guī)定，明確本次疫情的疫區(qū)，進(jìn)而有針對性地對疫區(qū)內(nèi)企業(yè)采取政策扶持，使受疫情影響程度最大的疫區(qū)內(nèi)企業(yè)得到政策傾斜，推動國內(nèi)復(fù)工復(fù)產(chǎn)進(jìn)程。

2.減免回國投資企業(yè)的法人稅、所得稅

（1）法律依據(jù)?！抖愂仗乩?guī)制法》第104條之24。

（2）具體內(nèi)容。一是全部遷移：根據(jù)韓國《稅收特例規(guī)制法》第104條之24第2款規(guī)定，將國外持續(xù)經(jīng)營2年以上的企業(yè)全部遷移至韓國經(jīng)營的經(jīng)營者，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度（沒有產(chǎn)生經(jīng)營收入時，從遷移之日起計算滿5年的納稅年度）起第一年至第五年免征法人稅或所得稅，第六年至第七年減半征收法人稅或所得稅。部分縮減或繼續(xù)經(jīng)營：根據(jù)韓國《稅收特例規(guī)制法》第104條之24的第3款的規(guī)定，將國外持續(xù)經(jīng)營2年以上的企業(yè)縮減其部分營業(yè)場所回到韓國投資，或者維持經(jīng)營國外企業(yè)同時回到國內(nèi)投資，且在國內(nèi)沒有任何經(jīng)營場所的韓國籍經(jīng)營者，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度（沒有產(chǎn)生經(jīng)營收入時，從回國投資之日起計算滿5年的納稅年度）起第一年至第五年免征法人稅或所得稅，第六年至第七年減半征收法人稅或所得稅。但是，在首都圈內(nèi)創(chuàng)業(yè)或者新設(shè)、增設(shè)營業(yè)場所時，只免征3年的法人稅或所得稅，之后，再減半征收2年的法人稅或所得稅。

新增內(nèi)容：擴(kuò)建現(xiàn)有營業(yè)場所時，依據(jù)國外營業(yè)場所的縮減程度，決定相關(guān)減免稅額的限度。計算公式如下：

二是規(guī)定了實施時限為截至2021年12月31日。

三是規(guī)定了適用范圍：以下符合條件的韓國公民等經(jīng)營者，截至2021年12月31日，在首都圈過度密集地區(qū)以外的地區(qū)創(chuàng)業(yè)或新設(shè)、增設(shè)營業(yè)場所時（僅限于對增設(shè)部分的所得進(jìn)行單獨核算），可以減免相應(yīng)的法人稅或所得稅。經(jīng)營者將國外持續(xù)經(jīng)營2年以上的企業(yè)全部遷移到韓國經(jīng)營。韓國籍經(jīng)營者將國外持續(xù)經(jīng)營2年以上的企業(yè)縮減其部分營業(yè)場所返回韓國投資，或者繼續(xù)維持經(jīng)營國外企業(yè)同時返回國內(nèi)投資，且在國內(nèi)沒有任何經(jīng)營場所?？s減其部分營業(yè)場所（包含縮減企業(yè)產(chǎn)量的情形）返回韓國投資時，國內(nèi)擁有經(jīng)營場所的企業(yè)也可以享受減免優(yōu)惠。

（3）效應(yīng)與影響。根據(jù)韓國產(chǎn)業(yè)通商資源部和韓國大韓貿(mào)易投資振興公社（KOTRA）調(diào)查統(tǒng)計的相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，2018年，韓國在全世界90個國家的海外投資企業(yè)數(shù)為12 500余戶，截至2021年6月，海外投資企業(yè)回韓國投資的企業(yè)數(shù)為174戶，按行業(yè)分類：電子114戶、珠寶13戶、汽車10戶、制鞋7戶、機(jī)械6戶、其他行業(yè)24戶。

三、對我國的啟示

自疫情發(fā)生以來，中國政府先后出臺5批23項財稅金融政策，在支持醫(yī)療保障、物資生產(chǎn)、穩(wěn)定信心、減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、推動復(fù)工復(fù)產(chǎn)等方面發(fā)揮了重要作用。統(tǒng)攬我國新冠病毒疫情防控措施，其特點為速度快、力度大、涉及面廣。多個國際組織負(fù)責(zé)人表示，中國政府加強(qiáng)宏觀政策和實施力度，不僅有利于中國經(jīng)濟(jì)擺脫疫情影響，也有助于促進(jìn)世界經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定和早日復(fù)蘇。［6］作為我國一衣帶水的鄰邦，疫情期間，韓國能夠在國家層面以立法的形式出臺多項稅收優(yōu)惠措施，不僅使稅收優(yōu)惠公開、透明，而且能夠嚴(yán)格約束政府行為，這對我國在稅收法制化、優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)化以及措施多樣化等方面具有一定的借鑒意義。

（一）落實稅收法定原則，健全稅收法治體系

韓國注重稅收法治化原則，其法律體系規(guī)模較大，并且已經(jīng)形成了一個相對成熟的稅收立法體系。韓國在國家層面上建立了特殊情形下的稅收優(yōu)惠制度，并以法律的形式明確了有關(guān)稅收的基本規(guī)定與管理措施，而本文所述的《稅收特例規(guī)制法》則全面系統(tǒng)地規(guī)定了稅收優(yōu)惠條款，是韓國實施稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)，科學(xué)界定了國家與納稅人的利益關(guān)系，妥善處理了法律規(guī)范的穩(wěn)定性與稅收制度的動態(tài)性、法律調(diào)整的復(fù)雜性與稅收調(diào)節(jié)的靈活性等矛盾。當(dāng)前，我國稅收治理中仍然存在著稅法權(quán)威性不足、稅收法治環(huán)境亟待改善等問題。因此，按照加快建設(shè)法治政府的要求，需要在更高層次、更高水平上推進(jìn)依法治稅。建議我國高度整合現(xiàn)有稅收法規(guī)與制度，制定稅收基本法，提升稅法層級和效力，明確稅收各項基本要素，建立科學(xué)完備的稅收法律制度體系。

（二）擴(kuò)大內(nèi)需拉動消費，建立稅收配套措施

受疫情影響，一般民眾的消費能力和意愿下降，韓國為了刺激民眾消費施行了減免購買轎車者的特殊消費稅、減免下調(diào)商業(yè)用房租金的出租人的稅金、提高消費計稅扣除率等一系列減稅措施，旨在緩解一般民眾的個人消費壓力，體現(xiàn)了關(guān)注民生的理念，而適當(dāng)?shù)姆孔鉁p免更是有效紓解了低收入個體經(jīng)營者的實際困難。從短期看，促進(jìn)消費有利于緩解新冠病毒疫情對經(jīng)濟(jì)的影響，將民眾的儲蓄轉(zhuǎn)化為消費，緩解經(jīng)營者的經(jīng)營困境；從長遠(yuǎn)看，有利于滿足群眾消費需求升級，為經(jīng)濟(jì)增長培育持久動力。我國作為人口大國，拉動內(nèi)需對于經(jīng)濟(jì)增長極其重要。相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，新冠肺炎疫情等短期因素對消費市場沖擊較大。2021年8月份，國內(nèi)多地發(fā)生疫情，疫情波及全國一半以上省份，居民外出購物、旅行減少，市場銷售增速回落幅度較大。此外，2020年8月份社會消費品零售總額增速為年內(nèi)首次轉(zhuǎn)正，“基數(shù)效應(yīng)”對本月市場銷售增長也產(chǎn)生了一定影響。2021年8月份，社會消費品零售總額同比增長2.5%，增速比7月份回落6個百分點；其中，餐飲住宿等聚集型消費受疫情沖擊更為明顯，餐飲收入同比下降4.5%，而7月份為增長14.3%。在此前提下，為了促進(jìn)民眾消費，我國可借鑒韓國的做法，推出相應(yīng)的配套稅收優(yōu)惠措施：一是直接性稅收優(yōu)惠措施，建議推出對大眾消費品的階段性免稅政策，例如對日常消費品的增值稅、國產(chǎn)小汽車的車輛購置稅等進(jìn)行階段性免稅；二是間接性稅收優(yōu)惠措施，建議深化個人所得稅App與支付寶、微信等支付工具的合作，將支付工具年度賬單中歸類為“餐飲美食”“服飾美容”與“休閑娛樂”等類別的消費賬單，按照一定比例作為個人所得稅年終匯算清繳的稅前扣除額，間接刺激民眾消費。

（三）完善穩(wěn)崗擴(kuò)崗舉措，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)職能

韓國在疫情期間提出了對設(shè)立在疫區(qū)的中小企業(yè)采取階段性減稅措施，有針對性地助力受疫情影響較大的企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，進(jìn)一步提升稅收政策對穩(wěn)崗位、擴(kuò)就業(yè)的支持力度。該項措施也強(qiáng)調(diào)了企業(yè)每少一個在職職工人數(shù)就要扣除一定比例的減稅額，強(qiáng)化稅收政策對企業(yè)員工就業(yè)的保障作用，完善已就業(yè)人群的就業(yè)保障體系。就業(yè)是經(jīng)濟(jì)的“晴雨表”，也是社會的“穩(wěn)定器”，關(guān)乎國計民生，關(guān)乎社會安定。我國應(yīng)積極借鑒相關(guān)經(jīng)驗，進(jìn)一步提升稅收優(yōu)惠政策對保崗位擴(kuò)就業(yè)的作用。一是保障原有就業(yè)崗位。建議我國在出臺階段性減免中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施時，要與保障就業(yè)相掛鉤，設(shè)置一定的限定條件，例如就業(yè)人數(shù)每減少一人就扣除一定比例的稅收減免額。二是不斷擴(kuò)大就業(yè)崗位。建議通過稅收調(diào)節(jié)手段，促進(jìn)重點人群就業(yè)，例如企業(yè)在招收應(yīng)屆大學(xué)生、失業(yè)返鄉(xiāng)農(nóng)民工以及貧困人員等群體時，對其新增就業(yè)人員工資的總額按一定比例進(jìn)行加計扣除。

（四）優(yōu)化外商投資環(huán)境，強(qiáng)化稅收助推效應(yīng)

為吸引海外投資企業(yè)回國投資，韓國出臺了減免回國投資企業(yè)的法人稅、所得稅的稅收優(yōu)惠措施。此舉措或有助于實現(xiàn)韓國本國短期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，但卻不利于經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展。我國作為世界第二大經(jīng)濟(jì)體，外商投資企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在滿足經(jīng)濟(jì)需求、增加財政收入、引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)、促進(jìn)產(chǎn)品升級、創(chuàng)造就業(yè)機(jī)會、增強(qiáng)市場競爭力等方面起到了積極的促進(jìn)作用，美、日、韓等國家出臺的此類措施對我國經(jīng)濟(jì)的影響不容忽視。在疫情期間，稅收優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)好穩(wěn)外資的“助推器”，將稅收能量輻射到穩(wěn)定外資、鼓勵投資當(dāng)中。建議將現(xiàn)有的“境外投資者以分配利潤再投資暫不征收預(yù)提所得稅”政策中“暫不征收”擴(kuò)大為“階段性免稅”，即境外投資者已分配利潤再投資滿足規(guī)定年限后可享受減免預(yù)提所得稅，以進(jìn)一步提升我國對外資的吸引力。