陳學(xué)磊 王 強(qiáng) 賀 藝

1 貴州省氣象局機(jī)關(guān)事務(wù)與財(cái)務(wù)核算中心 貴州 貴陽(yáng)；2 貴州省人工影響天氣辦公室 貴州 貴陽(yáng)

一、研究基礎(chǔ)

1.氣象部門會(huì)計(jì)集中核算管理模式

氣象局作為執(zhí)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)、社會(huì)發(fā)展和人民生活的基礎(chǔ)性公益事業(yè)的主體，實(shí)行中央和地方政府雙重領(lǐng)導(dǎo)、以氣象部門為主的管理體制。為更好地管理氣象事業(yè)、更好地為地方服務(wù)，貴州省氣象局在財(cái)務(wù)管理上一直延續(xù)1980年開始的雙重計(jì)劃財(cái)務(wù)體制，并在會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)管理上執(zhí)行會(huì)計(jì)集中核算管理制度。所謂會(huì)計(jì)集中核算，系指在省氣象局、市州氣象局設(shè)置會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)，配備專職財(cái)務(wù)人員和財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)，負(fù)責(zé)所轄基層單位的會(huì)計(jì)核算、反映和監(jiān)督、服務(wù)工作?；鶎宇A(yù)算單位不設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、不配備專職財(cái)務(wù)人員，設(shè)置兼職報(bào)賬員崗位，由報(bào)賬員執(zhí)行會(huì)計(jì)資料的收集、整理和向會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)專職財(cái)務(wù)人員傳遞相關(guān)資料等兼職報(bào)賬崗位職責(zé)，縣級(jí)預(yù)算單位的兼職報(bào)賬員還承擔(dān)著資金支付、記賬登記的職責(zé)。

2.財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念

從理論研究的角度，學(xué)者們主要把財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分為廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩類。決策理論學(xué)家把風(fēng)險(xiǎn)定義為損失的不確定性，這是風(fēng)險(xiǎn)的狹義定義，對(duì)于氣象部門縣級(jí)預(yù)算單位來(lái)說(shuō)，因內(nèi)部控制不健全、制度執(zhí)行不到位、關(guān)鍵崗位不作為等，造成資產(chǎn)保管和使用存在安全隱患或者直接被浪費(fèi)、挪用、貪污，給國(guó)家、單位乃至個(gè)人帶來(lái)較大損失，這些損失的出現(xiàn)即表現(xiàn)為狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則是指在某段時(shí)間內(nèi)，由于多重因素導(dǎo)致單位的實(shí)際管理結(jié)果與預(yù)期工作目標(biāo)產(chǎn)生誤差，從而給單位造成經(jīng)濟(jì)損失或使單位被監(jiān)察機(jī)構(gòu)、上級(jí)管理部門追責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在單位行使行政職責(zé)的整個(gè)過程都可能出現(xiàn)，并且體現(xiàn)為職責(zé)履行、資金管理等方面的各種風(fēng)險(xiǎn)。本文所研究的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是從狹義的角度展開的，即以縣級(jí)預(yù)算單位資金管理和使用為主線，以內(nèi)部管理基礎(chǔ)和內(nèi)部控制管理為分析對(duì)象，深入探究其面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.運(yùn)行資金短缺的風(fēng)險(xiǎn)

所謂運(yùn)行資金短缺是指氣象部門縣級(jí)預(yù)算單位在年度工作運(yùn)行中，運(yùn)行資金不足的財(cái)務(wù)現(xiàn)象。具體表現(xiàn)為預(yù)算年度內(nèi)，基礎(chǔ)保障預(yù)算資金不能滿足單位正常運(yùn)行的需要，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算單位各項(xiàng)工作不能正常開展或違規(guī)挪用其他專項(xiàng)資金的風(fēng)險(xiǎn)。在會(huì)計(jì)集中核算條件下，縣級(jí)預(yù)算單位未配備專職財(cái)務(wù)人員，單位參與預(yù)算編制的人員對(duì)綜合預(yù)算政策不熟悉，各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)把握不準(zhǔn)，預(yù)算資金與工作量匹配性緊密度不夠，無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)完成預(yù)算編制工作。實(shí)踐中，縣級(jí)預(yù)算單位的綜合預(yù)算一般由上級(jí)計(jì)劃財(cái)務(wù)部門或會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員代為編制，預(yù)算編制單位或人員不能全面考慮預(yù)算執(zhí)行單位的實(shí)際預(yù)算基礎(chǔ)，又不能有效溝通或溝通不充分，工作任務(wù)規(guī)劃與資金規(guī)劃不能充分匹配，導(dǎo)致預(yù)算編制質(zhì)量不高，易造成資金短缺風(fēng)險(xiǎn)。

2.違規(guī)使用預(yù)算資金的風(fēng)險(xiǎn)

氣象部門實(shí)行的雙重財(cái)務(wù)管理體制，形成了預(yù)算單位履行雙重職能職責(zé)、接受雙重監(jiān)督、執(zhí)行雙重標(biāo)準(zhǔn)的特殊機(jī)制，該機(jī)制增加了財(cái)務(wù)管理的難度，尤其是對(duì)未配備專職財(cái)務(wù)人員的縣級(jí)預(yù)算單位來(lái)說(shuō)更是難上加難?？h級(jí)預(yù)算單位報(bào)賬員（一般為一線氣象專業(yè)人員兼任）未系統(tǒng)地學(xué)習(xí)財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)，又缺乏專業(yè)技能，卻要執(zhí)行中央財(cái)政和地方財(cái)政部門財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，開展資金報(bào)銷、支付等審核審查工作，極易造成單位資金使用不規(guī)范，面臨違規(guī)使用資金的風(fēng)險(xiǎn)。

3.國(guó)有實(shí)物資產(chǎn)管理不規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有資產(chǎn)管理是確保氣象工作順利開展和氣象事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)與重要支撐，依法依規(guī)管好、用好國(guó)有資產(chǎn)，抓實(shí)抓細(xì)氣象預(yù)報(bào)系統(tǒng)、探測(cè)裝備、人影炮彈等各項(xiàng)國(guó)有資產(chǎn)的日常管理運(yùn)行，有利于更好地發(fā)揮氣象部門的職能作用，推動(dòng)氣象服務(wù)保障更加精細(xì)優(yōu)化、氣象現(xiàn)代化發(fā)展提速增效。但在實(shí)際工作中，縣級(jí)氣象部門實(shí)物資產(chǎn)登記經(jīng)常出現(xiàn)“遲入賬、漏入賬、錯(cuò)入賬”情況，造成賬賬不符、賬實(shí)不符乃至賬外資產(chǎn)。一些易移動(dòng)或攜帶的實(shí)物資產(chǎn)未明確責(zé)任人，或責(zé)任人退休、調(diào)離未執(zhí)行資產(chǎn)收回程序，增加實(shí)物資產(chǎn)的管理難度；材料物資管理不善，未進(jìn)行出入庫(kù)專人管理，無(wú)法跟蹤實(shí)際使用情況和狀態(tài)，實(shí)物賬和會(huì)計(jì)賬均未登記，形成賬外資產(chǎn)，不便管理也易造成浪費(fèi)丟失乃至被侵占。

4.內(nèi)部控制失效的風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)控制度不完善，制度執(zhí)行不到位是縣級(jí)預(yù)算單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的最為直接的原因。會(huì)計(jì)集中核算條件下，會(huì)計(jì)人員全部集中在上級(jí)管理部門，縣級(jí)預(yù)算單位僅配備兼職報(bào)賬員，報(bào)賬員對(duì)財(cái)經(jīng)制度的學(xué)習(xí)、理解乃至財(cái)務(wù)操作不專業(yè)、不規(guī)范，對(duì)上級(jí)下發(fā)的財(cái)務(wù)管理制度也普遍存在執(zhí)行不到位的情況。有制度執(zhí)行不到位，又不能結(jié)合實(shí)際制定控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效管理制度，因此縣級(jí)預(yù)算單位很容易出現(xiàn)制度的真空地帶，內(nèi)部控制缺失或現(xiàn)有制度不能充分發(fā)揮作用。

5.法律意識(shí)淡薄，易出現(xiàn)公職人員貪污、挪用公款風(fēng)險(xiǎn)

縣級(jí)預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)、兼職報(bào)賬員一般都是一線氣象業(yè)務(wù)人員出身，未經(jīng)過財(cái)經(jīng)類專業(yè)學(xué)習(xí)或培訓(xùn)，關(guān)鍵崗位的相互牽制約束制度約束力不夠或形同虛設(shè)，監(jiān)督機(jī)制又不健全，長(zhǎng)期以來(lái)形成“信任代替監(jiān)督”的資金管理模式。業(yè)務(wù)操作中一人保管所有銀行預(yù)留印鑒、一人保管所有支付網(wǎng)銀U盾和密碼的工作安排成為常態(tài)，面對(duì)單位大額金額的誘惑，相關(guān)人員極易出現(xiàn)“不知者無(wú)畏”違規(guī)違法使用、挪用資金的情況，這些都為領(lǐng)導(dǎo)和工作人員貪污、挪用公款創(chuàng)造了條件。

三、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制措施

1.增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，著力加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)

一是提高思想認(rèn)識(shí)。進(jìn)一步提高基層預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)和報(bào)賬員，乃至整個(gè)單位工作人員的資金資產(chǎn)管理理念和責(zé)任意識(shí)，厘清財(cái)務(wù)管理職責(zé)，落實(shí)財(cái)務(wù)管理崗位責(zé)任。嚴(yán)格認(rèn)真貫徹財(cái)務(wù)管理工作各項(xiàng)要求，注重關(guān)鍵崗位法律意識(shí)培養(yǎng)和貨幣資金安全保管責(zé)任，堅(jiān)決避免對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)出現(xiàn)“不知者無(wú)畏”“信任代替監(jiān)督”的現(xiàn)象，切實(shí)保障國(guó)有資產(chǎn)安全、規(guī)范使用。

二是加強(qiáng)隊(duì)伍建設(shè)。縣級(jí)預(yù)算單位適當(dāng)配備專職財(cái)務(wù)管理人員，不斷完善管理隊(duì)伍建設(shè)，將管理責(zé)任落實(shí)到人，通過開展各項(xiàng)專項(xiàng)培訓(xùn)、建立幫帶互助機(jī)制、搭建技術(shù)交流平臺(tái)，進(jìn)一步增強(qiáng)管理人員的思想認(rèn)識(shí)、管理能力和業(yè)務(wù)水平，為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定人文基礎(chǔ)。

三是加強(qiáng)廉潔文化建設(shè)，營(yíng)造崇廉尚廉氛圍。把法律法規(guī)和警示教育作為一項(xiàng)日常工作開展，增強(qiáng)全體職工的法律認(rèn)知，利用警示教育的威懾性提高職工個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)，最終營(yíng)造崇廉尚廉的政治生態(tài)，為防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)奠定政治基礎(chǔ)。

2.注重規(guī)范引領(lǐng)，構(gòu)建完善財(cái)務(wù)管理制度機(jī)制體系

一是上級(jí)管理部門進(jìn)一步做好財(cái)務(wù)管理頂層設(shè)計(jì)，完善不相容崗位必須分離的相關(guān)制度，著力建立長(zhǎng)效機(jī)制，逐步建立系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運(yùn)行有效的制度體系。

二是上級(jí)管理部門協(xié)助縣級(jí)預(yù)算單位認(rèn)真梳理財(cái)務(wù)管理相關(guān)流程，查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)一步細(xì)化管理要求，規(guī)范管理行為，結(jié)合基層單位實(shí)際，及時(shí)制定符合基層單位實(shí)際情況的財(cái)務(wù)管理制度，確保有章可循、有據(jù)可依。

三是完善和細(xì)化領(lǐng)導(dǎo)決策機(jī)制，實(shí)實(shí)在在把集體決策機(jī)制壓緊壓實(shí)，充分獲取集體智慧，把重大事項(xiàng)尤其是重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策好、執(zhí)行好、監(jiān)督好。

四是重點(diǎn)關(guān)注貨幣資金管理，切實(shí)細(xì)化貨幣資金支付、對(duì)賬、盤點(diǎn)要求，設(shè)置專項(xiàng)管理制度捆綁參與資金支付、監(jiān)督相關(guān)人員責(zé)任，明確崗位責(zé)任，堅(jiān)決杜絕貨幣資金支付圖方便、對(duì)賬走過場(chǎng)、監(jiān)督走形式，切實(shí)把貨幣資金從嚴(yán)從緊管理要求落到實(shí)處,多方舉措有效防控單位資金被貪污、挪用。

五是梳理和匯編國(guó)家法律法規(guī)、上級(jí)管理部門財(cái)經(jīng)制度和本單位的財(cái)務(wù)管理規(guī)定。一方面，在梳理和匯編過程中認(rèn)真查找和學(xué)習(xí)相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，確保事項(xiàng)開展有依據(jù)、資金使用有要求、財(cái)務(wù)報(bào)銷有規(guī)范；另一方面，全體職工人手一本匯編，遇到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理事項(xiàng)便于查詢翻閱，有利于提高全體職工的財(cái)務(wù)管理水平。

通過不斷健全完善內(nèi)部管理制度，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理各個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的管控，建立有機(jī)聯(lián)系又相互制衡的內(nèi)部工作機(jī)制，進(jìn)一步提升管理效能，從制度層面有力有效保障國(guó)有資產(chǎn)安全完整、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。

3.建立預(yù)算編報(bào)質(zhì)量控制機(jī)制，提高預(yù)算編制質(zhì)量

預(yù)算是單位發(fā)展的基石，是資金短缺與否的關(guān)鍵，預(yù)算質(zhì)量的高低直接決定財(cái)政資金使用效率、單位財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的高低，因此應(yīng)建立充分考慮預(yù)算單位工作規(guī)劃的預(yù)算編制機(jī)制。

一是預(yù)算編制要緊密結(jié)合工作需要和事業(yè)發(fā)展年度規(guī)劃，依法合規(guī)合理編報(bào)，避免與預(yù)算執(zhí)行實(shí)際脫節(jié)，從源頭上為提高預(yù)算執(zhí)行效果打好基礎(chǔ)。

二是關(guān)注重點(diǎn)資金、項(xiàng)目，尤其是加強(qiáng)項(xiàng)目庫(kù)建設(shè)。項(xiàng)目要科學(xué)入庫(kù)、合理排序、擇優(yōu)而上，對(duì)于準(zhǔn)備不足、條件不夠的項(xiàng)目不申報(bào)，從制度控制上杜絕為爭(zhēng)取資金而亂報(bào)項(xiàng)目預(yù)算的現(xiàn)象，為降低重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)打好基礎(chǔ)。

三是改變基層單位預(yù)算由上級(jí)會(huì)計(jì)核算機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員全程代為編報(bào)的管理模式，基層單位預(yù)算管理決策者或關(guān)鍵崗位人員應(yīng)全程參與單位預(yù)算編制過程，實(shí)實(shí)在在把預(yù)算編制作為一項(xiàng)重要工作來(lái)抓。單位領(lǐng)導(dǎo)、預(yù)算編制人員應(yīng)深刻認(rèn)識(shí)工作規(guī)劃是預(yù)算的基礎(chǔ)，預(yù)算是工作開展的保障，預(yù)算執(zhí)行是工作具體實(shí)施的印證。只有把預(yù)算基礎(chǔ)打牢，才能讓預(yù)算執(zhí)行順暢，才能有效防范資金使用風(fēng)險(xiǎn)。

4.嚴(yán)把預(yù)算資金執(zhí)行關(guān)口，建立健全預(yù)算執(zhí)行責(zé)任約束機(jī)制

一是建立健全基層預(yù)算單位工作開展進(jìn)程與預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度對(duì)照分析檢查制度，科學(xué)合理設(shè)定各執(zhí)行部門、各環(huán)節(jié)操作流程、業(yè)務(wù)處理時(shí)間要求、責(zé)任追究措施，列出工作開展及其資金支付時(shí)間表和責(zé)任人，提高相關(guān)崗位人員效率意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，讓制度控制行為，助推預(yù)算資金合法合規(guī)執(zhí)行。

二是建立健全資金使用相互監(jiān)督機(jī)制，經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的開展需經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究同意，明確責(zé)任人和執(zhí)行監(jiān)督人員，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)開展過程透明、合法合規(guī)，從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的源頭、過程中防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

5.創(chuàng)新管理方式，大力提升財(cái)務(wù)報(bào)銷、資金支付信息化智能水平

隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，財(cái)務(wù)管理信息化要求大為提高，上級(jí)管理部門應(yīng)大力推進(jìn)遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)報(bào)銷審核和“銀企直連”電子支付的使用，使會(huì)計(jì)集中核算機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)專業(yè)人員對(duì)基層氣象單位財(cái)務(wù)監(jiān)督關(guān)口穩(wěn)步前移，切實(shí)防范資金安全風(fēng)險(xiǎn)。

一是切實(shí)讓財(cái)務(wù)網(wǎng)上報(bào)銷系統(tǒng)推廣應(yīng)用落地執(zhí)行，讓會(huì)計(jì)集中核算的會(huì)計(jì)人員對(duì)基層單位審查和監(jiān)督嵌入到財(cái)務(wù)報(bào)銷環(huán)節(jié)，徹底改變會(huì)計(jì)事后記賬監(jiān)督模式，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)、技能和水平，有效助力縣級(jí)預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理水平的提高。

二是切實(shí)推行“銀企直連”支付方式，把管理要求和崗位職責(zé)固化在信息系統(tǒng)，減少報(bào)賬員資金支付自行制單和復(fù)核審批的頻率，弱化支票、網(wǎng)銀付款的支付方式，借助財(cái)務(wù)報(bào)銷的全流程節(jié)點(diǎn)控制，強(qiáng)化資金支付前的審查審核，切實(shí)把資金支付嵌入流程管理，全流程全崗位齊心協(xié)力防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

6.強(qiáng)化監(jiān)督問責(zé)，充分發(fā)揮監(jiān)督檢查實(shí)效

一是上級(jí)管理部門應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)管理監(jiān)督檢查問責(zé)機(jī)制，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問題與薄弱環(huán)節(jié)，限時(shí)要求嚴(yán)格整改落實(shí)，充分發(fā)揮上級(jí)管理部門監(jiān)督檢查的威懾力，促進(jìn)提高基層單位財(cái)務(wù)管理水平。

二是上級(jí)管理部門應(yīng)建立健全縣級(jí)預(yù)算單位主要負(fù)責(zé)人任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度，明確單位主要負(fù)責(zé)人責(zé)任清單、責(zé)任追究范圍、懲治措施和結(jié)果，用好審計(jì)結(jié)果。通過對(duì)單位主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行制度約束，壓實(shí)財(cái)務(wù)管理責(zé)任，倒逼單位主要負(fù)責(zé)人高度重視財(cái)務(wù)管理工作。

三是按照上級(jí)下發(fā)的財(cái)務(wù)管理制度規(guī)定，落實(shí)好監(jiān)督檢查的制度要求，常態(tài)化推進(jìn)監(jiān)督檢查與責(zé)任追究工作，形成相互監(jiān)督、相互制約機(jī)制，不斷增強(qiáng)監(jiān)督實(shí)效，形成管理合力，讓每一位領(lǐng)導(dǎo)、每一位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)手人時(shí)刻繃緊思想弦、嚴(yán)守制度法、盡好職責(zé)力，最終讓制度落實(shí)落地落細(xì)，充分發(fā)揮監(jiān)督管理的作用。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在會(huì)計(jì)集中核算條件下，氣象部門縣級(jí)預(yù)算單位應(yīng)借助會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)勢(shì)，在上級(jí)管理部門的管理和幫助下，通過建立健全內(nèi)控制度、加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理隊(duì)伍建設(shè)、提高預(yù)算編制質(zhì)量、嚴(yán)把預(yù)算資金執(zhí)行關(guān)口、借助遠(yuǎn)程財(cái)務(wù)報(bào)銷和“銀企直連”信息化手段、充分利用好監(jiān)督檢查機(jī)制等措施進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，切實(shí)保障國(guó)有資產(chǎn)安全、規(guī)范與高效，助力推動(dòng)氣象事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。