郝曉婧

內容提要：共同富裕包含“共同”和“富?！眱蓚€維度、“做蛋糕”和“分蛋糕”兩個過程，在不同發(fā)展階段的重點不同。當前我國推進共同富裕的首要任務依然是推動經(jīng)濟高質量發(fā)展。稅收是體現(xiàn)國家治理基礎和重要支柱的制度安排，貫穿三個收入分配環(huán)節(jié)，是促進共同富裕的重要制度保障。在“做大蛋糕”方面，稅收應以減稅降費為抓手，聚焦擴需求、促供給、穩(wěn)預期，發(fā)揮經(jīng)濟助推器功能。在“分好蛋糕”方面，應發(fā)揮好稅收調節(jié)功能，但也不宜過分夸大。下一步，應在完善稅制的過程中統(tǒng)籌考慮稅收在推進共同富裕中的兩個功能。

黨的二十大報告指出，中國式現(xiàn)代化是全體人民共同富裕的現(xiàn)代化，共同富裕是中國特色社會主義的本質要求，也是一個長期的歷史過程。稅收是構建初次分配、再次分配和第三次分配協(xié)調配套的基礎性制度安排，貫穿三個收入分配環(huán)節(jié)，同時影響經(jīng)濟效率和社會公平，是促進共同富裕的重要制度保障。應當在深刻把握共同富?？茖W內涵、正確認識“做蛋糕”和“分蛋糕”關系的基礎之上，充分發(fā)揮稅收的基礎性和支撐性作用。

一、扎實推進共同富裕，正確認識“做蛋糕”和“分蛋糕”的關系

共同富裕包含“共同”和“富?！眱蓚€維度，在不同發(fā)展階段的重點任務不同。當前我國推進共同富裕的首要任務依然是推動經(jīng)濟高質量發(fā)展，在“做大蛋糕”的基礎上，才能談如何“分好蛋糕”。

從“共同”和“富?！钡霓q證關系看，“富?！狈从沉松鐣ω敻坏恼加谐潭?，它的基礎性在于體現(xiàn)社會主義先進生產(chǎn)力，注重提升效率，解決發(fā)展“不充分”問題。“共同”反映了社會成員對社會財富的占有方式，它的關鍵性在于體現(xiàn)社會主義先進生產(chǎn)關系，注重促進公平，解決發(fā)展“不平衡”問題。共同富裕強調的是生產(chǎn)力與生產(chǎn)關系、效率與公平、充分發(fā)展與平衡發(fā)展的有機結合，只有靠人人參與、勤勞致富、共同奮斗，才能實現(xiàn)人人共享、共同富裕。

事實上，縱觀中國共產(chǎn)黨對共同富裕認識的歷史進程，自毛澤東發(fā)出首倡，到后來歷代黨中央領導集體，“共同”和“富?！庇袡C結合的根本價值取向一脈相承。比如鄧小平指出，貧窮不是社會主義，不鼓勵太早吃“大鍋飯”，要“先富帶動后富”；習近平總書記強調“在高質量發(fā)展中促進共同富裕”，指出“共同富裕要靠勤勞智慧來創(chuàng)造”。總之，離開“富裕”只談“共同”，將會走向共同貧窮，離開“共同”只談“富?！?，將會導致兩級分化，只有在“做大蛋糕”的基礎上“分好蛋糕”，才能逐步實現(xiàn)共同富裕。

二、做大蛋糕，以減稅降費助力經(jīng)濟高質量發(fā)展

當前，我國正處于實現(xiàn)中華民族偉大復興的關鍵時期，但世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，疊加疫情沖擊，外部環(huán)境更趨嚴峻和不確定性，國內改革發(fā)展穩(wěn)定任務依然繁重。2021 年我國人均國民總收入折合約1.24 萬美元，距離高收入國家僅一步之遙①根據(jù)世界銀行2021 年7 月發(fā)布的最新標準，高收入國家“門檻”為人均國民總收入（人均GNI）超過12695 美元。資料來源：世界銀行，https：//blogs.worldbank.org/opendata/new-world-bank-country-classifications-income-level-2021-2022。?？梢哉f，我們正處于跨越“中等收入陷阱”的關鍵階段，仍需堅持社會主義初級階段基本路線，實現(xiàn)經(jīng)濟中高速增長和高質量發(fā)展。

（一）我國經(jīng)濟面臨“三重壓力”，“富?！被A有待夯實

2021 年末，中央經(jīng)濟工作會議用“需求收縮、供給沖擊、預期轉弱”高度概括了我國經(jīng)濟面臨的三重壓力，“富?！被A有待夯實。

需求方面，拉動經(jīng)濟的“三駕馬車”力度減弱。從消費情況看，近年來我國社會消費品零售總額同比增速呈下降趨勢，尤其自2021 年7 月至2022 年8 月，平均增速僅為1.7%，不足2019 年的四分之一；2022 年3 月-5 月，增速更是下滑至-3.5%、-11.1%、-6.7%。從投資情況看，2022 年我國固定資產(chǎn)投資額累計增幅逐月下降，8 月降至5.8%；資本形成總額對GDP 增長的貢獻率在2021 年降至13.7%，創(chuàng)近20 年來歷史新低。從進出口情況看，2022 年我國進出口總值同比增速也呈下降趨勢，8月增速放緩至4.1%，累計同比增速（9.5%）創(chuàng)2021 年以來新低。②數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局。

供給方面，結構性供給短缺問題突出，主要體現(xiàn)在原材料供給短缺。受疫情沖擊、全球流動性寬松等影響疊加，近年來我國大宗商品和生產(chǎn)資料價格暴漲、供給不足。數(shù)據(jù)顯示，我國大宗商品價格指數(shù)和生產(chǎn)資料價格指數(shù)屢創(chuàng)歷史新高，前者在2022 年6 月中旬飆升至214.17，后者在2021年10 月達到歷史高點136.51。③數(shù)據(jù)來源：Wind 數(shù)據(jù)庫。其中大宗商品價格指數(shù)以2006 年6 月2 日為基期，生產(chǎn)資料價格指數(shù)以2005 年12月為基期。

預期方面，市場主體信心不足，進一步減弱需求、沖擊供給，形成“惡性循環(huán)”。整體看，“十三五”期間中國宏觀經(jīng)濟景氣指數(shù)-先行指數(shù)處于下降通道，2021 年以來，隨著全球逐步進入后疫情時代，經(jīng)濟下行壓力不斷加大，先行指數(shù)下降趨勢更為明顯（見圖1）。對經(jīng)濟整體非樂觀預期進一步體現(xiàn)在供需兩端市場主體的信心水平（見圖2）。需求端，居民消費意愿同樣呈現(xiàn)疲態(tài)。國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2021 年除9 月與11 月外，其余月份居民消費意愿均低于2019 年同期水平；2022 年消費者信心指數(shù)（消費意愿）更是呈現(xiàn)明顯的下降態(tài)勢，從年初的112.2 跌至7 月的86.7。居民消費意愿的不足將進一步導致經(jīng)濟有效需求的不足。供給端表現(xiàn)與需求端類似，根據(jù)渣打銀行數(shù)據(jù)，相較于2019年，2021 年以來我國中小企業(yè)信心指數(shù)-預期指數(shù)持續(xù)處于低位，2022 年進一步下降，較“十三五”初期水平最多下降約20%。企業(yè)信心不足帶來的不僅是投資謹慎、壓縮需求，同時還難以將生產(chǎn)力轉化為有效供給，進一步?jīng)_擊供給。

圖1 “十三五”時期中國宏觀經(jīng)濟景氣指數(shù)：先行指數(shù)

圖2 中國消費者信心指數(shù)-消費意愿（左）、中國中小企業(yè)信心指數(shù)-預期指數(shù)（右）

（二）以減稅降費為抓手，發(fā)揮經(jīng)濟助推器功能

發(fā)揮稅收作用，要與我國的經(jīng)濟發(fā)展階段相聯(lián)系。當前，面對經(jīng)濟三重壓力，推進共同富裕首要的任務還是推動經(jīng)濟發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟中高速增長。這就要求稅收需發(fā)揮好經(jīng)濟助推器功能，既做好宏觀調控，又要向市場主體釋放積極信號?！笆濉逼陂g，我國減稅降費規(guī)模超7.6 萬億元，2021年繼續(xù)保持了1.1 萬億元的減降規(guī)模。截至2022 年11 月20 日，全國累計新增減稅降費及退稅緩稅緩費超3.7 萬億元，切實減輕了企業(yè)負擔。未來在推進共同富裕的進程中，應繼續(xù)以減稅降費為抓手，堅持結構性減稅的整體思路，增強政策精準性和有效性、提高操作性，真正提升市場主體的獲得感和信心，做大社會財富的蛋糕。

一是聚焦中小微擴需求。中小微企業(yè)是市場主體的重要組成部分，是保就業(yè)的主力軍，是構建新發(fā)展格局的有力支撐。減稅降費主要是為企業(yè)減負，通過增加其現(xiàn)金流，增加企業(yè)利潤和財力，進而轉化為有效投資，擴大有效需求。這一點對于經(jīng)營規(guī)模較小的中小微企業(yè)來說，效果明顯。下一步，應適時考慮延續(xù)部分到期的小微企業(yè)普惠性稅收減免政策，并在此基礎上進一步針對中小微企業(yè)和個體工商戶加大增值稅和所得稅的支持力度。

二是鼓勵創(chuàng)新促供給。技術創(chuàng)新是市場主體贏得主動權、獲得競爭優(yōu)勢的核心，也是增加有效供給、形成供需良性循環(huán)的關鍵。通過減稅降費，降低企業(yè)研發(fā)成本，不僅催生企業(yè)內生發(fā)展動力，更關乎我國經(jīng)濟新舊動能轉換的整體戰(zhàn)略部署。下一步，應聚焦于科技創(chuàng)新和制造業(yè)的高質量發(fā)展來考慮相關減稅降費政策，在延續(xù)實施有效的促進企業(yè)研發(fā)方面的優(yōu)惠政策的同時，進一步加大支持力度。

三是著眼長遠穩(wěn)預期。減稅具有三種效應：擴內需、降成本、穩(wěn)預期。對于前兩種效應而言，無論怎么減都可以，但對于穩(wěn)預期而言，應盡量規(guī)避多頻次和階段性減稅，否則會強化企業(yè)短期決策和等待觀望心態(tài)。下一步，減稅降費應著力在穩(wěn)預期上下功夫，引導市場主體長期決策。一方面，推動階段性稅費優(yōu)惠政策制度化，以更為規(guī)范的制度化政策安排確保企業(yè)的合理稅費負擔水平，著眼于中長期、確定性和穩(wěn)定預期，構建有利于經(jīng)濟社會發(fā)展的更大確定性。另一方面，統(tǒng)籌減稅降費與稅制改革，將減稅降費內化于稅制改革進程，不斷增強稅制與數(shù)字化、綠色化、金融化等經(jīng)濟社會發(fā)展的適配性（邢麗，2022）。

三、分好蛋糕，不宜過分夸大稅收調節(jié)作用

共同富裕不是均貧富，不是同步、同時、同等富裕，但當貧富差距過大并成為一種趨勢，將會成為阻礙經(jīng)濟高質量發(fā)展、實現(xiàn)共同富裕的桎梏。新時代我國社會主要矛盾已經(jīng)轉變?yōu)槿嗣袢找嬖鲩L的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾，其中，不平衡不充分發(fā)展的一個重要問題就體現(xiàn)為收入分配差距依然較大。

（一）我國收入分配差距較大，“共同”作用有待加強

根據(jù)國家統(tǒng)計局公布的數(shù)據(jù)顯示，2003 年至2020 年，全國居民收入基尼系數(shù)始終徘徊在0.46-0.5的高位，雖然2008 年至2015 年實現(xiàn)了“七連降”，但仍高于國際公認的貧富差距警戒線，并且近幾年又有上升的趨勢。①數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局，《中國統(tǒng)計年鑒》。從按收入五等份分組的人均可支配收入來看，各組別家庭的收入都呈現(xiàn)增長態(tài)勢，但20%高收入組家庭明顯“偏離”其他組群，是20%低收入家庭收入的10 余倍，與20%中間偏上收入組家庭之間的差距超過其他四組組內差距之和（見圖3）。世界不平等收入數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計也顯示，2021 年，我國前1%人群的收入份額為14%，前10%人群的收入份額為41.66%，分別較1978年增加7.5、13.85 個百分點，后50%人群的收入份額僅為14.63%。②數(shù)據(jù)來源：Wind 數(shù)據(jù)庫。

圖3 2014 年-2020 年全國居民按收入五等份分組的人均可支配收入

我國收入差距較大還突出顯示在地區(qū)差距和城鄉(xiāng)差距上。從地區(qū)差距看，我國居民收入在空間上呈現(xiàn)明顯的東、中、西遞減趨勢，各地區(qū)居民人均可支配收入雖然均呈現(xiàn)上升態(tài)勢，但東部地區(qū)明顯“偏離”其他地區(qū)，且僅有東部地區(qū)居民收入高于平均水平（見圖4）。2020 年，東部地區(qū)居民人均可支配收入為41239.7 元，與東北地區(qū)（次高組）的差距為12973 元，是其他地區(qū)組內差距之和的4 余倍。若以省級為單位計算，收入差距最大可達3-4 倍。從城鄉(xiāng)差距看，城鎮(zhèn)居民人均可支配收入顯著高于農(nóng)村，2020 年城鎮(zhèn)、農(nóng)村人均可支配收入分別為43833 元、17131 元，收入差距在2.5 倍之上。其中，城鎮(zhèn)最高收入組的人均可支配收入增長勢頭最猛，2020 年是城鎮(zhèn)最低收入組的6 倍，是農(nóng)村最低收入組的20 余倍。③數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計局，《中國統(tǒng)計年鑒》。

圖4 2014 年-2020 年全國居民按地區(qū)分組的人均可支配收入

此外，上述分析均是基于靜態(tài)指標的分析，描述的是同一時點下全社會居民的收入分配情況。但事實上，收入分配問題不僅體現(xiàn)于此，更重要的是，這一收入差距很可能隨著代際進行傳遞，導致社會階層間流動性較弱，進一步放大收入分配差距帶來的負面影響。在促進共同富裕的過程中，這一問題同樣值得關注。

（二）稅收在調節(jié)收入和財富分配中的作用相對有限

稅收是協(xié)調初次分配、再分配、三次分配格局相對公平的基礎性制度安排，各國也紛紛使用稅收工具促進社會公平，起到一定的調節(jié)收入和財富分配的作用。但對收入分配格局起決定性作用的是初次分配，僅靠稅收難以有效解決收入差距問題，若過度使用，還會適得其反，損害經(jīng)濟發(fā)展?jié)摿Α?/p>

1.全球貧富差距呈擴大趨勢

從全球范圍看，伴隨經(jīng)濟的不斷增長，貧富差距呈不斷擴大趨勢，并體現(xiàn)出以下兩個鮮明特點：第一，較為富裕的洲收入分配差距擴大程度更大。根據(jù)世界不平等數(shù)據(jù)庫（WID）①數(shù)據(jù)來源：Wind 數(shù)據(jù)庫，世界不平等數(shù)據(jù)庫（WID）。，1980 年至2021 年，北美洲前1%人群的收入份額從10.27%擴大到18.86%，歐洲從8.34%擴大到11.67%，大洋洲從6.36%擴大到14.06%；而亞洲、非洲、拉丁美洲等基本保持持平，或略有下降①1980-2021 年，亞洲前1%人群的收入份額從20.71%縮小到17.57%，非洲從21.33%縮小到20.13%，拉丁美洲基本保持在24%。。第二，財富分配差距大于收入分配差距。如美國2021 年前1%人群的財富份額和收入份額分別為35.88%、18.76%，后者甚至小于前0.1%人群的財富份額（19.07%）。再如，法國2021 年前1%人群的財富份額和收入份額分別為27.04%、9.84%，后者同樣小于前0.1%人群的財富份額（12.61%）。②數(shù)據(jù)來源：Wind 數(shù)據(jù)庫，世界不平等數(shù)據(jù)庫（WID）。

2.發(fā)達國家使用稅收工具調節(jié)貧富差距，但作用相對有限

為緩解貧富兩極分化，西方發(fā)達國家采取了一系列措施，其中一個重要政策工具就是稅收，部分國家建立起了以直接稅為主的稅制結構，構建了包括個人所得稅、資本利得稅、社會保障稅、財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等在內的稅收調節(jié)體系。據(jù)OECD 統(tǒng)計資料顯示③數(shù)據(jù)來源：OECD，Wind 數(shù)據(jù)庫。，2019 年，一國所得稅、利潤稅和資本利得稅占稅收總收入的比重最高超過60%（如丹麥為64.69%），OECD 成員平均水平為34.02%；社會保障稅占比最高超過40%（如捷克為44.15%），OECD 成員平均水平為25.94%；財產(chǎn)稅占比最高超過12%（如英國為12.44%），OECD 成員平均水平為5.53%；繼承、遺產(chǎn)和贈與稅占比最高超過1%（如法國為1.39%、日本為1.31%），OECD 成員平均水平為0.35%。相關直接稅收入占稅收總收入的比重較大，間接證明了西方發(fā)達國家在調節(jié)貧富差距方面所做的努力。但從實踐來看，稅收起到的作用相對有限，究其原因主要有三：

一是初次分配在整個收入分配格局中起決定性作用，再分配和三次分配只能起到調節(jié)作用，無法改變初次分配結果。而稅收的主陣地在再分配環(huán)節(jié)，一旦初次分配形成的貧富差距巨大，稅收也只能起到一定的調節(jié)作用，無法根本改變分配狀況。同時，稅收調節(jié)作用需要在較長時間內才能有效發(fā)揮，短時間內效果有限；但當前數(shù)字化和金融化交織融合，資本增值能力和增值速度大幅提升，容易形成馬太效應，進一步拉大貧富差距。

二是稅收發(fā)揮調節(jié)作用需要依賴一定的條件。首先，稅制結構需要以直接稅為主，易于轉嫁的間接稅會使稅收的再分配效應大打折扣。其次，稅收調節(jié)功能應建立在收入功能基礎之上（劉尚希，2021），只有稅收占國民經(jīng)濟達到一定比重，其調節(jié)作用才足夠顯現(xiàn)。再次，社會中等收入群體占比應達到一定比重，否則無論稅收怎么調，都難以顧及不用交稅的低收入群體。最后稅制本身或多或少有一些缺陷，如難以完全將所有收入、財富納入征稅范圍，有失橫向公平；調節(jié)作用受制于稅收征管能力，而高收入人群避稅能力相對較強。

三是調節(jié)收入分配需要打好政策的“組合拳”，稅收不是唯一工具。財政政策不僅包含稅收，還包括財政支出、轉移支付等政策手段，在調節(jié)收入分配、改善民生福祉、優(yōu)化公共服務供給等各個方面都發(fā)揮著積極作用。同時，稅收政策需要與其他宏觀政策搭配使用，才能形成合力，充分釋放政策效應。比如減稅需要與穩(wěn)健的、適度寬松的貨幣政策相互搭配，個人所得稅改革需要配合社會信用體系共同推進等等。

四、邁向共同富裕的稅收路徑選擇

扎實推進共同富裕，應發(fā)揮好稅收的兩個功能。“做大蛋糕”方面，應以減稅降費為抓手，聚焦擴需求、促供給、穩(wěn)預期，發(fā)揮經(jīng)濟助推器功能。“分好蛋糕”方面，應發(fā)揮好稅收調節(jié)功能，但也不宜過分夸大。下一步，要在完善稅制的過程中統(tǒng)籌考慮稅收在推進共同富裕中的兩個功能，發(fā)揮好稅收的基礎性和支撐性作用。

（一）發(fā)揮流轉稅中性和適度導向作用

1.深化增值稅改革，持續(xù)釋放中性效應

一是簡并稅率。稅收中性要求增值稅的改革方向是消除一般納稅人與小規(guī)模納稅人、大型企業(yè)與中小微企業(yè)等不同類型主體之間的差別待遇。國外發(fā)達經(jīng)濟體的實踐也顯示，增值稅稅率以一檔①設置一檔稅率的國家，如加拿大、韓國、丹麥、新西蘭等。、兩檔②設置兩檔稅率的國家，如德國、荷蘭等。居多。因此，未來可考慮進一步兼并稅率，一般納稅人稅率三檔并兩檔，且較低稅率適用于與民生相關的行業(yè)或交易行為；對于小規(guī)模納稅人，可綜合考慮政策需要和現(xiàn)實發(fā)展情況，分步適時推進征收率簡并。

二是加快建立全面的增值稅留抵退稅制度。增值稅留抵稅額相當于納稅人為未來稅款的提前墊付，其大量存在會縮減企業(yè)現(xiàn)金流，影響企業(yè)經(jīng)營和理性決策。2022 年以來，增值稅留抵退稅被推出，退稅規(guī)模大、受惠面廣，取得了積極成效。未來應進一步完善優(yōu)化留抵退稅政策，適當降低納稅信用等級等退稅門檻，優(yōu)化退稅服務，加大騙稅查處力度，并盡快將其作為一項制度安排確立下來。

三是進一步暢通抵扣鏈條。從稅制設計原理來看，“上征下抵”是體現(xiàn)增值稅中性特征的重要機制，這就要求在進項抵扣上應該做到應抵盡抵。其一，增加增值稅可抵扣項目。比如將企業(yè)購進的貸款利息產(chǎn)生的進項稅額納入抵扣范圍，這在一定程度上也體現(xiàn)出對資金需求量大的中小微企業(yè)的扶持，助力減稅降費。其二，探索小規(guī)模納稅人增值稅抵扣制度。我國現(xiàn)行對小規(guī)模納稅人的簡易征收模式無法抵扣進項稅額，這在一定程度上破壞了增值稅的抵扣鏈條?？蛇m時探索與一般納稅人接軌的簡易征收模式，不再另設稅款計算規(guī)則，如簡化小規(guī)模納稅人的會計核算，允許其按收付實現(xiàn)制計算稅額（萬瑩和徐崇波，2021）。

四是清理、規(guī)范稅收優(yōu)惠政策?？傮w方向是保留其稅收扶持功能，逐步剝離帶有“區(qū)別對待”屬性的政策功能。其一，依據(jù)經(jīng)濟發(fā)展需要重點清理過渡性稅收優(yōu)惠政策，該取締的取締，該整合的整合。其二，規(guī)范地方政府行為，逐步將稅收優(yōu)惠政策制定權回收至上兩級政府，清理地方政府違規(guī)出臺的帶有優(yōu)待性的優(yōu)惠政策。

2.深化消費稅改革，兼顧調節(jié)功能和收入功能

作為增值稅普遍征收基礎之上的特殊調節(jié)，消費稅兼具調節(jié)功能與財政收入功能。2019 年9 月，國務院下發(fā)《實施更大規(guī)模減稅降費后調整中央與地方收入劃分改革推進方案》（國發(fā)〔2019〕21 號），指出“后移消費稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方”，因此需要在收入劃分的基礎之上考慮下一步改革。

首先，擴大消費稅征稅范圍。一是將部分高污染、高能耗相關產(chǎn)品和服務納入征稅范圍，以發(fā)揮消費稅節(jié)約能源、保護環(huán)境的職能。從當前消費稅涉及的污染環(huán)境、能源消耗稅目看，消費稅的綠色化水平依然有限，難以有效發(fā)揮消費引導作用。應進一步將一次性用品、實木家具、塑料制品、化學染劑等納入消費稅征稅范圍，同時在改革過程中注重與環(huán)境保護稅、資源稅等稅種相協(xié)調，突出消費稅通過提高消費成本影響消費行為的這一聚焦需求側的傳導機制。二是將部分高檔消費和高檔服務納入征稅范圍，以發(fā)揮消費稅調節(jié)收入分配的職能。應進一步擴大現(xiàn)有征稅奢侈品范圍，將高檔皮包、服飾、私人飛機等納入其中，同時納入高檔住宿、高檔會所、高檔娛樂等高端消費服務。此外，探索建立對高檔消費和服務的科學量化標準，并隨物價水平進行動態(tài)調整。三是將部分過度消費危害身體健康的產(chǎn)品納入征稅范圍，如高糖類產(chǎn)品等。

其次，后移消費稅征稅環(huán)節(jié)。在消費稅收入歸屬于地方的前提下，后移消費稅征稅環(huán)節(jié)有利于拓展地方收入來源，引導地方改善營商環(huán)境和消費環(huán)境，促進內需增長。但同時也需要兼顧征管能力，在條件成熟的情況下，可按征稅對象特點，逐步將部分商品的征稅環(huán)節(jié)由生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉向批發(fā)或零售環(huán)節(jié)。從當前消費稅征稅范圍看，成品油和小汽車兩個稅目下劃地方的條件比較成熟。一方面，二者的收入體量較為可觀，占消費稅收入的比重超過40%。另一方面，征管上也較為可行，成品油的批發(fā)、零售多由大型國有企業(yè)壟斷，汽車銷售多由當?shù)?S 店控制。因此，可先行考慮將小汽車、成品油兩個稅目的收入穩(wěn)步下劃地方。

（二）發(fā)揮直接稅的調節(jié)作用

1.繼續(xù)推進綜合與分類相結合的個人所得稅改革，提升稅收“累進性”

首先，擴大綜合所得范圍。當前可考慮納入綜合所得范圍的所得類別主要有生產(chǎn)經(jīng)營所得和資本所得。生產(chǎn)經(jīng)營所得屬于經(jīng)常性所得，且在征管實踐中通常難以與勞務報酬所得區(qū)分，但涉及納稅人類型繁多、業(yè)務范圍廣泛，要準確實現(xiàn)收入成本核算較為困難。將資本所得納入綜合所得范圍，可平衡勞動和資本所得稅負，也能在一定程度上消除避稅渠道，但資本易于流動，信息獲取較難，征管成本較高。綜合考慮征管條件、配套措施等，可分步實施，近期先考慮將經(jīng)營所得納入綜合所得范圍，待條件成熟再將資本所得納入。

其次，完善稅前扣除項目。個人所得稅稅前扣除反映了納稅人生活生計成本，是保障稅收橫向公平的重要舉措。一是進一步完善現(xiàn)行專項附加扣除政策，如擴大贍養(yǎng)老人扣除政策享受范圍、允許大病醫(yī)療支出在一定年限可結轉、增加無生活自理能力殘疾人及老人照護費用扣除等。二是探索建立綜合所得基本減除費用動態(tài)指數(shù)化調整機制，以反映物價水平和納稅人生活成本變化。

此外，加大對高收入人群的稅收征管力度。一方面，提升納稅人遵從度。應重視正面納稅激勵機制，比如對誠實納稅、主動報稅適當獎補，與個人信用相掛鉤等，提升納稅人自覺納稅意識；同時，加強誠實納稅宣傳力度，提升稅務機關納稅服務效率性和便利性，為自覺納稅構建良好的外部環(huán)境。另一方面，加強稅務稽查。應進一步完善涉稅信息共享，構建多部門、跨領域的全方位稅務信息監(jiān)管機制，擴大涉稅信息獲取渠道；充分利用大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等數(shù)字化技術手段，改善稅務機關與納稅人之間的信息不對稱；同時，加大對違法行為的懲罰力度。

2.培育構建財產(chǎn)稅體系

財產(chǎn)稅是調節(jié)居民財富分配、財富積累方式的重要稅收工具，可探索建立包括房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等在內的財產(chǎn)稅體系。

房地產(chǎn)稅方面，堅持“房住不炒”的政策導向，加快推進房地產(chǎn)稅試點改革?？傮w看，房地產(chǎn)稅改革依然要按照“立法先行、充分授權、分步推進”的原則有序推進。但由于牽涉利益眾多，部分配套條件有待完善，立法進程恐難在短時間推進。因此，近期不能過度受困于立法進程，可先行推進房地產(chǎn)稅試點改革，立足“房住不炒”，選取當前炒房現(xiàn)象突出、房價上漲過快的地區(qū)進行試點。在此基礎上，盡快統(tǒng)一立法，將房地產(chǎn)稅改革推向全國。在稅制設計上，房地產(chǎn)稅應突出消費屬性，淡化基于所有權的財產(chǎn)屬性，也就是說，要從調節(jié)住房消費行為的角度統(tǒng)籌考慮，更多將其視為一種消費行為稅。與一般消費稅原理一致，房地產(chǎn)稅應符合量能負擔原則，多消費多征稅，少消費少征稅，同時滿足“支持合理自住需求，遏制投資投機性需求”的政策要求?？蓪嵭忻娣e和價值混合計征辦法，設立住房面積征稅門檻，對保障基本生計的住房面積不征稅。

遺產(chǎn)稅方面，做好相關政策儲備。當前，在減稅降費和國際稅收競爭日趨激烈的宏觀背景下，遺產(chǎn)稅是一個頗具爭議的話題，但對于縮小貧富差距、促進社會公平而言，遺產(chǎn)稅或是一個較為有效的政策工具。對此，可適當做些政策儲備，研究遺產(chǎn)稅相關稅制要素，如納稅人的確定，應與現(xiàn)有《繼承法》等相關法律法規(guī)相銜接，分別考慮有無遺囑情況；課稅對象方面，哪些遺產(chǎn)應納入征稅范圍，如何對其進行價值評估；計征依據(jù)上，應設置多少的免征額度；稅率方面，應采取累進稅率還是比例稅率，等等。同時，應重視公民對遺產(chǎn)稅的抵觸心理，否則，遺產(chǎn)稅只能是“事倍功半”。

（三）發(fā)揮慈善稅收政策的引導激勵作用

目前來看，我國促進第三次分配的慈善稅收政策體系相對比較完善，不僅隨慈善事業(yè)的發(fā)展進行動態(tài)調整，并且基本實現(xiàn)了主要稅種的全覆蓋，在引導慈善公益事業(yè)發(fā)展上發(fā)揮著積極作用。但相應的政策實施效果依然有提升空間，突出體現(xiàn)在部分政策細節(jié)不明確、免稅資格管理辦法有待優(yōu)化、公益性社會組織專業(yè)能力有待提升等，導致政策落地難（梁季，2021）。對此，一方面，應聚焦政策落地，在提高政策實效上下功夫。比如優(yōu)化公益性捐贈稅前扣除資格認定辦法，推進捐贈票據(jù)電子化、跨地區(qū)互認，簡化抵扣流程，提升社會慈善組織治理水平等等，通過多部門的共同協(xié)作和努力為慈善稅收政策落地提供良好的外部環(huán)境。另一方面，應順應慈善事業(yè)發(fā)展趨勢，結合稅制改革進一步加大對捐贈者的稅收優(yōu)惠政策力度。比如，隨著綜合與分類相結合的個人所得稅改革不斷深入，可適當提高個人捐贈所能享受的最高扣除比例，或者依據(jù)不同捐贈類別設定不同的扣除比例，以體現(xiàn)政策導向作用；對于捐贈金額較大的，可允許在一定年限內結轉跨年抵扣等。同時，隨著慈善捐贈形式的不斷豐富，應及時更新相關稅收優(yōu)惠政策，引導更多資源流向第三次分配領域。